摘要：在現(xiàn)行會計準則下，企業(yè)在預付貨款，收貨，支付剩余貨款或退回多余貨款時，均使用“預付賬款”賬戶，使得“預付賬款”賬戶可能出現(xiàn)貸方余額，在期末填制資產(chǎn)負債表時需要重分類。本文在分析預付賬款業(yè)務核算現(xiàn)狀的基礎上，提出存在的問題，進一步提出改進的建議。

關鍵詞：預付賬款；應付賬款；資產(chǎn)負債表

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

一、預付賬款會計核算現(xiàn)狀

（一）賬戶設置及結(jié)構(gòu)

“預付賬款”是用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供應商的一部分貨款。該賬戶在企業(yè)在采購過程中使用，由于是先支付給供應商貨款，但供應商欠企業(yè)貨物，所以是資產(chǎn)類賬戶。

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)預付的貨款，貸方登記企業(yè)收到貨物后發(fā)票賬單上的金額。如果預付貨款少，收到的貨物多，應補付貨款，登記在“預付賬款”借方。反之，如果預付款多，收到的貨物少，應退回多余的貨款，登記在“預付賬款”的貸方。

該賬戶余額通常在借方，表示預付給供應商的貨款。有時也會出現(xiàn)在貸方，表示應補付給供應商的貨款，性質(zhì)同應付賬款。

（二）核算舉例

該賬戶的特別之處在于收貨時按照發(fā)票賬單的金額登記在“預付賬款”的貸方，而非等額沖減原來的預付款。下面將舉例說明。

例1：預付部分貨款

企業(yè)1月1日預付給供應商10000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預付貨款時，

借：預付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，企業(yè)通過銀行補付貨款。

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預付賬款 11700

（3）補付貨款時，

借：預付賬款 1700

貸：銀行存款 1700

例2：預付全部貨款

企業(yè)1月1日預付給供應商11700元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預付貨款時，

借：預付賬款 11700

貸：銀行存款 11700

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，企業(yè)通過銀行補付貨款。

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預付賬款 11700

例3：預付貨款超過應付款

企業(yè)1月1日預付給供應商20000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預付貨款時，

借：預付賬款 20000

貸：銀行存款 20000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，收到對方退回的多余的貨款

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預付賬款 11700

（3）退回多余貨款時，

借：銀行存款 8300

貸：預付賬款 8300

二、預付賬款會計核算存在問題

（一）上述會計核算違背了預付賬款的含義，增加了初學者學習難度

“預付”本身就是提前支付給供應商的貨款，即在收到貨物之前的貨款，收貨后補付或退貨款都不滿足預付賬款的含義。在教學過程中發(fā)現(xiàn)很多學生對此有疑問，在預付賬款的會計核算時強調(diào)“一用用到底”，學生勉強可以理解。但是學習資產(chǎn)負債表項目填列時，許多同學難以理解為什么預付賬款項目的填列還需要看應付賬款明細賬，預付賬款明細賬的貸方余額卻體現(xiàn)在應付賬款項目中。這使很多初學會計知識的人難以接受和理解。

（二）”預付賬款”有時余額在貸方，與賬戶性質(zhì)相違背

預付賬款是資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方。余額出現(xiàn)在貸方，實際上表示的是應付給供應商的貨款，本質(zhì)上是負債，與“應付賬款”含義一致。違背了資產(chǎn)類賬戶余額在借方的規(guī)律。

（三）“預付賬款”總賬余額真實性差，無法反映預付賬款的實際情況

期末預付賬款實際余額為預付賬款明細賬的借方余額和應付賬款明細賬借方余額之和，而預付賬款明細賬的貸方余額和應付賬款明細賬的貸方余額并入應付賬款的實際余額。所以預付賬款總賬的余額并不能代表預付賬款的實際情況。

（四）增加了資產(chǎn)負債表的編制難度和編制工作量

期末編制資產(chǎn)負債表時，“預收賬款”、“預付賬款”、“應收賬款”、“應付賬

款”四個項目是根據(jù)其明細科目分析計算填列的。期中，“預付賬款”項目的列根據(jù)根據(jù)“預付賬款”明細賬的借方余額和“應付賬款”科目各明細科目的期末借方余額的合計數(shù)填列，如果企業(yè)客戶非常多，就須判斷每筆款項預付賬款明細賬的借貸方向，不能直接從其總賬科目中取數(shù)，大大增加了編制會計報表的工作量。

三、關于預付賬款改進建議

（一）核算方法的改進

通過以上分析，現(xiàn)行的關于預付賬款業(yè)務的會計核算工作量大，難以理解，且提供的賬戶信息容易讓人誤解，其根源在于預付賬款出現(xiàn)的貸方余額。產(chǎn)生貸方余額的原因在于，預付貨款少，收到的貨物多。為避免預付賬款出現(xiàn)此問題，我們可以在收到貨物時，按照預付款的等額沖減預付賬款，另一部分計入“應付賬款”。

關于預付賬款業(yè)務的會計核算可以調(diào)整為以下三步：第一，預付貨款時借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。第二，收到貨物時，當采購的貨物成本和進項稅之和大于預付的款項時，借記“原材料”、“庫存商品”，“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”會計科目，按第一步中預付的貨款貸記“預付賬款”科目；超過部分是應該支付的款項，貸記“應付賬款”科目；第三，補付貨款時應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當采購的貨物成本和稅金之和小于預付的款項時，第二步和第三步合二為一，借記“原材料”/“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”會計科目，按照第一步預付款的金額，貸記“預付賬款”科目，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目；

上文中例1，企業(yè)1月1日預付給供應商10000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預付貨款時，

借：預付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，企業(yè)通過銀行補付貨款。

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預付賬款 10000

應付賬款 1700

（3）補付貨款時，

借：應付賬款 1700

貸：銀行存款 1700

上文中，例3：預付貨款超過應付款

企業(yè)1月1日預付給供應商20000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預付貨款時，

借：預付賬款 20000

貸：銀行存款 20000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，收到對方退回的多余的貨款。

（2）收貨時，

借：銀行存款 8300

原材料 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預付賬款 11700

（二）改進會計核算方法的優(yōu)點

1.預付賬款科目登記內(nèi)容與核算內(nèi)容一致，便于初學者理解。核算方法改進后，預付賬款借方登記企業(yè)支付的預付款項，貸方登記收到商品后，沖銷的預付賬款，余額在借方反映尚未沖銷的預付款項實際余額。補付貨款時，不再通過該賬戶核算，以“應付賬款”代替。

2.會計分錄能夠準確反映經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)。現(xiàn)行預付賬款核算方法無論哪種情況都必須按“預付賬款”科目核算。核算方法改進后，尚未收到貨物，根據(jù)合同規(guī)定支付的款項，登記預付賬款；收到貨物，尚未支付余款，登記應付賬款，會計科目使用與經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)相符。預付賬款余額在借方，不會出現(xiàn)貸方余額，與賬戶性質(zhì)保持一致。

3.報表信息與賬戶性質(zhì)及經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容保持一致。核算方法改進后，由于賬戶性質(zhì)與經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容一致，填列會計報表時無須分析預收賬款的借貸方向及分錄內(nèi)容，會計報表相關項目正確地反映了賬戶性質(zhì)及經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容等信息。

4.科目余額與科目性質(zhì)保持一致，減少了填制資產(chǎn)負債表項目的難度。改進后的核算方法，預付賬款不會出現(xiàn)貸方余額。在填制預付賬款項時，可根據(jù)“預付賬款”總賬余額直接填列該項目，大大減少了報表編制的工作量。

參考文獻：

[1]黃秀男.預付賬款會計核算改進思考.財會月刊，2014，3.

[2]周恒.預付賬款業(yè)務會計核算的改進.經(jīng)濟研究導刊，2015，20.

作者簡介：王春娜（1987-），女，河南鄭州人，現(xiàn)任河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院財經(jīng)系教師，研究方向：財務會計，稅法。