劉榮華

科學的內(nèi)部控制和評價體系，能幫助企業(yè)有效防范經(jīng)營風險，有助于提高經(jīng)營效率和效益，提升經(jīng)營管理水平、盈利能力和發(fā)展能力，順利實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。我國煙草工業(yè)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制和評價體系構(gòu)建方面還處于探索階段。本文通過對煙草企業(yè)現(xiàn)存問題的分析，提出了構(gòu)建科學合理的內(nèi)部控制和評價體系。

一、中國目前煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制及評價實施現(xiàn)狀

1.煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制及評價實施現(xiàn)狀

1998年以前，許多企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是關(guān)注企業(yè)的財務(wù)收支活動，其目標是查錯防弊。目前大多數(shù)煙草工業(yè)企業(yè)都在探索建立相應的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在內(nèi)部控制體系建設(shè)、實施及評價方面取得初步成效，主要為：實施企業(yè)對內(nèi)部控制重視程度普遍提高，經(jīng)營管理水平有效提升，風險防范與應對能力顯著提高，內(nèi)部控制審計及評價得到進一步重視，審計監(jiān)督作用逐漸凸顯等。但在內(nèi)部控制建設(shè)方面還存在一些問題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制及評價實施中存在的主要問題

（1）法人治理結(jié)構(gòu)有待完善

我國煙草工業(yè)企業(yè)雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際中，以董事會為中心的內(nèi)部控制機制并不完善。主要表現(xiàn)為：一是因權(quán)力制衡機制不健全，董事會、監(jiān)事會表面法定權(quán)力與實際擁有的權(quán)力存在偏差，導致其該發(fā)揮的的監(jiān)控作用相對弱化。二是因資源依賴差異及信息不對等，導致董事會決策弱化，甚至可能引起與經(jīng)理層產(chǎn)生沖突。另外，一些公司或者沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立的審計部門受管理層領(lǐng)導導致獨立性較差，存在內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力現(xiàn)象較為普遍。總之由于公司治理機構(gòu)不完善，導致企業(yè)缺乏有效地內(nèi)部控制措施，產(chǎn)生大量內(nèi)耗、運營成本相對加大、內(nèi)部控制相對弱化無力等問題的產(chǎn)生。

（2）管理層重視程度有待加強

在內(nèi)部控制規(guī)范體系實施過程中，存在部分企業(yè)的董事會等決策層、高管等管理層對內(nèi)部控制認識及重視程度不夠，把內(nèi)控規(guī)范的實施僅僅為滿足國外及國內(nèi)監(jiān)管要求，不知道內(nèi)部控制的真正意義在于降低企業(yè)經(jīng)營風險、實現(xiàn)企業(yè)的整體管理目標；甚至有些管理層仍習慣凌駕于內(nèi)部控制之上，濫用職權(quán)，對建立和實施的內(nèi)部控制漠不關(guān)心或監(jiān)督不夠，致使制定的內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行到位，流于形式。從2012-2013年財政部發(fā)布的分析報告來看，部分企業(yè)存在內(nèi)控評價范圍不全面、重點不突出、缺陷認定標準不恰當、評價結(jié)論不客觀等“走過場”現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制相關(guān)職能部門職責不夠清晰

具體表現(xiàn)在煙草工業(yè)企業(yè)基本都設(shè)置內(nèi)部審計、財務(wù)管理、整頓規(guī)范辦公室、法律事務(wù)、紀檢監(jiān)察等相關(guān)職能部門。但在構(gòu)建內(nèi)部控制及評價體系過程中，各相關(guān)職能部門雖都建立各自職責范圍，但是如沒有系統(tǒng)科學的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制責任人、關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)并實施有效評價，內(nèi)部控制就會流于形式。

（4）缺乏風險應對策略

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場開放程度的加大，風險已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點。大多企業(yè)建立了風險評估和防范措施，但在真正風險來臨時顯得力不從心。原因是目前部分企業(yè)的風險管理尚還停留在風險收集與分析階段，正逐步嘗試著風險的評估與應對，還未真正建立一套完整的、全面風險控制體系。主要表現(xiàn)為：風險管理流程不暢通、信息不對等不共享；風險評估方法不得當，風險分析不準確，風險應對措施不能及時調(diào)整等。

二、科學構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系及評價長效機制

內(nèi)部控制體系是為合理保證企業(yè)經(jīng)營活動效益性、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，應貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個階段、各個層次，涵蓋企業(yè)每一項經(jīng)濟活動。針對近年來我國部分企業(yè)的出現(xiàn)的系列問題深入研究，認為應重點做好以下工作：

1.落實內(nèi)部控制與評價責任

明確內(nèi)部控制規(guī)范體系構(gòu)建、實施、評價的責任主體，便于各組織單元充分發(fā)揮管理與監(jiān)督職責，確保企業(yè)規(guī)范健康運行。

（1）規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)的基石，也是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。規(guī)范的法人治理機構(gòu)是促使企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)計應必須符合《公司法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的要求，一般涉及股東（大會）、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。企業(yè)應當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責明確、相互制衡的原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序。

（2）設(shè)置最高決策機構(gòu)和內(nèi)部控制委員會

企業(yè)應當成立專門機構(gòu)或者制定適當?shù)臋C構(gòu)，在董事會直接領(lǐng)導下，具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。同時應在董事會下設(shè)置直接對董事會負責的內(nèi)部控制審計委員會，負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制的自我評價情況，負責對企業(yè)的經(jīng)營管理和投資業(yè)務(wù)進行合規(guī)性控制，對企業(yè)的內(nèi)部稽核審計結(jié)果進行審查和監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制工作和監(jiān)督工作有效運行，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（3）明確企業(yè)內(nèi)部控制職責

一要明確組織結(jié)構(gòu)職責權(quán)限。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念、業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利和責任落實到各責任單位，避免職能交叉、缺失或權(quán)責過于集中，形成各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。二要科學劃分崗位職責。企業(yè)應當對內(nèi)部職能機構(gòu)的職責進行科學合理的分解，按照“不相容職務(wù)相互分離”及“職責權(quán)限對等”原則，科學劃分各崗位職責、職權(quán)，保證各職能部門、各崗位人員內(nèi)控職責清晰，各種規(guī)章制度得到良好運行。

2.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

一要明確企業(yè)內(nèi)部控制目標。在制定企業(yè)內(nèi)控目標時要注重當前和長遠。內(nèi)部控制目標應符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求、符合社會發(fā)展要求，控制目標不能固定僵化，必須隨著主體變化和內(nèi)控需要不同而變化。

二要堅持系統(tǒng)性、成本效益與效率相結(jié)合、預防性原則。

三要規(guī)范內(nèi)部控制體系設(shè)計流程。在內(nèi)部控制實踐中，企業(yè)應緊緊圍繞內(nèi)部控制目標，將設(shè)計工作劃分收集資料和了解情況、現(xiàn)狀流程描述、進行風險評估、尋找控制點、確定控制措施、明確控制責任、完善控制證據(jù)、編制內(nèi)部控制制度、設(shè)計內(nèi)部控制手冊、持續(xù)優(yōu)化等基本流程。

四要強化過程控制。規(guī)范的內(nèi)部控制制度設(shè)計流程應包括制度設(shè)計規(guī)劃、設(shè)計實施、試運行及不斷改進完善等過程。

3.規(guī)范內(nèi)部評價評價程序和評價報告

（1）強化過程監(jiān)控

過程控制比結(jié)果控制要深入、具體，不僅對工作結(jié)果進行監(jiān)控，而且要對整個過程進行控制。判斷內(nèi)部控制過程是否合理包括過程設(shè)計是否是否存在流程風險，過程執(zhí)行是否徹底等。對于企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制過程設(shè)計是否存在缺陷、執(zhí)行是否到位、業(yè)務(wù)是否銜接、內(nèi)部監(jiān)督是否有效及時等進行監(jiān)控，確保制度覆蓋全面、重點突出、流程實現(xiàn)無縫對接，從而保證過程監(jiān)控到位，合理規(guī)避過程風險。

（2）科學認定內(nèi)部控制缺陷

為充分保證內(nèi)部控制缺陷認定科學、規(guī)范及有效性，要切實做到：一要做到規(guī)范內(nèi)部控制缺陷的認定流程。應以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，評價工作人員根據(jù)現(xiàn)場測試獲得的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，經(jīng)部門負責人審核、內(nèi)部控制評價部門綜合分析和全面復核；二要規(guī)范認定標準。企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)企業(yè)自身實際情況、管理現(xiàn)狀和內(nèi)控要求，從定性和定量等方面進行綜合衡量，科學判斷內(nèi)部控制缺陷及標準；三要綜合分析內(nèi)部控制缺陷成因。企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，以適當?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。

內(nèi)部控制工作是一項長期復雜艱巨的任務(wù)，應引起企業(yè)高度重視并通過科學構(gòu)建、實施及評價，真正成為煙草工業(yè)企業(yè)推動精益管理、降本增效、嚴格規(guī)范、健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。

參考文獻：

[1] 張俊民主編：《內(nèi)部控制理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學出版社2012年2月第1版.

[2] 張繼德：《企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建、實施與評價》，經(jīng)濟科學出版社2013年12月第1版.

[3] 李連華：《內(nèi)部控制學》，廈門大學出版社2007年3月第1版.