張夢(mèng)潔

摘 要：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅一直是地稅系統(tǒng)的主稅種，“營(yíng)改增”后將對(duì)地稅系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響，本文從“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收的影響、西方國(guó)家分稅制改革的借鑒和提高地稅系統(tǒng)積極性的措施三個(gè)方面進(jìn)行分析，旨在尋求提高地方稅收積極性，達(dá)到合作共贏的方法。

關(guān)鍵詞：分稅制 營(yíng)改增 地方稅收

在我國(guó)，按照收征權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，稅種可分為中央稅、地方稅、共享稅，地稅系統(tǒng)主要征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、資源稅等。營(yíng)業(yè)稅是地稅系統(tǒng)主要稅種，地稅系統(tǒng)和國(guó)稅系統(tǒng)相互獨(dú)立體現(xiàn)分稅制的思想，有利于事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合，從而促進(jìn)國(guó)家平穩(wěn)健康的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收的影響

1.有利影響。

1.1有利于克服流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)課稅?！盃I(yíng)改增”之前商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的重復(fù)課稅現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，增值稅則對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征稅。因此在“營(yíng)改增”之前，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)因?yàn)檎鞫惙秶侨~征稅，故存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。

1.2有利于深化服務(wù)業(yè)分工，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！盃I(yíng)改增”之后，相對(duì)來(lái)說(shuō)企業(yè)繳納的增值稅要低于原本的營(yíng)業(yè)稅，憑票抵扣的增值稅抵扣鏈條將逐步形成閉合結(jié)構(gòu)，獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)模式將得到更多的稅收綜合利益。企業(yè)可以通過(guò)主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，仔細(xì)研究自身在產(chǎn)業(yè)鏈的新定位，優(yōu)化重組企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大程度地享受“營(yíng)改增”的政策紅利。推行“營(yíng)改增”可以有效解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率扭曲，吸引大量服務(wù)業(yè)企業(yè)在我國(guó)投資，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展水平。

2.不利影響。

2.1稅收大量減少：地稅系統(tǒng)喪失了原來(lái)穩(wěn)定可控的能充分掌握主動(dòng)權(quán)的收入渠道，稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源， “營(yíng)改增”稅制改革勢(shì)必會(huì)對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生巨大的影響。隨著“營(yíng)改增”的推行，營(yíng)業(yè)稅的征收區(qū)域勢(shì)必會(huì)逐漸減小并逐步被增值稅所替代，一直以來(lái)營(yíng)業(yè)稅都是作為地方政府財(cái)政收入的最主要部分，因而該項(xiàng)稅制改革勢(shì)必導(dǎo)致地方財(cái)政收入的減少。

2.2國(guó)稅與地稅征收機(jī)關(guān)分置，稅務(wù)征管復(fù)雜。“營(yíng)改增”后，一直以營(yíng)業(yè)稅作為主稅種的地稅機(jī)關(guān)將會(huì)受到?jīng)_擊，隨著營(yíng)業(yè)稅的逐漸消失，在同樣的情況下，地稅部門(mén)的稅收任務(wù)量自然會(huì)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，所以地稅部門(mén)需要改變?cè)械牟块T(mén)設(shè)置，人員安排等結(jié)構(gòu)，重建地方稅體系成為地方財(cái)稅部門(mén)的主要任務(wù)。同時(shí)，營(yíng)改增后使得增值稅收入大量增加，也同時(shí)家中的國(guó)稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，其也需要對(duì)部門(mén)，人員等重新設(shè)置。

2.3地方事權(quán)與財(cái)權(quán)脫節(jié)。我國(guó)實(shí)行分稅制的主要意圖，是扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來(lái)中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重過(guò)低的局面，地方稅大多稅源分散，收入零星，但這對(duì)提高地方積極性具有重要的作用，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅作為共享稅把財(cái)政收入大部分集中到了中央，中央集中了大量的地方財(cái)政收入，造成了“財(cái)力上收”的效應(yīng)。但是地方尤其是基層政府財(cái)政收入的增長(zhǎng)空間非常有限，這導(dǎo)致了地方事權(quán)與財(cái)力的脫節(jié)。

2.4地方政府大量舉債，償還能力有限。政府舉債是促進(jìn)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市化發(fā)展的方法，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家很常見(jiàn)。 但是近年來(lái)，我國(guó)地方政府快速增長(zhǎng)的債務(wù)規(guī)模給地方政府的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了很大的危機(jī)。 地方政府大多通過(guò)拉動(dòng)GDP的發(fā)展來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而分稅制下地方政府稅收往往不足，營(yíng)改增改革更加劇了地方政府財(cái)稅收入困難，所以地方出現(xiàn)基礎(chǔ)建設(shè)投資不足和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢的問(wèn)題，地方政府往往通過(guò)舉債來(lái)化解危機(jī)，但因償債能力有限，往往遇到更大困難，同時(shí)給社會(huì)也造成不好的影響。

二、西方國(guó)家分稅制改革的借鑒

西方國(guó)家在稅收形式上大多實(shí)行分稅制，但模式有所不同，從稅權(quán)集中與分散的程度看，稅權(quán)劃分有三種模式：

1.分散型：分散型的特點(diǎn)是各級(jí)政府都被賦予很大的稅收權(quán)限，最典型的代表是美國(guó)。美國(guó)采用分散立法，同源分享，自上而下資金補(bǔ)助的分稅制模式，美國(guó)聯(lián)邦、州及地方政府均各自行使相對(duì)獨(dú)立的稅收權(quán)限，包括立法權(quán)、解釋權(quán)、開(kāi)征停征權(quán)、調(diào)整權(quán)和優(yōu)惠權(quán)等，可以使州和地方稅收制度與聯(lián)邦政府存在差異這是形成統(tǒng)一的聯(lián)邦稅制與各異的州與地方稅制并存這一獨(dú)特格局的根本原因。但美國(guó)的分稅制并非絕對(duì)意義上的分稅制，其實(shí)行自上而下的補(bǔ)助金制度，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡。這一模式的優(yōu)點(diǎn)在于保證各級(jí)財(cái)政尤其地方財(cái)政自主地組織和支配財(cái)源，實(shí)現(xiàn)各自的財(cái)政職能和財(cái)政目標(biāo)，但同時(shí)它對(duì)各級(jí)稅權(quán)關(guān)系的協(xié)調(diào)也提出了很高的要求。

2.適度集中、相對(duì)分散型。指將某一部分稅權(quán)劃歸中央，其余部分歸地方，如立法權(quán)集中、執(zhí)行權(quán)分散，這一類如德國(guó)與日本。德國(guó)實(shí)行稅權(quán)集中，稅種共享，橫向平衡的分稅制模式，在德國(guó)，絕大部分稅種的立法權(quán)集中在聯(lián)邦，各州在聯(lián)邦尚未行使其立法權(quán)的范圍內(nèi)有一定的立法權(quán)，但州以下地方當(dāng)局則無(wú)稅收立法權(quán)。各級(jí)財(cái)政主要收入來(lái)源是共享稅，實(shí)行一種以共享稅為主題，共享稅與專項(xiàng)稅并存的模式，同時(shí)德國(guó)實(shí)現(xiàn)橫向財(cái)政平衡和縱向財(cái)政資助模式。日本實(shí)行集中稅權(quán)，分散事權(quán)，稅種讓與，專項(xiàng)補(bǔ)助的分稅制模式。日本與德國(guó)類似，稅收立法權(quán)大多集中于中央，管理使用權(quán)分散在地方，但中央對(duì)地方的稅權(quán)限制更詳細(xì)具體一些，地方政府在執(zhí)行地方稅法的操作中要受到許多相關(guān)規(guī)定的制約，如課稅否決制度、對(duì)特定稅種稅率規(guī)定上限甚至統(tǒng)一稅率等。該方式若處理得當(dāng)，可以體現(xiàn)出集權(quán)而不統(tǒng)攬，分權(quán)而不分散的優(yōu)點(diǎn)。

三、提高地稅系統(tǒng)積極性的措施

1.增強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的認(rèn)識(shí)。地方政府應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)，并且正視營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)的短期的不利影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，推動(dòng)“營(yíng)改增”稅制改革的順利進(jìn)行，同時(shí)地方政府需要加強(qiáng)引導(dǎo)，廣泛宣傳，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增政策的認(rèn)識(shí)，地方政府同時(shí)應(yīng)該做好營(yíng)業(yè)稅改增值稅的銜接工作，增強(qiáng)地稅系統(tǒng)干部的流動(dòng)性，組織專業(yè)人員學(xué)習(xí)，提高專業(yè)人員的素質(zhì)，同時(shí)地方政府為了保證地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不受影響，對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革而導(dǎo)致稅費(fèi)增加的企業(yè)，需要做好對(duì)這些企業(yè)的扶助和支持，必要情況下可以實(shí)行一些優(yōu)惠政策，減免稅收，共同迎接營(yíng)改增改革。

2.新開(kāi)稅種，進(jìn)行個(gè)稅等稅種改革。營(yíng)改增改革后，營(yíng)業(yè)稅的主稅地位在地方稅收中逐漸喪失，地方應(yīng)積極尋找主稅種，積極擴(kuò)充地方稅收主體稅種的規(guī)模?？砂逊慨a(chǎn)稅等作為新的主稅來(lái)發(fā)展，同時(shí)可進(jìn)行個(gè)稅等稅種的改革，調(diào)整稅收征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，使稅收結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，稅源潛力都是巨大的。

3.優(yōu)化目前的財(cái)政體系和分稅制，適當(dāng)下放事權(quán)和財(cái)權(quán)。目前，我國(guó)分稅制存在的問(wèn)題的根源在于事權(quán)和財(cái)權(quán)不同一的問(wèn)題，這也成為地方稅收積極性低的重要原因，營(yíng)改增后，國(guó)家相對(duì)削弱了地方主稅收的財(cái)權(quán)，但地方承擔(dān)著地方公共衛(wèi)生建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等重大責(zé)任，這使得事權(quán)和財(cái)權(quán)的嚴(yán)重不平衡，從而地方怨聲載道，所以，中央應(yīng)適度下放事權(quán)與財(cái)權(quán)，通過(guò)明確的劃分中央和地方事權(quán)的責(zé)任來(lái)明確事權(quán)，同時(shí)可通過(guò)完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)規(guī)范財(cái)權(quán)，通過(guò)中央對(duì)地方的縱向控制和同級(jí)政府間的橫向轉(zhuǎn)移來(lái)促進(jìn)公共產(chǎn)品和服務(wù)水平的均衡，從而提高地稅系統(tǒng)的積極性。

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