高煜++楊順利

◇中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0091-03

摘要：本文從公辦高校會計信息使用者的特點(diǎn)與要求、提供會計信息的內(nèi)容及載體等方面細(xì)化高校會計核算目標(biāo)，更好地實現(xiàn)“反映受托責(zé)任”“決策有用”目標(biāo)的同時，強(qiáng)化高校“社會責(zé)任”與“人才發(fā)展，科教興國戰(zhàn)略”長期目標(biāo)的需要，最終實現(xiàn)高校會計核算目標(biāo)的精細(xì)化與明晰化。

關(guān)鍵詞：高校 會計核算目標(biāo)

會計核算目標(biāo)是指會計核算活動所需要達(dá)到的目的，主要明確誰需要會計信息、需要哪些會計信息、以何種方式提供信息；會計信息使用者應(yīng)用會計信息應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)等內(nèi)容。

一、公辦高校會計核算目標(biāo)定義的現(xiàn)狀及存在問題

目前，公辦高校會計核算目標(biāo)的定義尚未明確，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界通常以《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令[2012]72號）界定的事業(yè)單位會計核算目標(biāo)作為高校會計核算目標(biāo)。這種做法的缺點(diǎn)主要有：一是高校會計核算目標(biāo)主要以公認(rèn)的財務(wù)會計理論為依據(jù)，只注重高校外部會計信息使用者的信息需要，而沒有重視高校內(nèi)部不同層次管理者和使用者的會計信息需要，沒有將管理會計的有關(guān)理論應(yīng)用于高校內(nèi)部管理之中；二是對高校內(nèi)部會計信息報告的內(nèi)容、載體、形式、要求探討的較少；三是在滿足外部信息使用者需求時主要是滿足政府機(jī)關(guān)與機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行、財政收支等信息的需要，而對滿足其他信息使用者的需求方面，缺乏規(guī)范性要求；四是沒有反映以培養(yǎng)“高級專門人才”為基本目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動均與提高發(fā)展人的體力和智力密切相關(guān)的高校的業(yè)務(wù)特性，沒有反映高校會計目標(biāo)必須服務(wù)于高?；灸繕?biāo)要求；五是以所有事業(yè)單位會計核算共同目標(biāo)作為高校的會計核算目標(biāo)，不利于高校會計信息使用者更好地分析高校履行“受托責(zé)任”和承擔(dān)“社會責(zé)任”的情況，進(jìn)而實現(xiàn)“決策有用”目標(biāo)。針對高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)的會計核算目標(biāo)亟需完善。

二、公辦高校會計信息使用者的構(gòu)成及其信息需求

（一）政府機(jī)構(gòu)與部門。政府機(jī)構(gòu)與部門是公辦高校會計信息的最大需求者，需要宏觀管理和決策相關(guān)信息。（1）財政部門。公辦高校經(jīng)費(fèi)主要來源于財政撥款，財政部門代表國家履行對高校的投資責(zé)任，是教育經(jīng)費(fèi)的主要撥付者與管理者。所以公辦高校會計信息的最主要需要者是財政部門，它們需要財政預(yù)算及其執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)保值增值和財政收支等信息，高校會計制度要求編制的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表三張主要報表，就是為了滿足財政部門的信息需求。（2）主管部門。教育主管部門具體實施對高校的管理，其經(jīng)費(fèi)的預(yù)算與執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)撥款與經(jīng)費(fèi)項目的審批均與高校直接聯(lián)系，主管部門是高校會計信息的直接需求者，凡是與高校經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的會計信息，均需報告其教育主管部門。（3）科技管理部門。高校的任務(wù)之一是“發(fā)展科學(xué)技術(shù)”，所以高校科研項目的經(jīng)費(fèi)爭取、使用、管理、效益評價等方面的會計信息便成為科技管理部門的主要需求信息。（4）國有資產(chǎn)管理部門。高校資產(chǎn)的分類、核算、使用和保值增值等會計信息是資產(chǎn)管理部門重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。（5）物價管理與監(jiān)督部門。高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)項目必須執(zhí)行國家收費(fèi)政策與制度，高校不同專業(yè)、不同層次、不同項目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)依據(jù)必須經(jīng)過物價管理與監(jiān)督部門的審批與監(jiān)管。（6）稅務(wù)部門。高校經(jīng)濟(jì)活動中涉及的個人所得稅、營業(yè)稅、增值稅及有關(guān)附加稅等信息是稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的會計信息。（7）人事部門。政府人事管理部門負(fù)責(zé)高校人員編制、工資標(biāo)準(zhǔn)審定、績效工資總額審批等事項，所以高校教職工人員構(gòu)成、工資總額、離退休生活費(fèi)等信息是人事部門關(guān)心的重要內(nèi)容。（8）社會保障部門。高校教職工繳納“五險一金”的會計信息，必然是社會保障部門關(guān)心的內(nèi)容。（9）審計部門。為了保障高校經(jīng)濟(jì)活動合法、合理與有效，審計部門需要對高校進(jìn)行定期與不定期的全面審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和有關(guān)專項業(yè)務(wù)審計等。高校應(yīng)提供會計信息，以滿足審計需要。（10）統(tǒng)計部門。高校經(jīng)濟(jì)活動是社會經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，其收入、支出、資產(chǎn)和負(fù)債等信息必然與國家宏觀的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)，所以高校的會計信息是統(tǒng)計信息的重要組成內(nèi)容。

（二）高校內(nèi)部會計信息需求者。高校會計信息是高校內(nèi)部決策的重要依據(jù)與前提，是高校各項活動的綜合反映，高校內(nèi)部相關(guān)部門或人員是會計信息的直接需求者。（1）最高決策機(jī)構(gòu)。目前我國公辦高校實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校（院）長負(fù)責(zé)制，最高決策層為“學(xué)校黨委會”和“校長辦公室”，一是全面需要高校財務(wù)狀況、事業(yè)收支、預(yù)算執(zhí)行情況等會計信息，二是需要：收入分配及福利待遇、獎勵和學(xué)生權(quán)益信息；財務(wù)預(yù)算方案、決算及其審計結(jié)論信息；重要資產(chǎn)處置、重要辦學(xué)資源配置信息；各類重點(diǎn)建設(shè)、重要科學(xué)技術(shù)文化交流與合作、重大合資合作等項目資金來源與使用信息；預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動和使用、未列入高校年度預(yù)算的追加預(yù)算和大額度支出、重大捐贈等會計信息，為其正確決策服務(wù)。（2）高層決策者。高校校級領(lǐng)導(dǎo)是高校的高層決策者，一是全面需要高校資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，收入與支出（費(fèi)用），財務(wù)預(yù)算與決算情況信息。二是重點(diǎn)需要自己主管與分管部門、教學(xué)院（系）財務(wù)預(yù)算、項目資金、經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度、成本費(fèi)用核算等內(nèi)部管理的會計信息，為管理和控制服務(wù)。（3）中層決策者。高校各院系與各職能部門為了完成各自的目標(biāo)任務(wù)，需要高校提供經(jīng)費(fèi)支持，他們最關(guān)心的是本部門、本院系的包干經(jīng)費(fèi)及項目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及其執(zhí)行情況。（4）教職工。教職工在履行各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注的是高校發(fā)展情況、工資福利待遇等方面的會計信息。主要包括：工資、津貼、職工福利、社會養(yǎng)老、醫(yī)療保險、住房公積金等會計信息。（5）在校學(xué)生。學(xué)生是高校生存發(fā)展的基礎(chǔ)與前提，學(xué)生的成長與發(fā)展同高校密切相關(guān)。學(xué)生重點(diǎn)關(guān)注的是高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)與科研投入、本專業(yè)本學(xué)科經(jīng)費(fèi)投入、就業(yè)資助、助學(xué)獎勵與資助、生活補(bǔ)助、學(xué)生福利等方面的會計信息。

（三）相關(guān)的企事業(yè)單位。高校作為獨(dú)立的法人單位，是經(jīng)濟(jì)活動的主體。作為與高校有經(jīng)濟(jì)往來的另外一方必然要了解有關(guān)高校的會計信息。（1）財產(chǎn)物資供應(yīng)與承建單位。高校在資金的使用過程中需要購置教學(xué)科研用儀器設(shè)備、建造房屋建筑物、采購圖書資料、學(xué)生生活用品、后勤服務(wù)用品及用具等，需要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行政府采購、招投標(biāo)等經(jīng)濟(jì)活動，對方單位必然要了解高校的資金實力、項目預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行等方面的會計信息。（2）合作單位。高校開展聯(lián)合辦學(xué)、校企合作、校校合作、校研結(jié)合等經(jīng)濟(jì)合作，是高校做強(qiáng)、做大的必經(jīng)之路，是實現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)的必然要求；作為合作單位必須要知曉高校的收支和資金情況、合作項目的資金來源與保障機(jī)制等會計信息，以便其正確決策。（3）基金委員會。我國許多知名高校都建立有校友會、教育資助會、專項科研項目等基金，其基金的管理使用情況、效益情況，必然是高校各類基金設(shè)立人或機(jī)構(gòu)組織關(guān)注的會計信息。（4）科研機(jī)構(gòu)、社會服務(wù)組織。高校利用教育資源對外開展科學(xué)研究、科技服務(wù)、委托培養(yǎng)人才、非學(xué)歷培訓(xùn)等活動，作為合作單位必然需要知道與科技合作相關(guān)的資金使用、項目進(jìn)展等方面的會計信息。

（四）金融機(jī)構(gòu)與組織。高校與金融機(jī)構(gòu)是資金結(jié)算關(guān)系，金融機(jī)構(gòu)必然是高校會計信息的需求者之一。如：高校資金結(jié)算情況；向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，需向銀行提供財務(wù)狀況、收入支出、信用評估等會計信息；高校對財產(chǎn)、教職工、學(xué)生進(jìn)行投保，需要向保險公司提供資產(chǎn)狀況、教職工收入情況、學(xué)生保費(fèi)等方面的會計信息。

（五）潛在生源及學(xué)生家庭。潛在生源是高校的未來，學(xué)生家庭是學(xué)生選擇高校最重要的參與者、決策者和經(jīng)費(fèi)提供者，他們必然關(guān)心高校涉及學(xué)生生活學(xué)習(xí)方面的會計信息。潛在生源是高校生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，他們需要高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、資助獎勵政策、高校的經(jīng)濟(jì)實力等會計信息，以便于正確地選擇學(xué)校；學(xué)生家庭需要高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)項目、資助標(biāo)準(zhǔn)與獎勵辦法、教學(xué)科研投入、辦學(xué)實力、國家投資情況等會計信息，便于幫助孩子正確決策。

三、公辦高校會計核算目標(biāo)的載體與形式

會計核算目標(biāo)的實現(xiàn)，必須通過一定的載體與形式反映會計信息，實現(xiàn)其目標(biāo)與目的。會計信息使用者的多樣化、所需會計信息的差異化，必然形成會計信息載體的多元化。

（一）外部會計信息使用者需要的載體與形式。高校對政府等投資者“受托責(zé)任”的履行情況、高校利益相關(guān)者的“經(jīng)濟(jì)決策”信息、高?！吧鐣?zé)任”的履行情況、高校在“人才發(fā)展，科教興國戰(zhàn)略”中的作用與貢獻(xiàn)情況等會計信息，是外部會計信息使用者所需要的。所以會計信息必須符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則要求，其載體與形式必須符合高校會計制度——財務(wù)會計報告的編報要求，通過會計報表及其附注進(jìn)行列報與披露。

（二）內(nèi)部會計信息使用者需要的載體與形式。高校內(nèi)部會計信息使用者的主要目標(biāo)是為了實現(xiàn)“決策有用”，因而其會計信息的載體與形式具有多樣性：（1）最高決策層及校級決策者。高校最高決策層和校級領(lǐng)導(dǎo)要對高校向外報送的財務(wù)會計報告負(fù)責(zé)。他們需要的會計信息載體：一是會計報表及其附注；二是為了滿足高校宏觀決策和內(nèi)部管理需要，會計信息載體可以是專題報告、收入支出賬戶、項目收支情況、內(nèi)部成本費(fèi)用等報告或報表等多種形式。（2）各職能部門及其院系。高校各職能部門與院系具體負(fù)責(zé)高校某一方面的任務(wù)與工作，所以其會計信息的報送形式可以是部門、院系的收入、支出明細(xì)賬，專項經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)賬、預(yù)算收支進(jìn)度表等內(nèi)部責(zé)任報表與報告形式。（3）高校教職工。對于教職工需要的個人收入等方面的會計信息，可以利用學(xué)校文件形式、教代會專題報告、網(wǎng)絡(luò)公示等方式傳遞給教職工。（4）在校學(xué)生。對于學(xué)生關(guān)心的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項目、獎勵資助規(guī)定等會計信息可用管理制度形式下發(fā)給學(xué)生，并在校內(nèi)利用宣傳欄、校園網(wǎng)等公示給每位學(xué)生。

四、完善公辦高校會計核算目標(biāo)的思路與設(shè)想

（一）完善高校外部信息使用者會計目標(biāo)的思路與設(shè)想。高校對外會計信息報告的主要載體是財務(wù)會計報告，主要由會計報表及會計報表附注組成。

1.完善對外會計報表的思路與設(shè)想。根據(jù)高校會計制度規(guī)定，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表”三張報表的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加以下會計報表：3—5年比較資產(chǎn)負(fù)債表、比較收入支出表和財政收支表，以反映資產(chǎn)保值增值及高校事業(yè)發(fā)展情況；收支明細(xì)表和財政收支明細(xì)表，以反映高校收支構(gòu)成情況；項目收支明細(xì)表，以反映高校專項活動的收支情況；凈資產(chǎn)變動構(gòu)成明細(xì)表，以滿足高校凈資產(chǎn)構(gòu)成情況的信息需要；重大投資、融資情況明細(xì)表，以反映高校投融資基本情況；基本建設(shè)投資明細(xì)項目報表及資金平衡表，以反映高?；窘ㄔO(shè)等長期投資情況；專用基金收支明細(xì)表，以反映專用基金增減變化情況；財政預(yù)算執(zhí)行情況分析表，以反映國家財政預(yù)算執(zhí)行情況；科研經(jīng)費(fèi)收支情況明細(xì)表，以反映高?？蒲心芰翱萍妓綄嵙Γ唤虒W(xué)經(jīng)費(fèi)投資明細(xì)表，以反映教學(xué)經(jīng)費(fèi)投資情況；納稅情況明細(xì)表，以反映高校納稅情況；學(xué)生獎勵資助支出明細(xì)表，以反映高校執(zhí)行國家資助政策情況；人員經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表，以反映高校人員支出構(gòu)成情況；債權(quán)債務(wù)往來明細(xì)表，以反映高校往來款項結(jié)算情況；金融機(jī)構(gòu)借款及利息支出情況明細(xì)表，以反映高校借款情況；“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算執(zhí)行情況表，以反映高校執(zhí)行“八項規(guī)定”情況；學(xué)生、教職工人員結(jié)構(gòu)情況明細(xì)表，以反映高校人員情況；校內(nèi)獨(dú)立核算單位收入支出明細(xì)表，以反映高校附屬單位收支情況；貨幣資金流量表，以反映高校貨幣資金的來龍去脈；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊、攤銷情況明細(xì)表，以反映折舊與攤銷情況。

2.完善對外會計報表附注的思路與設(shè)想。高校會計制度規(guī)定：會計報表附注“至少應(yīng)當(dāng)披露九項”內(nèi)容，但披露的具體要求、詳細(xì)程度沒有明確規(guī)定；筆者認(rèn)為對“附注”應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度的相關(guān)規(guī)定對其披露的內(nèi)容以表格的方式，將要說明的項目、業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況的金額變化情況、發(fā)生時間、所占比重情況進(jìn)行表達(dá)，做到清晰明了、易于理解。根據(jù)高校實際，在附注中至少應(yīng)增加以下信息內(nèi)容：政府審計、社會審計或者內(nèi)部審計結(jié)論信息；財務(wù)會計報告的編制依據(jù)與方法信息；財務(wù)預(yù)算編制方法及預(yù)算情況信息；固定資產(chǎn)折舊方法、標(biāo)準(zhǔn)及使用年限信息；無形資產(chǎn)攤銷方法、標(biāo)準(zhǔn)、攤銷年限信息；重要的科研、教育事業(yè)投資情況信息；高校對財務(wù)會計報告可靠性、真實性、合法性、有效性的承諾信息；高校財務(wù)會計分析指標(biāo)信息。

（二）完善高校內(nèi)部信息使用者會計目標(biāo)的思路與設(shè)想。高校內(nèi)部會計信息使用者除高校最高決策層及校級領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)需要全面的會計信息之外，其他信息使用者更關(guān)心的是某一方面的會計信息，所以高校財務(wù)部門除了按照高校會計制度規(guī)定向高校最高決策層提供“財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息”之外，更應(yīng)根據(jù)其他會計信息的需要，以不同的載體方式提供相應(yīng)的會計信息：編制內(nèi)部部門財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況表，以反映各部門、各院（系）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況信息；編制項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況表，以反映教學(xué)、科研、基本建設(shè)、后勤保障等項目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況，利用信息化校園載體傳遞給相關(guān)人員；編制校內(nèi)教育、教學(xué)成本費(fèi)用明細(xì)表，以滿足校內(nèi)成本核算需要；利用專題報告和文件等方式將專項的財務(wù)預(yù)決算信息提供給使用者；以公示或制度規(guī)定將有關(guān)學(xué)生收費(fèi)項目、標(biāo)準(zhǔn)、資助獎勵信息提供給學(xué)生；以教代會、工會會議等形式將有關(guān)教職工關(guān)心的工資福利等信息提供給教職工。

總之，對內(nèi)提供會計信息形式、載體和時間應(yīng)根據(jù)一事一策，滿足及時性和決策有用性要求，將管理會計方法應(yīng)用于實現(xiàn)內(nèi)部會計目標(biāo)之中。

（三）強(qiáng)化高校社會責(zé)任、發(fā)展科學(xué)技術(shù)會計目標(biāo)思路與設(shè)想。高校會計核算目標(biāo)，必須滿足相關(guān)方面對高校開展社會服務(wù)、發(fā)展科學(xué)技術(shù)的信息需要，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面提供信息：（1）高?；厩闆r。高校投資主體、法人代表、開辦資金、事業(yè)法人證書編號等合法性信息；高校培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)設(shè)置、辦學(xué)層次、辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)宗旨、教育形式、決策形式與組織機(jī)構(gòu)等信息；地理位置、占地面積、資產(chǎn)總額、實驗及教學(xué)科研設(shè)備價值、圖書館藏、師資力量、師生比例、對外交流等信息。（2）高校對社會貢獻(xiàn)信息。參與國家、省市重點(diǎn)科研項目、重點(diǎn)工程情況、科研論文、科研項目數(shù)量與質(zhì)量層次、名牌專業(yè)、優(yōu)勢學(xué)科、學(xué)術(shù)帶頭人、學(xué)生就業(yè)率及優(yōu)秀畢業(yè)生情況。（3）高校納稅及解決就業(yè)信息。高校繳納各種稅費(fèi)明細(xì)情況，安排臨時工人員及支付工資、繳納社會保險基金情況，高校參與社會支教、科技下鄉(xiāng)，承擔(dān)義務(wù)培訓(xùn)、教學(xué)情況，高校對當(dāng)?shù)叵M(fèi)貢獻(xiàn)情況等。（4）社會對高校的評價信息。高校綜合排名、社會評價、高校所獲獎勵與榮譽(yù)等信息。

總之，隨著高校改革的不斷深入、財政改革與管理的精細(xì)化要求不斷提高，高校會計信息使用者對會計信息的要求越來越高，需要高校提供質(zhì)量更高、時效性更強(qiáng)、反映受托責(zé)任、符合決策需要，明確高校社會責(zé)任的會計信息。S

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