初少林

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)查錯(cuò)防弊，提高盈利能力和運(yùn)營效率等都具有積極的作用。軍中無法，等于自敗，企業(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于現(xiàn)代企業(yè)意義非同一般。全球性會(huì)計(jì)丑聞，中國新會(huì)計(jì)法的實(shí)施及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺，引起了人們對內(nèi)部控制問題的廣泛關(guān)注。本文從企業(yè)內(nèi)部控制體系的控制環(huán)境殘缺、風(fēng)險(xiǎn)評估殘缺、控制活動(dòng)殘缺、信息與溝通殘缺和監(jiān)督殘缺入手，結(jié)合有關(guān)的典型案例分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮預(yù)期作用的原因，并從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等五方面提出修補(bǔ)之道。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 體系殘缺 體系修補(bǔ)

一、 引言

1.課題的目的和意義。內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。任何一個(gè)單位，盡管規(guī)模大小不一，企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)不同，都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體系的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

2. 研究思路與研究方法。全文共分四個(gè)部分，第一部分是引言，介紹了課題的目的和意義、國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、研究思路與研究方法，第二部分主要是簡要介紹內(nèi)部控制的基本概念和基礎(chǔ)理論問題，如內(nèi)部控制、內(nèi)部控制整體框架的概念與內(nèi)涵，內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)等，先做一個(gè)必要的理論界定，以為后續(xù)的分析做鋪墊。第三、四部分是全文的主體，也是文章寫作目的體現(xiàn)所在。第三部分首先從內(nèi)部控制體系出發(fā)分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮預(yù)期作用的原因及企業(yè)內(nèi)部控制體系的內(nèi)部控制環(huán)境殘缺、風(fēng)險(xiǎn)評估殘缺、控制活動(dòng)殘缺、信息與溝通殘缺以及監(jiān)督殘缺的研究，第四部分則是針對第三部分對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對策。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的殘缺

1.內(nèi)部控制體系的殘缺概述。一般地說，企業(yè)內(nèi)部控制體系的殘缺影響了內(nèi)部控制體系的有效性，妨礙了內(nèi)部控制體系功能的發(fā)揮，對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了重大的不利影響。對內(nèi)部控制體系的殘缺進(jìn)行修補(bǔ)已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。這不僅是實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者價(jià)值最大化的內(nèi)在要求，也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，更是社會(huì)現(xiàn)實(shí)的迫切要求。

2.內(nèi)部控制環(huán)境的殘缺?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評估的殘缺。風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標(biāo)后，對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和分析，并采取相應(yīng)的行動(dòng)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜多變，各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)隨時(shí)發(fā)生或出現(xiàn)，給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來威脅。因此企業(yè)必須對其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而為其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

4.控制活動(dòng)的殘缺。依據(jù)基本規(guī)范的規(guī)定，控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)采用的相應(yīng)的控制措施。控制活動(dòng)能夠確保管理層的指令得以執(zhí)行，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

5.信息與溝通的殘缺。信息系統(tǒng)與溝通要素是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制體系功能的發(fā)揮至關(guān)重要。有效信息是實(shí)現(xiàn)權(quán)利優(yōu)化配置的基礎(chǔ)，一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系必須解決好信息保障問題。

6.監(jiān)督的殘缺。企業(yè)監(jiān)督制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要組成部分，在企業(yè)的存在和發(fā)展中具有很重要作用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以建立的內(nèi)控體系是非常精細(xì)龐雜的，鑒于內(nèi)控體系的復(fù)雜性、信息的專業(yè)性，使得企業(yè)不得不需要專業(yè)人員從事監(jiān)控事務(wù)。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的修補(bǔ)

目前，很多企業(yè)都有比較“漂亮”的內(nèi)部控制制度，但是這些制度僅僅停留在紙面上，由于其內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)和監(jiān)控等要素的欠缺，往往是“好看不好用”，根本形不成一個(gè)在現(xiàn)實(shí)中發(fā)揮作用、自我持續(xù)調(diào)整改善的內(nèi)部控制體系，安科之亂就是一個(gè)典型。因此，我們應(yīng)從這四個(gè)要素入手，修補(bǔ)內(nèi)部控制體系的要素殘缺。

1.內(nèi)控環(huán)境殘缺的修補(bǔ)。完善公司內(nèi)控環(huán)境，修補(bǔ)其因素殘缺。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并能夠有效加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估的修補(bǔ)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息及風(fēng)險(xiǎn)評估信息是投資者迫切需要的信息。從所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來看， 現(xiàn)階段的投資者十分關(guān)心企業(yè)的運(yùn)營成果、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評估狀況， 以期改善企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力， 提高其投資效率和效果。

3. 控制活動(dòng)的修補(bǔ)。結(jié)合安科事件，詳讀基本規(guī)范內(nèi)容，可知在企業(yè)對控制活動(dòng)的修補(bǔ)主要有：

3.1建立不相容職務(wù)分離控制制度，這要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

3.2完善授權(quán)審批控制，要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

3.3財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施。

3.4績效考評控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)。

3.5企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立建立企業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系， 確定好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、低的臨界點(diǎn)及分值范圍的指標(biāo)體系，以此便于企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷并采取應(yīng)對措施。

4.監(jiān)督殘缺的修補(bǔ)。順應(yīng)內(nèi)控外控相結(jié)合趨勢，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源?，F(xiàn)行的監(jiān)督體制下，由于監(jiān)督乏力，導(dǎo)致企業(yè)干部權(quán)力失控，往往產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與職工離心離德，影響了企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。而如何讓企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)就需要建立一套完善的內(nèi)部監(jiān)督的長效機(jī)制。

四、結(jié)語

企業(yè)必須采取各種有效手段，著重從內(nèi)部控制體系的內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)控等要素出發(fā)進(jìn)一步改善企業(yè)內(nèi)部控制狀況，使內(nèi)部控制更有效的發(fā)揮它的重要作用。這既是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢，又是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系、健全現(xiàn)代企業(yè)制度、加快與國際接軌的必然要求。

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