涂婧

摘 要：隨著我國私營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中越來越活躍，私營企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況也日漸頻繁。由于該項(xiàng)行為發(fā)生的偶然性和政策的模糊性，加上工商部門與稅務(wù)部門信息共享的滯后性，納稅人會(huì)在該環(huán)節(jié)通過各種手段逃避稅款。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，指出股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理過程中存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收；對策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）09-0068-02

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義和相關(guān)文件

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的整體轉(zhuǎn)移，但是卻對企業(yè)的注冊資本、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等不產(chǎn)生影響，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是所有權(quán)的變更，不涉及到企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，所以企業(yè)的法人責(zé)任不會(huì)因?yàn)楣蓹?quán)的變更而轉(zhuǎn)移。

（二）對部分文件內(nèi)容的探討

1.國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告第14條第1項(xiàng)：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)相應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！痹摗皟糍Y產(chǎn)”如何認(rèn)定？在實(shí)際工作中的一般做法是中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表出具意見，即存在兩種情況：一是中介機(jī)構(gòu)直接根據(jù)企業(yè)的報(bào)表判斷凈資產(chǎn)，不分辨企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否屬實(shí)；二是中介機(jī)構(gòu)先審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，在認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上提出意見，該項(xiàng)做法需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，增加成本，一般中介機(jī)構(gòu)不會(huì)采用。在執(zhí)業(yè)中，中介機(jī)構(gòu)根據(jù)未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)金額直接計(jì)算稅金，其實(shí)增加了雙方的風(fēng)險(xiǎn)。

2.國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告第14條第1項(xiàng)：“被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！痹摋l款的意思是相關(guān)資產(chǎn)合計(jì)達(dá)到總資產(chǎn)20%以上時(shí)必須進(jìn)行評(píng)估，未達(dá)到20%可以評(píng)估。

在實(shí)際工作中，一般會(huì)結(jié)合納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否有土地、房屋等可增值性資產(chǎn)，對于一般私營企業(yè)，被投資企業(yè)賬面若有上述資產(chǎn)，一般均會(huì)超過20%，那么該項(xiàng)交易行為一般會(huì)要求評(píng)估，大大增加了納稅人的成本。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理風(fēng)險(xiǎn)分析

從工商部門每年匯總的信息來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為申報(bào)納稅的不足在工商部門登記變更信息的1/3，即2/3的納稅人雖然發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，但未申報(bào)納稅。從稽查部門的案例來看，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為即使向稅務(wù)部門申報(bào)納稅，但是偷逃稅行為也較多，稅收管理風(fēng)險(xiǎn)依然很高。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）納稅人方面的問題

目前，多數(shù)被投資企業(yè)股東發(fā)生變化后，企業(yè)經(jīng)辦人員會(huì)及時(shí)在工商部門辦理變更登記，但是卻很少到稅務(wù)部門申請辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，以至于在其他檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已多次變更股權(quán)。產(chǎn)生該現(xiàn)象主要有以下幾個(gè)原因：

1.財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不足。在實(shí)際工作中，頻繁發(fā)生股東變更的企業(yè)一般規(guī)模不大，財(cái)務(wù)部門一般由外部兼職人員構(gòu)成，或者外包給代理記賬公司。近年來，稅收政策的頻繁修訂已經(jīng)讓財(cái)務(wù)人員應(yīng)接不暇，對于這種偶發(fā)性的業(yè)務(wù)接觸較少，業(yè)務(wù)不熟。

2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的隱蔽性。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)具有隱蔽性，個(gè)人轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般無從得知該項(xiàng)應(yīng)稅行為已發(fā)生，雖然目前國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局明確了稅務(wù)與工商部門信息共享的辦法，但是在實(shí)際操縱中具有滯后性，工商部門一般在半年或年終時(shí)才將變更匯總表送達(dá)稅務(wù)部門，此時(shí)企業(yè)股權(quán)交易行為已完成，代扣稅款最佳時(shí)機(jī)已錯(cuò)過。

3.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有主觀性。大部分納稅人未考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)時(shí)主觀性較強(qiáng)，隨意性較大，在未具體了解稅收政策的前提下，隨意定價(jià)，導(dǎo)致雙方都付出更高的稅務(wù)成本。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的問題

1.宣傳政策工作不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的宣傳力度不大。企業(yè)發(fā)放的工資薪金收入、意外所得收入等應(yīng)納稅行為經(jīng)過多年的宣傳已經(jīng)深入人心，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需要納稅，卻是企業(yè)財(cái)務(wù)人員都陌生的領(lǐng)域。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次數(shù)較少，但是一般金額都較大，應(yīng)作為稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管項(xiàng)目，以防止稅款流失。

2.稅收干部自身素質(zhì)問題。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)中，稅收管理員負(fù)責(zé)自己管戶的各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是一項(xiàng)復(fù)雜、對專業(yè)要求極高且工作量極大的工作，絕大多數(shù)管理員可能對財(cái)務(wù)報(bào)表都不太了解，而對股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作更是缺乏基本了解，在審核過程中，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（三）中介機(jī)構(gòu)的問題

1.鑒證報(bào)告規(guī)范問題。中介機(jī)構(gòu)出具的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)鑒證報(bào)告目前沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的格式。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的涉稅事項(xiàng)鑒證報(bào)告五花八門，質(zhì)量參差不齊，內(nèi)容、附件、格式均不一致。由于此類涉稅行為具有偶發(fā)性，事后追責(zé)情況極少發(fā)生，稅務(wù)所出具報(bào)告的隨意性極大，更有甚者，鑒證結(jié)果一般根據(jù)企業(yè)要求填寫，進(jìn)而在增加稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)及納稅人三方風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也加大了三方的業(yè)務(wù)成本。

2.中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理問題。部分中介結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理不合理，一般執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高的鑒證類業(yè)務(wù)由有資質(zhì)的人員負(fù)責(zé)，如年終審計(jì)業(yè)務(wù)、IPO業(yè)務(wù)等；而類似審閱業(yè)務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事后風(fēng)險(xiǎn)較低的鑒證報(bào)告則交給沒有經(jīng)驗(yàn)，甚至由實(shí)習(xí)生完成，最后未經(jīng)有效審核，交給有資質(zhì)的人員簽字。

三、防控股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的建議

針對以上各個(gè)層面存在的問題，筆者建議可以從以下幾個(gè)方面著手解決：

（一）針對納稅人方面的問題，提出以下建議

1.提高納稅不遵從成本。引入納稅誠信機(jī)制，通過加強(qiáng)與工商部門的信息溝通，全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動(dòng)行為，對不按期納稅、不如實(shí)申報(bào)的企業(yè)，將其不良誠信記錄與金融部門共享，并如實(shí)追究逃稅責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)法。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)處理規(guī)范管理。對企業(yè)的財(cái)務(wù)制度及人員資質(zhì)每年進(jìn)行規(guī)范性檢查，對不按規(guī)定記賬、申報(bào)納稅的財(cái)務(wù)人員依法追究個(gè)人責(zé)任。

（二）針對稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的問題，提出以下建議

1.規(guī)范稅收文件，加大宣傳力度?，F(xiàn)有涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收文件較多，但是內(nèi)容繁雜，國家應(yīng)盡快出臺(tái)一份制度性文件，在整合現(xiàn)有稅收文件的基礎(chǔ)上，規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，使政策更加明朗、具有可操作性，能夠以最簡潔的方式指導(dǎo)基層稅務(wù)人員針對該項(xiàng)業(yè)務(wù)具體“干什么，怎么干”。對于先“假投資”再轉(zhuǎn)讓等行為嚴(yán)格判定標(biāo)準(zhǔn)，不符合條件者納入營業(yè)稅征收范圍。結(jié)合“金三工程”和本次全面“營改增”政策，做好宣傳工作，使納稅人深入了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一項(xiàng)涉稅行為。

2.推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅收干部隊(duì)伍的建設(shè)。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部大力培養(yǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)專業(yè)人才，一是要求稅務(wù)人員在日常工作中要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，在做好日常工作的同時(shí)，也要加強(qiáng)特殊稅收事項(xiàng)工作的學(xué)習(xí)，提升自身素質(zhì)，提高工作質(zhì)量。二是加強(qiáng)與其他部門之間的溝通和學(xué)習(xí)，通過多參與兄弟單位的專項(xiàng)工作，提升自身水平。

3.加強(qiáng)部門之間的合作與交流。完善信息交換制度，以確保稅務(wù)部門與工商部門信息交換的及時(shí)性。通過搭建信息交換平臺(tái)，明確信息交換時(shí)間，加強(qiáng)溝通，掌握納稅人信息變動(dòng)具體情況，使股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅行為更透明化，納稅行為進(jìn)入良性循環(huán)。

（三）對于中介機(jī)構(gòu)及評(píng)估的問題，提出以下建議

1.規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。嚴(yán)格核查中介結(jié)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告，在全省范圍內(nèi)對中介機(jī)構(gòu)備案，確保中介結(jié)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告高質(zhì)量、高水平，不弄虛作假。對不按規(guī)定出具鑒證報(bào)告、出具不實(shí)報(bào)告或嚴(yán)重失誤報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)依法追究責(zé)任，并在一定期限內(nèi)不予采用此類中介機(jī)構(gòu)提供的鑒證報(bào)告，以保證中介結(jié)構(gòu)在鑒證業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性。

2.采用企業(yè)年終審計(jì)報(bào)告。如果涉稅事項(xiàng)從年終到簽訂合同之日時(shí)間不長，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，賬面變化不大，可以參考企業(yè)年終審計(jì)報(bào)告。在計(jì)算成本及凈資產(chǎn)時(shí)，可以以年度報(bào)告為基礎(chǔ)，經(jīng)過特定程序合理判斷被投資企業(yè)審計(jì)報(bào)告日至股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日期間的財(cái)務(wù)報(bào)表的變動(dòng)的合理性，以降低三方成本及風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]