辛紅華

【摘 要】隨著國家醫(yī)改政策的不斷深入，近年來政府部門對中醫(yī)衛(wèi)生事業(yè)項(xiàng)目建設(shè)資金規(guī)模逐年增加，為改善醫(yī)院的就診環(huán)境提供了保證，加快了基層中醫(yī)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。由于醫(yī)院的基建項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長，專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此基建項(xiàng)目在實(shí)際管理工作中，需要醫(yī)院內(nèi)審部門介入精細(xì)化管理，更好發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督職能，對基建過程實(shí)施全過程監(jiān)督，保證基建工程項(xiàng)目的合法合規(guī)，有效控制醫(yī)院基建的資金成本。本文以實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)結(jié)合理論知識，對公立醫(yī)院基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性與存在問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；基建項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

一、開展全過程跟蹤審計(jì)的必要性和緊要性

1.開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效解決事后審計(jì)的弊端

醫(yī)院基建投資是一種長期行為，資金運(yùn)作要從始至終滲透到工程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門依照國家的法律、法規(guī)及其他規(guī)定，對基建項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)及招投標(biāo)等各個(gè)階段進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，基建項(xiàng)目普遍存在臨時(shí)變更設(shè)計(jì)、隱藏工程等不可控因素，若待工程完工后醫(yī)院審計(jì)再進(jìn)行介入，工程結(jié)算審計(jì)處于被動(dòng)的局面。預(yù)算超概算、決算超預(yù)算等不良問題將接踵而至，最終導(dǎo)致整個(gè)基建投資失控。因此，必須實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，才能嚴(yán)格控制工程造價(jià)成本。

2.開展基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是醫(yī)院預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)醫(yī)院廉政建設(shè)的有力保證

據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)院每年基建投入資金約占全年業(yè)務(wù)支出比例30%，基建投資成為醫(yī)院資金開支重要組成部分。為加強(qiáng)治理腐敗和防止腐敗問題發(fā)生，2009年衛(wèi)生部下發(fā)了《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2009]39號），要求各醫(yī)院單位基建項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，以達(dá)到進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，更好地控制工程造價(jià)，降低建設(shè)成本，預(yù)防和治理腐敗目的。根據(jù)國家和衛(wèi)生部的要求，目前很多大型三級醫(yī)院的管理者認(rèn)識到實(shí)行基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性，對新開工的基建項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。

3.開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是進(jìn)行外部審計(jì)的基礎(chǔ)和必要補(bǔ)充

內(nèi)部跟蹤審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性的特點(diǎn)，其審計(jì)目的、內(nèi)容，審計(jì)程序和方法與內(nèi)部控制程序等方面有獨(dú)特性，基建工程跟蹤審計(jì)是否規(guī)范有效，直接影響外部的審計(jì)工作，是外部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，對外部審計(jì)起著輔助和補(bǔ)充作用。

二、實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的主要問題

1.基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全新的審計(jì)模式，缺乏健全法律法規(guī)支撐

傳統(tǒng)審計(jì)在一定程序?yàn)獒t(yī)院基建項(xiàng)目節(jié)約基建資金，但存在局限性、被動(dòng)性，不能更好發(fā)揮內(nèi)審部門監(jiān)督的職能。近幾年來，國家推行全新的基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，在這審計(jì)方式下，審計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任重大，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也增加。必要的法律、法規(guī)和政策依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是跟蹤審計(jì)人員工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)，目前基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)依據(jù)相對滯后，尚不完善。審計(jì)人員在上述情況下往往受到局限，在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中對發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價(jià)和判斷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能保證滿足醫(yī)院管理的需要。

2.跟蹤審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)不齊，不能滿足跟蹤審計(jì)需要

目前在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)，建設(shè)跟蹤審計(jì)處于初級發(fā)展階段中，有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有意識到跟蹤審計(jì)的意義和必要性，醫(yī)院現(xiàn)有審計(jì)人員是財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗，往往只配備1—2名審計(jì)人員且專業(yè)單一，素質(zhì)局限，導(dǎo)致審計(jì)人員難以完成如此專業(yè)的審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，也勢必導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求，除了過硬的業(yè)務(wù)基本素質(zhì)，還要求審計(jì)人員有更強(qiáng)的溝通、協(xié)調(diào)能力。審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)更新自身的知識結(jié)構(gòu)，才能更好地勝任項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

3.監(jiān)理市場不規(guī)范，整體隊(duì)伍素質(zhì)不高，責(zé)任意識有待提高

目前公立醫(yī)院基建聘請監(jiān)理工程師與院方基建管理人員一起進(jìn)行施工監(jiān)督是常態(tài)。這種做法普遍存在以下問題：監(jiān)理職責(zé)不規(guī)范，監(jiān)理人員隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，僅僅注重施工階段的監(jiān)理，按制度要求監(jiān)理應(yīng)該貫穿建設(shè)項(xiàng)目始終。在管理實(shí)踐中，監(jiān)理人員接受委托后，工程馬上開工，造成監(jiān)理人員往往邊熟悉情況邊監(jiān)理，對工程缺乏深入地了解，不利監(jiān)理工作的開展。

大部份公立醫(yī)院在基建工程建設(shè)實(shí)際管理過程中，存在監(jiān)理不利現(xiàn)象，如審計(jì)人員在“施工簽證單”中發(fā)現(xiàn)技術(shù)數(shù)據(jù)異常，監(jiān)理卻在簽訂單簽署“情況屬實(shí)”的意見，但經(jīng)現(xiàn)場實(shí)地測量，實(shí)際工程量達(dá)不到監(jiān)理簽署的工程量，監(jiān)理工程師責(zé)任意識不強(qiáng)，明顯增加了基建工程成本。

4.事前合同審計(jì)沒有落到實(shí)處，有待加強(qiáng)

（1）在實(shí)際施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是很難避免的，若簽訂合同條款時(shí)，醫(yī)院與施工方雙方?jīng)]有注明條款變更的索賠責(zé)任，就容易因工程變更費(fèi)用互相扯皮，影響工程進(jìn)度，若合同增加發(fā)生工程變更“誰的責(zé)任誰負(fù)責(zé)”的原則條款，則會明確雙方對工程變更的權(quán)、責(zé)、利，可有效減少變更費(fèi)用結(jié)算扯皮，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

（2）簽訂合同事前審計(jì)不到位。部分醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目管理者對事前合同審計(jì)重視認(rèn)識不足，合同中結(jié)算定義的條款不明確，預(yù)算編制不全面為工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下漏洞，出現(xiàn)施工方高價(jià)報(bào)結(jié)算的現(xiàn)象，失去了對施工單位有效的監(jiān)督。事前合同審計(jì)缺陷造成決算價(jià)格與合同價(jià)格差距較大，給工程造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化按程序操作工程建設(shè)意識

跟蹤審計(jì)是一種全新審計(jì)模式，按照《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》，為了使跟蹤審計(jì)有效發(fā)揮審計(jì)效益，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依。原有的工程項(xiàng)目事后審計(jì)制度已不能滿足跟蹤審計(jì)需求，醫(yī)院內(nèi)審部門需要制訂一整套跟蹤審計(jì)的工作規(guī)章制度，包括跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、審計(jì)程序。完善的規(guī)章制度，可為審計(jì)人員提出業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)

跟蹤審計(jì)所涉及的領(lǐng)域點(diǎn)多面廣。整個(gè)審計(jì)過程審計(jì)人員會運(yùn)用到各種專業(yè)知識，如招投標(biāo)、合同審核、土建、水電施工、工程造價(jià)等。所以將各種專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中，充實(shí)審計(jì)力量，才能滿足跟蹤審計(jì)的全面性、專業(yè)性。

加強(qiáng)對跟蹤審計(jì)人員的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)醫(yī)院自己既熟悉專業(yè)又易溝通的專業(yè)隊(duì)伍，并通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高、技術(shù)力量強(qiáng)的社會中介機(jī)構(gòu)，使其在全過程跟蹤審計(jì)中起到基礎(chǔ)技術(shù)作用，組建形成由中介機(jī)構(gòu)造價(jià)咨詢師，內(nèi)審人員、基建管理人員等組成的醫(yī)院審計(jì)跟蹤小組，加強(qiáng)合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，更好開展跟蹤審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)基建工程合同審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)部門要做到“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，特別要把好事前合同審計(jì)關(guān)，對合同的主要內(nèi)容全面審核，檢查合同的內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，合同條款是否全面、合理、合法；特別關(guān)注補(bǔ)充協(xié)議的合法性、有效性；合同造價(jià)工程的計(jì)算原則，計(jì)價(jià)依據(jù)。明確合同須經(jīng)跟蹤審計(jì)小組審核后，方可簽訂。

4.重視工程變更和現(xiàn)場簽證的審計(jì)

在工程施工過程中，對原設(shè)計(jì)的施工圖進(jìn)行局部的修改的，要求施工單位編制設(shè)計(jì)變更簽證，經(jīng)設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)小簽字后確認(rèn)；屬于重大變更的，按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。審計(jì)人員憑竣工圖和經(jīng)批準(zhǔn)的變更簽證單進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，以保證變更增減工程量的準(zhǔn)確計(jì)算，對工程變更、隱蔽工程及其他現(xiàn)場簽證，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場勘查取證、實(shí)地測量、參與驗(yàn)收。

5.加強(qiáng)監(jiān)理的管理

選擇監(jiān)理單位嚴(yán)格按《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，實(shí)行公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，選擇符合資質(zhì)條件的單位進(jìn)行監(jiān)理，與工程中標(biāo)的工程監(jiān)理單位簽訂監(jiān)理委托合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

實(shí)行醫(yī)院總監(jiān)負(fù)責(zé)制，以解決監(jiān)理不到位、責(zé)任不落實(shí)問題。項(xiàng)目總監(jiān)理工程師和監(jiān)理人員都要建立崗位責(zé)任制度，以杜絕監(jiān)理工作中的敷衍行事和弄虛作假。工程項(xiàng)目所有的變更，隱蔽工程技術(shù)核定單，在院方基建、審計(jì)人員簽字前，必須經(jīng)總監(jiān)理工程師簽字，對其合理性、真實(shí)性發(fā)表意見，工程進(jìn)度款支付前，由監(jiān)理工程師簽字核定工程完成進(jìn)度，醫(yī)院授以其一定的權(quán)力，樹立其在單位中威信，加強(qiáng)監(jiān)理責(zé)任心，使到其更好地履行職責(zé)。

四、結(jié)束語

基建工程全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是搞好公立醫(yī)院基建工作的必經(jīng)之路，各醫(yī)院應(yīng)高度重視，建立完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)部門在審計(jì)過程中要與建設(shè)、施工、監(jiān)理管理單位密切配合，把握好自身在基建審計(jì)的角色，準(zhǔn)確掌握好審計(jì)參與的程度，發(fā)揮內(nèi)審管理監(jiān)督、審核的功能，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和工程審計(jì)質(zhì)量保證體系，醫(yī)院基建工程跟蹤審計(jì)就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，為醫(yī)院建設(shè)節(jié)約資金，保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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[3]建設(shè)工程監(jiān)理中存在的問題及解決措施?！督ㄔO(shè)與裝飾》2008年1月中旬刊 作者：梁偉杰.