李露+黃小洋+盧亞賢

摘要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是完善我國財稅體制的關(guān)鍵步驟，也是我國適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措。其主要目的是減少企業(yè)稅負，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進社會發(fā)展。近年來，隨著試點范圍的擴大，在取得可喜成績的同時“營改增”也大大地沖擊了我國企業(yè)財務(wù)管理。本文淺析了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響并對此提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)管理；影響

2011年，財政部、國稅總局在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的情況下下發(fā)了關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點方案，從2012年1月開始在上海等多地推廣施行，試點范圍逐漸擴展至全國除了生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，截15年年底“營改增”試點工作已經(jīng)在各個行業(yè)逐步完成。究其根源，“營改增”就為一種稅種的改變，屬于我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，它能夠帶來有效的市場需求，改變我國現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)布局，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，還能夠降低重復(fù)納稅，減少企業(yè)稅負。而這些對于我國的經(jīng)濟的發(fā)展是很重要的。所以，企業(yè)應(yīng)該積極把握“營改增”所帶來的機遇，全面分析稅制改革所帶來的影響，應(yīng)不斷完善的管理模式以適應(yīng)新的政策形勢，全面規(guī)劃和調(diào)整自身的財務(wù)管理活動。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

實行“營改增”能有效的實現(xiàn)使企業(yè)稅負減少的目標(biāo)。調(diào)查顯示，在我國參與“營改增”試點的企業(yè)其稅負呈現(xiàn)出了不同程度的降幅，其中又以小規(guī)模納稅人最為顯著，可見“營改增”對這些企業(yè)來說是還很有好處的。究其原因，應(yīng)繳納稅款的稅率由原來較高的營業(yè)稅稅率5%轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在較低的增值稅稅率的3%，大幅下調(diào)。但也有部分服務(wù)企業(yè)不減反增。其原因是有部分供應(yīng)商還沒有參與“營改增”改革或者是不屬于試點企業(yè)；此外，部分企業(yè)的稅率由原本的低稅率5%調(diào)為高稅率6%，稅率是提高了。正常情況下，想要進行進項稅額的扣減就要取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，但企業(yè)通常會全額開出增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)自身的銷項稅額，假使一個企業(yè)在一定時期內(nèi)沒有新購固定資產(chǎn)，它就會無法進行進項稅額的抵扣，稅負就會增加。還有部分企業(yè)因為稅前扣除的成本費用、流轉(zhuǎn)稅費用減少出現(xiàn)了所得稅增加的情況。

（二）對稅款計算的影響

“營改增”使計稅基數(shù)和適用稅率發(fā)生變化，進而應(yīng)繳稅款的計算也會隨之發(fā)生變化。在計稅基數(shù)上，應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)是銷項稅額與進項稅額二者的差額，且無論是銷項稅額還是進項稅額，都以不含稅價作為增值稅的計稅基數(shù)來進行計算，而營業(yè)稅的計稅基數(shù)是營業(yè)額，這就使得應(yīng)交增值稅額高于營業(yè)稅稅額。在適用稅率上，由原來的較低營業(yè)稅稅率調(diào)整為現(xiàn)在的較高增值稅稅率。例如，運輸行業(yè)企業(yè)現(xiàn)在變?yōu)榘?1%的稅率征收增值稅以取代以前按3%的稅率征收營業(yè)稅；服務(wù)行業(yè)現(xiàn)在變?yōu)榘?%的稅率征收增值以取代以前按5%的稅率征收營業(yè)稅。大多數(shù)核算規(guī)范的企業(yè)，在確認收入發(fā)生時提繳營業(yè)稅基數(shù)均按確認收入的總額，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認收入。而計算增值稅抵扣項的銷項稅額是按增值稅專用發(fā)票來的。這樣會大大影響企業(yè)確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間和應(yīng)繳稅金計算，從而影響企業(yè)稅款的計算。

（三）對會計核算的影響

首先，稅種的改變會直接使得會計核算科目出現(xiàn)變化，直接加大了賬務(wù)處理的難度。稅種改變后，明細科目眾多，涉稅業(yè)務(wù)較繁雜，大大增加了會計核算的難度。會新設(shè)立“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”這一會計核算科目，同時下設(shè)多個明細科目，如進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額、已交稅金等。此外，會計核算科目的改變直接影響了利潤表中最后的本年利潤、凈利潤和企業(yè)所得稅。稅改后，取代營業(yè)稅的增值稅直接被計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目中，不在列示于“營業(yè)稅金及附加”科目中，不會列示在利潤表的相關(guān)科目中，這就使得利潤表無法反映這部分稅收，從而影響利潤表中的相關(guān)科目，如凈利潤、本年利潤。因而，企業(yè)所得稅也會跟隨利潤的增加而相應(yīng)增加。

（四）對發(fā)票使用和管理的影響

稅制改革后，企業(yè)必須使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、填制、作廢、重開、遺失、退票處理等方法和營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票比較而言更為復(fù)雜。因為增值稅專用發(fā)票能起到完稅憑證的作用，會對企業(yè)銷項稅額和進項稅額產(chǎn)生作用，進而對企業(yè)增值稅的繳納金額產(chǎn)生作用。并且它還能保持企業(yè)各個環(huán)節(jié)稅負的連續(xù)性。因此，國家對增值稅發(fā)票的開具、使用、管理等環(huán)節(jié)的管理更為嚴格。由此，企業(yè)應(yīng)對發(fā)票的管理置于首位。此外，稅制改革后，不同的納稅人需要分別使用不同的發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以使用普通發(fā)票，其管理也跟營業(yè)稅發(fā)票的管理相似。而一般納稅人會使用到普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，在管理上也大不相同。再有，在限額上營業(yè)稅發(fā)票和增值發(fā)票也不一樣，一般比較低，當(dāng)申請高額發(fā)票，則會花費較長時間，所以會影響企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。

二、“營改增”后的應(yīng)對之策

（一）加強稅務(wù)籌劃，制定新的納稅籌劃方案

對于企業(yè)而言，營改增背景下可能會帶來臨降低稅負的有利時機，所以應(yīng)該抓住時機，健全財務(wù)管理體系，制定出最佳稅收籌劃方案。同時，仔細研究分析營改增包含的特殊政策，了解對于不同行業(yè)的適用稅率，選擇不同的抵扣稅率來進行稅抵扣的處理，以此來挖掘客戶資源擴大客戶群。做好稅務(wù)籌劃工作和資金調(diào)度工作，使稅務(wù)風(fēng)險盡量得以避免。

（二）提高財務(wù)人員能力，加強新稅制下的隊伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加強人員的培訓(xùn)，應(yīng)盡快培養(yǎng)一批熟悉新政策、了解新形勢、掌握新方法的財務(wù)人員，也可邀請資深人員對他們進行指導(dǎo)，降低由于業(yè)務(wù)不熟悉而帶來的問題的概率，盡快熟悉“營改增”后的相關(guān)賬務(wù)處理程序。財務(wù)人員也應(yīng)使自身業(yè)務(wù)能力盡量提升，成為一名能夠正確確認計稅基數(shù)、適用稅率和應(yīng)交稅額，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細賬和建立增值稅明細賬的新型財會人員。

（三）加強對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督，嚴格保管和使用增值稅發(fā)票

增值稅專用發(fā)票具有以下重要作用。第一，完稅憑證；第二，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生；第三，聯(lián)系產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和最終消費的各個環(huán)節(jié)，使稅負保持連續(xù)性。因此，增值稅專用發(fā)票的使用和管理應(yīng)被企業(yè)財務(wù)管理部門放在非常重要的位置，嚴禁發(fā)生亂放、虛開、外借、買賣等不法行為，同時實行專人管理，做到定期檢查及時登記備案，并妥善保管。此外，做好發(fā)票管理工作，不僅是財務(wù)部門高度的責(zé)任，也是傳遞和使用等各個環(huán)節(jié)的參與者的責(zé)任，如采購人員、銷售人員和項目負責(zé)人等都應(yīng)提高其對發(fā)票的關(guān)注度，企業(yè)也應(yīng)明確各環(huán)節(jié)的責(zé)任，規(guī)范各環(huán)節(jié)參與人員的行為。

三、結(jié)語

綜上，“營改增”改變了企業(yè)的賬務(wù)處理、發(fā)票管理和的稅負等方面，在各個方面都對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生影響。一方面，它使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得以改善，國民經(jīng)濟得以發(fā)展，國際競爭力大大增強，另一方面，在財務(wù)管理上也對企業(yè)的提出了新的要求。企業(yè)應(yīng)充分了解“營改增”的相關(guān)政策，加強財務(wù)管理能力，以使我國的“營改增”改革步伐更加穩(wěn)定和順利。（作者單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院）

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