董貴臣

摘 要：內(nèi)部控制可以說是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要保障因素。2014年我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，雖然為中小學(xué)的內(nèi)部控制提供了參考，但是從整體而言，我國(guó)中小學(xué)在內(nèi)部控制過程當(dāng)中仍然存在很多問題。本文簡(jiǎn)要介紹這些問題，并在此基礎(chǔ)上探討加強(qiáng)中小學(xué)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；對(duì)策

一、中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

第一，財(cái)務(wù)工作不夠規(guī)范。因?yàn)橹行W(xué)有著非盈利的性質(zhì)，從而導(dǎo)致學(xué)校管理人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)都不夠扎實(shí)。相當(dāng)一部分中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員由其它崗位的工作人員兼任，缺乏足夠的專業(yè)性。這樣一來就導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高，甚至有部分中小學(xué)的會(huì)計(jì)崗位人員不具備會(huì)計(jì)資格證。中小學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)比較差，對(duì)會(huì)計(jì)核算的流程不夠熟悉，也缺乏崗位要求的職業(yè)道德[1]。

第二，預(yù)算編制不夠嚴(yán)格。當(dāng)前情況下，中小學(xué)財(cái)政預(yù)算的編制是在每年的年底，由學(xué)校的會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)要求來編制下年財(cái)務(wù)預(yù)算，使用的編制方法通常都非常簡(jiǎn)單，大部分都是直接套用基數(shù)法來完成編制工作，也就是把中小學(xué)的基期預(yù)算數(shù)據(jù)當(dāng)作參考依據(jù)，之后綜合考慮其他方面的影響因素完成預(yù)算編制。這樣一來就導(dǎo)致預(yù)算編制未能嚴(yán)格按照中小學(xué)自身具體情況以及政府相關(guān)要求來進(jìn)行，存在著比較明顯的隨意性特點(diǎn)，也缺乏應(yīng)有的約束力。相當(dāng)一部分的中小學(xué)在預(yù)算編制方面都淪為走過場(chǎng)，管理人員也是出于爭(zhēng)取更多預(yù)算的目的來指示預(yù)算編制工作，這樣得到的預(yù)算編制自然不可能準(zhǔn)確合理，無法真實(shí)體現(xiàn)出中小學(xué)的實(shí)際預(yù)算狀況。在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候，也無法嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定要求辦事，中小學(xué)普遍未能構(gòu)建配套的懲處以及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行缺乏剛性。

第三，崗位劃分不夠明確。中小學(xué)因?yàn)橹饕Χ技性诮虒W(xué)方面，所以對(duì)內(nèi)部控制的作用以及價(jià)值往往缺乏正確的理解。一些中小學(xué)為了削減成本開支，出現(xiàn)一人擔(dān)任多項(xiàng)職責(zé)的問題。這顯然違背內(nèi)部控制提出的不相容職務(wù)分離原則。

二、加強(qiáng)中小學(xué)內(nèi)部控制的對(duì)策

第一，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。首先要在經(jīng)過上級(jí)機(jī)構(gòu)的同意之后展開研究與調(diào)查，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的草案，根據(jù)學(xué)校具體條件，擬定一份符合學(xué)校發(fā)展要求的內(nèi)部控制機(jī)制。其次是在制定內(nèi)部控制制度的草案后，應(yīng)當(dāng)征求各方面人士的意見，在分析、研究、討論以及調(diào)查的基礎(chǔ)上核實(shí)其中存在的問題，確保制定的內(nèi)部控制草案符合相關(guān)規(guī)范。再次是要將修改之后的內(nèi)部控制制度呈送到上級(jí)機(jī)構(gòu)加以審查，在審查合格后正式頒布實(shí)施。除此之外中小學(xué)還需要本著重要性、全面性以及適應(yīng)性的特點(diǎn)，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度。

第二，提高內(nèi)部控制意識(shí)。中小學(xué)的內(nèi)部控制過程當(dāng)中，控制環(huán)境的建設(shè)占據(jù)非常重要的位置，一方面直接影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，另一方面也影響到學(xué)校執(zhí)行內(nèi)控要求的程度。只有構(gòu)建相配套的內(nèi)部控制環(huán)境，中小學(xué)才可以不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的效率。首先要提高中小學(xué)管理人員以及教職工的內(nèi)部控制意識(shí)，確保他們清楚理解內(nèi)部控制對(duì)中小學(xué)發(fā)展的重要價(jià)值。其次是要強(qiáng)化中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作，尤其是要改進(jìn)會(huì)計(jì)核算能力，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督以及管理質(zhì)量。最后是中小學(xué)應(yīng)當(dāng)借助于教代會(huì)等途徑來營(yíng)造內(nèi)部控制的文化氛圍，確保在學(xué)校內(nèi)部構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)重視以及全員參與的內(nèi)控局面。

第三，加強(qiáng)內(nèi)控措施執(zhí)行力度。首先需要強(qiáng)化對(duì)中小學(xué)對(duì)管理人員的控制與監(jiān)督，重點(diǎn)是要監(jiān)督控制他們作出的各項(xiàng)決策，只有確保決策環(huán)節(jié)滿足科學(xué)性以及民主性的要求，才可以確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。其次是要強(qiáng)化對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)人員以及資產(chǎn)管理人員監(jiān)督與控制，在職位不分離條件下實(shí)施稽查制度以及輪崗制度。再次是中小學(xué)的管理人員以及相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，并且要統(tǒng)計(jì)分析檢查的結(jié)果，對(duì)學(xué)校在內(nèi)部控制當(dāng)中存在的問題要進(jìn)行分析，調(diào)動(dòng)學(xué)校內(nèi)部控制工作人員的熱情，在最短的時(shí)間內(nèi)解決問題，提高內(nèi)部控制的有效性。

第四，改善財(cái)務(wù)監(jiān)督能力。首先，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門的工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督顯然并不足夠，中小學(xué)需要全員監(jiān)督以及全員參與，從而改進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的效果。中小學(xué)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量以及具體發(fā)展水平，來制定相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制部門的工作人員、學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題、學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)核算規(guī)范與否等。其次是要充分發(fā)揮中小學(xué)監(jiān)察部門以及審計(jì)部門的作用，可以通過監(jiān)察以及審計(jì)建議書的途徑向?qū)W校及時(shí)反饋結(jié)果，督促學(xué)校針對(duì)問題做出整改，確保內(nèi)部控制制度可以隨著環(huán)境的改變而做出變化。

綜上所述，完善內(nèi)部控制對(duì)提高中小學(xué)管理質(zhì)量以及經(jīng)濟(jì)效益都有重要價(jià)值?？梢哉f中小學(xué)的內(nèi)部控制是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是學(xué)校管理的有機(jī)組成部分，需要各個(gè)部門的聯(lián)合參與，從而為學(xué)校的健康穩(wěn)定發(fā)展提供可靠保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林超凡.中小學(xué)財(cái)務(wù)管理問題及對(duì)策——基于內(nèi)部控制視角[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2015，10（7）：66-67