摘 要：目標成本管理是一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法。有效實行目標成本管理，需要對傳統(tǒng)的成本管理思想與管理方法進行改進，把握目標成本管理的控制要點，加強目標成本管理的配套保障措施建設(shè)。

關(guān)鍵詞：目標成本管理；思想與方法；改進；控制要點；保障措施

目標成本管理是確定目標成本及圍繞目標成本落實而展開的一系列成本控制活動，是將成本管理與目標管理相結(jié)合，強調(diào)對成本進行目標管理。在目前日益激烈的市場競爭中，它是一種全面、系統(tǒng)的成本管理方法。要有效實行目標成本管理，需要對傳統(tǒng)的成本管理思想與管理方法進行改進。

一、改進成本管理思想與管理方法

1.樹立戰(zhàn)略管理的理念

目標成本管理應(yīng)為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務(wù)，服從企業(yè)的發(fā)展大局，把成本提到戰(zhàn)略的高度進行管理，賦予成本管理以戰(zhàn)略管理的理念，從寬泛的視角研究成本的變化。目標成本管理應(yīng)關(guān)注市場、重視競爭、著眼長遠、把握全局、重視內(nèi)外部環(huán)境分析、以顧客為導(dǎo)向、重視價值鏈管理，把成本管理問題放在整個市場中予以全面考慮，樹立成本降低不是成本管理的唯一目標，成本管理應(yīng)重在預(yù)防的理念。這為企業(yè)轉(zhuǎn)變思想觀念，積極發(fā)揮主觀能動性，提升競爭意識，促進經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，獲得持續(xù)發(fā)展動力提供有力支持。

2.體現(xiàn)系統(tǒng)化、精細化管理的思想

目標成本管理應(yīng)是一種全過程、全方位、全人員的系統(tǒng)化的成本管理方法，把目標成本作為一個系統(tǒng)工程進行精細化管理。在實行目標成本管理的過程中，要重視成本的分解與細化，指導(dǎo)資源的合理配置，重視過程的監(jiān)控與持續(xù)改進，梳理每一項資源的來龍去脈，充分利用現(xiàn)有資源，挖潛降耗，細致測算，促進企業(yè)的經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

3.對定價模式的改進

傳統(tǒng)定價依照產(chǎn)品的成本，綜合考慮目標利潤后確定產(chǎn)品的銷售價格，稱之為“成本引導(dǎo)的定價模式”。如今市場的格局已轉(zhuǎn)換為買方市場為主導(dǎo)，產(chǎn)品的價格由市場來決定，企業(yè)所能控制的是除去目標利潤后的目標成本，圍繞目標成本進行成本的管理與控制成為目前關(guān)注的焦點。

4.改進傳統(tǒng)的成本管理模式

傳統(tǒng)的成本管理往往僅局限在產(chǎn)品的制造過程， 側(cè)重生產(chǎn)性費用的管理，忽略了對產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理。多局限于對成本的事后核算，忽視了成本的提前策劃與過程的監(jiān)控，對成本的管理缺乏系統(tǒng)與全面的統(tǒng)計與分析，而且多局限于會計領(lǐng)域，缺乏與業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，難以揭示數(shù)據(jù)背后的真正驅(qū)動因素。

目標成本管理應(yīng)該在對過程成本進行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，加強對產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計階段的源頭管理，兼顧對售后環(huán)節(jié)成本的統(tǒng)計與分析，重視成本的系統(tǒng)梳理與提前預(yù)測，重視對產(chǎn)品整個生命周期成本持續(xù)不斷的控制與改進，重視各職能部門的配合與責(zé)任考核，強化對成本的一體化管理。

二、目標成本管理的控制要點

1.目標成本的編制

目標成本的編制是目標成本管理的源頭。目標成本是成本管理的目標，是一個寬泛的概念，可以是一個企業(yè)的整體成本，也可以細化為企業(yè)某一種產(chǎn)品、一類產(chǎn)品或某個項目的成本等，它們之間是一個整體統(tǒng)領(lǐng)局部，局部的實現(xiàn)來確保整體目標完成的關(guān)系。目標成本在編制過程中要注意以下要點：

（1）源頭性與市場導(dǎo)向性。目標成本的制定不是始于制造階段，而是從可行性研究階段開始編制?？梢詮膸讉€角度努力：加強市場調(diào)研與企業(yè)內(nèi)部資源的分析，了解內(nèi)外部環(huán)境、競爭狀況、價格水平、顧客需求；加強企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的整理與分析，參考經(jīng)驗資料；關(guān)注國家政策規(guī)定、稅費狀況及政策導(dǎo)向；加強市場物價狀況的評估，特別要關(guān)注主材漲跌、工資標準的變化對人工費的影響等。

（2）全面性與準確性。應(yīng)充分考慮到各種因素、梳理各筆費用，引入產(chǎn)品整體的概念，不僅包含生產(chǎn)性費用，還關(guān)注研發(fā)費用、營銷費用、物流費用等非生產(chǎn)性費用，成本管理的視野應(yīng)廣闊，不能出現(xiàn)漏項，特別是不能遺漏對總成本帶來重大影響的成本項目。

（3）動態(tài)性。要重視內(nèi)外部環(huán)境變化、設(shè)計的變更等未能預(yù)知的不確定性因素對目標成本實施帶來的影響，必要時要根據(jù)實際情況對目標成本進行修正與平衡。要提高目標成本的可執(zhí)行性，目標成本的編制往往也存在一個自上而下下達，自下而上反饋及最終下達執(zhí)行的過程。

2.目標成本的分解及落實

逐級分解落實目標成本是目標成本管理的關(guān)鍵，分解成本指標的過程也是落實責(zé)任制的過程，要控制以下要點：

（1）確定責(zé)任單位。責(zé)任單位的確定往往要把握兩點：一是能否劃清責(zé)任界限，二是能否獨立核算。一般，車間以上的內(nèi)部單位均可作為一個責(zé)任單位，班組以下的組織機構(gòu)，甚至個人，則要具體分析，只要具備上述兩個條件，也可作為一個責(zé)任單位。

（2）目標成本的分解落實要堅持可控原則。責(zé)任單位能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本，能夠?qū)Τ杀具M行計量，能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。但成本的可控與不可控是相對的，與責(zé)任單位所處管理層次的高低，管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。

3.過程成本監(jiān)控

加強過程成本的監(jiān)控是目標成本實現(xiàn)的保障。要在企業(yè)與內(nèi)部的各責(zé)任單位間建立數(shù)據(jù)的傳輸及溝通反饋機制，確保成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計及反饋及時、準確。加強實際成本與目標成本的差異分析，把關(guān)注點放在影響總目標成本實現(xiàn)的關(guān)鍵差異上，并采取措施糾正或控制不良差異，使實際成本的執(zhí)行處于可控的軌道上。

4.嚴格考核秩序

建立激勵約束機制，實行成本管理責(zé)任制，提升考核的嚴肅性，激發(fā)員工參與目標成本管理的積極性與主動性，確保目標成本管理不至于流于形式。

三、加強目標成本管理的配套保障措施

1.營造良好的目標成本管理的文化氛圍

良好的文化氛圍能增強員工對企業(yè)價值的認同。目標成本管理需要在企業(yè)內(nèi)部努力營造真抓實干、注重實效、重視合理化建議、重視科技進步的良好氛圍，鼓勵加強新工藝、新材料、新技術(shù)的探索與應(yīng)用，為企業(yè)健康發(fā)展開辟道路。

2.加強總體策劃與系統(tǒng)籌劃，為目標成本的系統(tǒng)管理做好牽引作用

企業(yè)要加強對國家相關(guān)政策及改革動向的研究與利用，加強同價值鏈單位的溝通與協(xié)調(diào)，及時了解市場信息，密切關(guān)注外界環(huán)境的變化，熟知風(fēng)險動向與壓力所在，準確掌控研制方向與研究重點，提高項目前期論證質(zhì)量，加強目標成本的策劃力度，為目標成本的系統(tǒng)管理做好牽引作用。

3.加強流程梳理與制度建設(shè)，提升目標成本管理的規(guī)范性

推行目標成本管理是涉及企業(yè)方方面面的系統(tǒng)工程，要重視各項管理措施的融合與協(xié)調(diào)，形成系統(tǒng)化的規(guī)范管理體制。

對企業(yè)內(nèi)部目標成本管理的各個流程及相關(guān)制度進行梳理，分析其中的薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險點，對已失控或已形同虛設(shè)的環(huán)節(jié)進行流程再造，突破管理瓶頸，對已不適合目前目標成本管理要求的制度下大功夫進行修訂與完善，為目標成本的有效管理提供流程與制度保障。

4.加快信息化建設(shè)，加強預(yù)算管控

加快生產(chǎn)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的建設(shè)與整合，確保數(shù)據(jù)共享，信息暢通，流程便捷。借助全面預(yù)算平臺，加強目標成本的策劃，嚴格目標成本的執(zhí)行，使預(yù)算成為目標成本管控的有力工具。

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[2]編寫組（陳明坤組織）.企業(yè)目標成本管理[M].企業(yè)管理出版社，2014.

[3]李百興，何廣濤.新競爭環(huán)境下戰(zhàn)略成本管理研究-基于價值鏈的視角[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

作者簡介：喬光彩（1977- ），女，注冊會計師（非執(zhí)業(yè)），畢業(yè)于長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，碩士學(xué)歷，會計學(xué)專業(yè)，現(xiàn)就職于西安航天發(fā)動機廠，職稱：會計師，研究方向：財務(wù)會計