宋晶 林大

【摘 要】本文以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為研究對(duì)象，探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并以及相關(guān)問題，首先結(jié)合我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)要概述，主要分析了在新準(zhǔn)則之下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并中可能出現(xiàn)的問題，并在分析其中原因的基礎(chǔ)上，提出了一些較有針對(duì)性的解決方法。希望通過本文初步論述可以為該方面的理論研究與問題分析工作提供一些有價(jià)值的信息，以供參考。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；合并分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)16項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了修改，具體包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、借款費(fèi)用、租賃、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。比如，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換有了明確規(guī)定，取消了后續(xù)支出，且在購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，并實(shí)行資本化、攤銷等。

一、概述

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有權(quán)益變動(dòng)表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)報(bào)表，并以書面文件的形式，組成了財(cái)務(wù)報(bào)告，通過它，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行準(zhǔn)確反映，一方面是向利益相關(guān)者進(jìn)行信息披露；另一方面，它也是服務(wù)模型的一種；從效果上看，此類報(bào)表通用性非常強(qiáng)，但是針對(duì)不同的決策模型，其作用與價(jià)值的局限性也較大；因此，在現(xiàn)階段需要解決財(cái)務(wù)報(bào)表的合并等問題。

二、問題分析

首先，合并的方法突出了購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法、新實(shí)體法；但從合并報(bào)表的實(shí)際方面來看，企業(yè)合并表的方法中存在的問題，是對(duì)方法的模糊或者不明確。所以，通過前兩個(gè)方法就可以解決具體的確定性、定義，并給予規(guī)定；再一個(gè)就是企業(yè)選擇方法往往不合適，重于形式，輕于實(shí)質(zhì)。所以，運(yùn)用新實(shí)體法可以解決此類問題。

其次，從報(bào)表范圍來看，各種合并下最終因計(jì)算方法的不明確性而往往導(dǎo)致合并處理過程中，對(duì)于同一業(yè)務(wù)的處理不同，所以，報(bào)表信息會(huì)存在偏差；但透過公允價(jià)值，將控制權(quán)、被控制權(quán)明確化之后，通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際衡量，差值就會(huì)顯現(xiàn)，從而可以將其列入其中，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表核算方面對(duì)于精準(zhǔn)性的影響因素。

第三，就是在負(fù)債等賬面價(jià)值方面，新準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)合并，而權(quán)益結(jié)合法則是只針對(duì)利潤(rùn)，這樣會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)變得模糊而非精確。所以，存在矛盾之處，仍需進(jìn)行一些改進(jìn)。透過新準(zhǔn)則還可以看出，母公司與子公司的一致性在實(shí)際的處理中，很難做到，而且必然會(huì)造成會(huì)計(jì)核算差異情況的出現(xiàn)。

三、解決措施

首先，在合并方法方面進(jìn)行一些補(bǔ)充，比如，對(duì)合并方法少的問題，應(yīng)該進(jìn)行明確定義，并對(duì)一些方法有補(bǔ)充性，如企業(yè)合并方面，可以將購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法二者進(jìn)行補(bǔ)充，再進(jìn)行嚴(yán)格性定義，而且對(duì)不同的類型企業(yè)的影響有所不同，所以，應(yīng)該利用公允價(jià)值、賬面價(jià)值的對(duì)應(yīng)性來解決其中的問題，而不能僅靠實(shí)際的“一刀切”來解決，所以，在這方面應(yīng)該注意分類型、補(bǔ)充方法，并利用對(duì)兩者的區(qū)分來解決可能發(fā)生的混淆問題；從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表方法加以豐富，并進(jìn)一步深入規(guī)定。

其次，在控制方面，應(yīng)該看到，合并報(bào)表范圍中的暫時(shí)控制、安置控制問題，因?yàn)楹笳呤嵌唐谕顿Y行為，在1年或以內(nèi)，所以，子公司必然會(huì)利用這個(gè)控制來作為借口，拒絕納入合并范圍，對(duì)此，就需要針對(duì)性的了解到暫時(shí)控制的可能性投機(jī)，以減少可能出現(xiàn)的弄虛做假行為；另外，在實(shí)際的合并中，若出現(xiàn)非營(yíng)利性組織未有法律制約，進(jìn)入到營(yíng)利活動(dòng)中，也應(yīng)該有對(duì)營(yíng)利、虧損方面的問題進(jìn)行財(cái)務(wù)合并，從而克服股權(quán)分散問題，減少對(duì)公司合并報(bào)表造成的困難，增加在處理程序方面的指導(dǎo)，規(guī)范公司制度等。

第三，對(duì)于企業(yè)而言，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，因?yàn)樵谛碌臏?zhǔn)則下，公司或企業(yè)必然要對(duì)自身的制度、規(guī)定進(jìn)行一些調(diào)整，以便更好的實(shí)施新準(zhǔn)則。具體而言，企業(yè)合并過程中，做好備查簿登記，母翁司應(yīng)該在對(duì)子公司的購(gòu)買中，從公允價(jià)值方面，做好購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值記錄。另外，通過備查賬簿也可以對(duì)子公司購(gòu)買、編制合并報(bào)表方面，提供更好的記錄，與依據(jù)，可以增加公司財(cái)務(wù)處理方面的精準(zhǔn)性，并表明買進(jìn)賣出業(yè)務(wù)方面的具體情況，因而，應(yīng)該有一個(gè)好的清晰的賬簿記錄，以便配合新準(zhǔn)則的實(shí)施，同時(shí)規(guī)范企業(yè)自身的財(cái)務(wù)行為。

第四，從明確價(jià)值方法的確定方面來看，需要建立一個(gè)公允價(jià)值系統(tǒng)，因?yàn)樵谛聹?zhǔn)則之下，并未有明確確定法，所以，通過對(duì)財(cái)務(wù)處理程序的理解，應(yīng)該減少這些可能性的阻礙，預(yù)防爭(zhēng)議或克服矛盾。因此，需要多搜集資料、記錄信息、分析數(shù)據(jù)，最好是通過聘用制度增加專業(yè)性強(qiáng)、威望較高的評(píng)估人員或技術(shù)人員進(jìn)行合理的評(píng)估，從而在公允價(jià)值上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性。若是沒有參考價(jià)格，則應(yīng)該確定公允價(jià)值，最好是能夠給出合理的價(jià)格，從而增加交易的公平性。另外，這套系統(tǒng)應(yīng)該配有配套的監(jiān)控系統(tǒng)，從而做到對(duì)相關(guān)信息變動(dòng)的時(shí)時(shí)監(jiān)控，以此提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

總之，目前中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革還未完全實(shí)現(xiàn)，而且進(jìn)一步的金融工具的發(fā)展也是必然趨勢(shì)。所以，為了更好的迎接最后的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，還需要做諸多準(zhǔn)備工作，此次的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，就是一個(gè)很好的嘗試，也是一次有效的解決問題的措施，通過它不僅能夠貫徹以人為本的新理念，也能夠不斷為完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制提供助力，增加開放水平，穩(wěn)定資本市場(chǎng)，使其向著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

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