董碩++秦嘉龍

◇中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）09-0081-02

摘要：本文在對(duì)青海省上市公司招股說(shuō)明書(shū)以及2013、2014年年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理分析的基礎(chǔ)上，選取環(huán)境信息披露指數(shù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)以衡量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平。結(jié)果顯示，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)前情況并不樂(lè)觀，存在披露定性信息比重較大、披露內(nèi)容分散且不統(tǒng)一、信息相關(guān)性與實(shí)用性較差等諸多問(wèn)題。本文結(jié)合青海地區(qū)的環(huán)境特殊性，提出了相應(yīng)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：青海地區(qū) 上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 問(wèn)題

地處青藏高原東北部的青海作為西部大開(kāi)發(fā)政策所惠及的省份之一，地大物博，僅礦產(chǎn)種類就達(dá)上百種。但是，豐富的資源帶來(lái)的是依賴資源能源的產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，且破壞容易治理難，這就要求青海省在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)要做好環(huán)境保護(hù)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的融合，正是青海省實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所必須重視的研究領(lǐng)域。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是解決環(huán)境問(wèn)題的有效監(jiān)管手段之一，青海省應(yīng)因地制宜地做好上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

一、青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

由于青海地區(qū)的地理位置導(dǎo)致相對(duì)落后的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，且上市公司較少。通過(guò)查詢上海證券交易所和深圳證券交易所的官方網(wǎng)站，確定青海省截止到2014年底共有10家上市公司，其中9家掛牌在深市主板，1家在中小板。從目前的上市活動(dòng)情況看，9家正常交易，1家停牌，但停牌企業(yè)仍需披露年報(bào)等相關(guān)信息，即確定以10家上市公司為樣本。本文整理了樣本公司招股說(shuō)明書(shū)和2013、2014年兩年的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式。通過(guò)表1不難看出，目前青海省10家上市公司主要以招股說(shuō)明書(shū)（或上市公告書(shū)）、年報(bào)中的董事會(huì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表附注等形式來(lái)披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在這10家上市公司中，有少部分出具了獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中有3家社會(huì)責(zé)任報(bào)告中專設(shè)了環(huán)境報(bào)告部分。此外，只有1家公司出具了獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，其他都采取非獨(dú)立報(bào)告的披露方式。由此可以看出，重要事項(xiàng)以及獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的披露方式并未在青海省上市公司中得到推行與采用。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。根據(jù)青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，可分為8項(xiàng)內(nèi)容。結(jié)合表2發(fā)現(xiàn)，青海省上市公司主要對(duì)非貨幣信息披露較多，例如環(huán)保政策的執(zhí)行情況、環(huán)保投資的項(xiàng)目計(jì)劃等。反之，對(duì)于有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的貨幣信息披露不是很多，資源稅、環(huán)保費(fèi)用等只有不到半數(shù)的企業(yè)進(jìn)行了披露。此外，有1家企業(yè)在2013年披露了貨幣信息，2014年卻沒(méi)有跟進(jìn)披露，2014年有1家企業(yè)違反了環(huán)保相關(guān)法規(guī)而被罰款。

二、青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的衡量

（一）衡量指標(biāo)——EDI。目前，國(guó)內(nèi)外普遍認(rèn)可的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)是EDI（Environmental Disclosure Index）。這一指標(biāo)的測(cè)評(píng)基本上遵循上市公司在其招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告以及其他公告中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的完整性程度，具體計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)如下：僅披露定性信息計(jì)1分，僅披露定量信息計(jì)2分，定性與定量信息均披露計(jì)3分，定性與定量信息均未披露計(jì)0分。其中，計(jì)分項(xiàng)主要包括上文所述環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中所應(yīng)涵蓋的8項(xiàng)分類內(nèi)容，且每一計(jì)分項(xiàng)所涉及的內(nèi)容被認(rèn)為是同等重要的，即計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)在每一計(jì)分項(xiàng)中是通用的。EDI的計(jì)算公式如下：

EDIi=[Xi（1）+Xi（2）+…+Xi（n）]/MAX（EDIj） （1）

其中EDIi表示第i家上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)，Xi（n）表示第i家上市公司的第n項(xiàng)內(nèi)容得分，MAX（EDIj）為上市公司對(duì)所有評(píng)分項(xiàng)進(jìn)行完全披露的得分之和。

（二）EDI指標(biāo)的描述性統(tǒng)計(jì)。通過(guò)表3可以看出，在2013與2014這兩年中，青海省10家上市公司的EDI最小值為0，表明青海省仍存在沒(méi)有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的均值水平較低，且2014年的均值低于2013年，說(shuō)明青海省上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的情況并未改善，或是改善幅度并不明顯。此外，EDI兩年的最高值為0.5417，均為西部礦業(yè)。各評(píng)分項(xiàng)加總?cè)≈捣秶鸀?—24分，西部礦業(yè)的各項(xiàng)分?jǐn)?shù)加總達(dá)到了13分。結(jié)果表明，同上文的分析一樣，青海省上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平仍相對(duì)較低，不僅表現(xiàn)在披露內(nèi)容的質(zhì)量較低，而且沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，難以滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

三、青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

（一）披露定性信息比重較大，而貨幣化信息較少。在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)的物理量難以轉(zhuǎn)化為貨幣量，例如排污水平、環(huán)保成效、生態(tài)水平等，這就造成了計(jì)量的困難。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，青海省上市公司披露的定量信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于定性的非貨幣信息，一方面是計(jì)量困難，另一方面披露定量信息的成本較高。

（二）信息披露內(nèi)容分散不固定，缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和完整的體系構(gòu)建。通過(guò)閱讀企業(yè)年報(bào)，不難發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息并未單獨(dú)進(jìn)行列示，而是分散在年報(bào)中的各個(gè)部分，例如在董事會(huì)報(bào)告中披露部分信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表某些科目的附注中再披露一部分信息。在披露內(nèi)容與方式上，各企業(yè)之間沒(méi)有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，多樣性與側(cè)重點(diǎn)不一造成橫縱向?qū)Ρ壤щy，缺乏可比性。

（三）信息披露多為正面信息和有用性較低的信息，鮮見(jiàn)自愿性披露的負(fù)面信息。由于關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法規(guī)并不健全，尤其是內(nèi)容方面，企業(yè)自愿性披露的信息多數(shù)都為有利于企業(yè)的信息，而不利于企業(yè)的非強(qiáng)制性披露信息少之又少，甚至樣本中的大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有披露負(fù)面信息。此外，企業(yè)會(huì)優(yōu)先選擇對(duì)利益相關(guān)者做出決策沒(méi)有太大影響的信息披露，即選擇實(shí)用性較低的信息進(jìn)行披露。

（四）企業(yè)在環(huán)境保護(hù)與治理方面的投入較少，不太重視環(huán)境問(wèn)題。根據(jù)披露的信息，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)樣本公司在環(huán)境治理、環(huán)境保護(hù)方面投入的資金力度較小，與資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的支出也不成比例，這說(shuō)明企業(yè)環(huán)保政策中對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注出現(xiàn)了差異，企業(yè)并未做出重視環(huán)境問(wèn)題的實(shí)際對(duì)等的投入。

四、改進(jìn)青海省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式與內(nèi)容體系。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式只有通過(guò)具有強(qiáng)制性的法規(guī)進(jìn)行規(guī)范才能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。雖然近幾年來(lái)青海省政府越來(lái)越關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，但只在專項(xiàng)環(huán)境問(wèn)題方面實(shí)施了一些舉措，例如出臺(tái)處理三廢（廢氣、廢水、固體廢棄物）問(wèn)題的相關(guān)條例，而并未對(duì)青海省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上做出相關(guān)規(guī)定。因此，青海省政府應(yīng)根據(jù)青海省的地方情況對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐漸完整和規(guī)范。

（二）加強(qiáng)政府部門(mén)的監(jiān)管力度。青海省政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管涉及多個(gè)部門(mén)，包括環(huán)保局、工商行政管理局、稅務(wù)局等。這就要求這些政府部門(mén)在履行各自職能時(shí)，能在涉及企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的執(zhí)法監(jiān)督上進(jìn)行一定的溝通與合作，例如在資源稅的問(wèn)題上如果出現(xiàn)偷稅漏稅行為，應(yīng)提醒其他部門(mén)加大對(duì)該企業(yè)的監(jiān)管力度。另外，監(jiān)管的重點(diǎn)雖然是對(duì)披露結(jié)果的嚴(yán)格審查，但也不能忽視對(duì)違規(guī)披露之前的預(yù)防警示和環(huán)境會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的關(guān)注。所以政府部門(mén)也應(yīng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人舉行定期的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的宣講，并提高不定期抽查的力度，重罰違規(guī)企業(yè)。

（三）提升企業(yè)自身的監(jiān)管意識(shí)。隨著外界對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注度上升，企業(yè)各方利益相關(guān)者不僅僅關(guān)心企業(yè)創(chuàng)造的收益，還會(huì)看重企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門(mén)進(jìn)行環(huán)境監(jiān)管和內(nèi)部環(huán)境信息審計(jì)的部門(mén)，以保證披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確且真實(shí)。青海省資源豐富的地區(qū)特色決定了披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息尤為重要，例如資源的使用情況以及環(huán)保的投入力度應(yīng)通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露完整呈現(xiàn)出來(lái)。只有企業(yè)自身加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督與內(nèi)審，才能在真正意義上達(dá)到改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的，即對(duì)企業(yè)施壓，使其能向著完整、真實(shí)的信息披露改進(jìn)。S

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