尹珊

【摘 要】會(huì)計(jì)的基本職能是反映與監(jiān)督。財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，對(duì)于企業(yè)而言，主要反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流等情況。出于對(duì)達(dá)到企業(yè)考核目標(biāo)、獲得外部資金、維護(hù)企業(yè)形象等事項(xiàng)的考慮，企業(yè)所有者和管理者往往選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，以達(dá)到掩蓋企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的目的。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾無(wú)論對(duì)企業(yè)本身還是企業(yè)相關(guān)方都會(huì)產(chǎn)生不良影響，需要選擇審計(jì)策略，識(shí)別發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要?jiǎng)訖C(jī)出發(fā)，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可能產(chǎn)生的不良影響，在此基礎(chǔ)上闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要審計(jì)策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；審計(jì)策略

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流情況的主要企業(yè)報(bào)告。企業(yè)相關(guān)方，如投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等，都是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要的分析標(biāo)的，對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，以做出有利于相關(guān)方的決策選擇。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為達(dá)到某種目的，一般會(huì)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，以使企業(yè)相關(guān)方作出有利于企業(yè)的決策選擇。這種行為很有可能損害企業(yè)相關(guān)方的利益。因此，需要采取基于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略，以識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，分析出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際影響，進(jìn)而作出正確決策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)分析

1.掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際利潤(rùn)

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要?jiǎng)訖C(jī)之一是掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際利潤(rùn)，即通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將企業(yè)的利潤(rùn)做小。其主要原因，一是企業(yè)在對(duì)宏觀形勢(shì)分析中，預(yù)判行業(yè)未來(lái)發(fā)展空間相較于之前年度逐步縮小，為了維持投資者對(duì)企業(yè)發(fā)展的信心，同時(shí)獲得銀行等債權(quán)人資金，以幫助企業(yè)在大環(huán)境不利的情況下穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，而通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將利潤(rùn)做小，留至以后年度逐年攤?cè)?。二是企業(yè)集團(tuán)的分子公司在年中已達(dá)到年度經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)，為保持分子公司管理者的績(jī)效持續(xù)性，分子公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，將多出的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至下一年度，以使分子公司的經(jīng)營(yíng)者取得較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。

2.掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際虧損

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的另一個(gè)動(dòng)機(jī)是掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際虧損，即通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將企業(yè)的利潤(rùn)做大。其主要原因，一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到較為嚴(yán)重的困難，如需要投入較大資金進(jìn)行生產(chǎn)線更新?lián)Q代，企業(yè)選擇通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾做大企業(yè)利潤(rùn)，以順利獲得資金，保證企業(yè)順利轉(zhuǎn)型。二是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)管理者下達(dá)的經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)較高，企業(yè)管理者為完成績(jī)效目標(biāo)，選擇通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾將企業(yè)利潤(rùn)做大，以取得相應(yīng)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要影響

1.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，將對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。一是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者過(guò)度依賴財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是做假賬，做假賬可以達(dá)到其想要的任何結(jié)果，而荒廢考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。二是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，被粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào)表所蒙蔽，進(jìn)而可能做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，如本應(yīng)進(jìn)行設(shè)備更新改造，卻選擇設(shè)備重新購(gòu)置，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資金大量投出，影響企業(yè)現(xiàn)金流，造成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生不良影響

企業(yè)面臨著多樣的外部相關(guān)方，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很可能使外部相關(guān)方做出錯(cuò)誤決策。一是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾可能使投資者和債權(quán)人高估項(xiàng)目的投資報(bào)酬率，實(shí)際投入資金不能達(dá)到預(yù)期的收益水平，甚至出現(xiàn)資金本金的大面積回收困難。二是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很可能造成供應(yīng)商過(guò)分相信企業(yè)實(shí)力，從而延長(zhǎng)收賬期，造成供應(yīng)商資金鏈斷裂，加大了供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾很可能造成企業(yè)偷稅、漏稅，從而造成國(guó)家財(cái)政收入損失，給稽查監(jiān)管帶來(lái)困難。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要審計(jì)策略

1.注重企業(yè)行業(yè)分析與發(fā)展預(yù)判

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的審計(jì)策略之一是對(duì)企業(yè)所處行業(yè)進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)判，從而掌握企業(yè)的真實(shí)情況。以此為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析，識(shí)別其可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)。一是關(guān)注國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，掌握企業(yè)所處行業(yè)的國(guó)家導(dǎo)向；二是關(guān)注行業(yè)內(nèi)主要標(biāo)桿企業(yè)的發(fā)展情況，如公開的財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)信息等，掌握企業(yè)可能達(dá)到的最佳狀況；三是關(guān)注上下游企業(yè)的情況，掌握企業(yè)可能存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)要通過(guò)上述信息，掌握企業(yè)的行業(yè)和自身情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾可能性做出判斷。

2.注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)連續(xù)性比較與特殊因素剔除

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾而言，審計(jì)策略關(guān)鍵在于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)審計(jì)比較，并剔除特殊因素，揭示企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。一是至少將企業(yè)近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向分析，找到企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，如收入、成本、利潤(rùn)、總資產(chǎn)、總負(fù)債等的變化情況與趨勢(shì)，分析異常指標(biāo)變動(dòng)。二是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)交易、營(yíng)業(yè)外收入等特殊事項(xiàng)涉及的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行專門識(shí)別記錄，并將其剔除，分析企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)水平。

3.注重企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變化

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變化是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要手段。如，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為加速折舊法造成利潤(rùn)減少，這時(shí)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)分析折舊方法改變的主要原因，并分析其合理性及政策變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響數(shù)，以識(shí)別其是否為會(huì)計(jì)粉飾。又如，審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)房產(chǎn)等重要資產(chǎn)的處置重組事項(xiàng)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)處置的必要性和充分性審計(jì)，結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，分析企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能性，進(jìn)而反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際成果，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)的報(bào)表依據(jù)，使相關(guān)方作出正確決策，推進(jìn)企業(yè)和相關(guān)方的共贏發(fā)展。