彭齡漫 李坤

【摘 要】2006 年2 月15 日，頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，從2007 年1 月1 日起，我國境內(nèi)所有的上市公司執(zhí)行新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中，一個非常引人注目的變化，就是將公允價值明確作為會計計量屬性之一。針對這一調(diào)整，本文將從公允價值的定義、重要意義、優(yōu)越性、以及在企業(yè)中的運用，來分析公允價值在新的會計準(zhǔn)則中在企業(yè)中的運用情況。

【關(guān)鍵詞】公允價值；企業(yè)；計量屬性

一、公允價值的定義及重要意義

（一）公允價值的定義

公允價值（Fair Value） 也稱公允價格，或者公允市價；一般情況下，公允價值表示，在公開、公正的市場經(jīng)濟(jì)條件下，彼此相互了解的交易雙方，在自愿的條件下，按照公平公正的方式，進(jìn)行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的金額。這個在2006 年2 月15 日，我國財政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中，第四十一條中明確做出解釋。從解釋中。我們可以看出在公允價值具有幾個明顯的特征，也可以作為公允價值的確認(rèn)條件：

①相互熟悉的交易雙方需要是能夠持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，并且是在公平、公正、健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，以及自愿的條件下，進(jìn)行交易；

②上市公司在運用公允價值對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行計量時，需要確保所有會計因素可靠計量；

③公允價值只能立足于當(dāng)前正在進(jìn)行的交易；

④應(yīng)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面的計量。

（二）公允價值的重要意義

由公允價值的四個特征可以看出，它是市場綜合條件對商品價值進(jìn)行的認(rèn)定，更能體現(xiàn)商品的自身價值；而商品的自身價值是固定不變、與生俱來的。因此，公允價值就目前看來，是所有計量屬性中最能準(zhǔn)確、客觀、直接地反映出計量客體相關(guān)特征。由此可見，公允價值在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中占有的重要地位。企業(yè)必須加以重視，不能掉以輕心。

又因為在當(dāng)前的、現(xiàn)行的、不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中公允價值反映了市場變化及規(guī)則，對資產(chǎn)或收益或負(fù)債影響及評定，所以公允價值有可以作為企業(yè)內(nèi)部與外界利益聯(lián)系者，從而幫助企業(yè)根據(jù)公允價值，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況和產(chǎn)業(yè)特征，市場行情的變化、和與本企業(yè)有關(guān)的投資人的風(fēng)險偏好，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策。所以。公允價值作為重要的會計計量屬性，企業(yè)必須引起足夠的重視，才能實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

二、公允價值計量模式的優(yōu)越性

從公允價值的定義中可以看出，它屬于價值計量，而并非成本計量。公允價值不同于歷史成本的動態(tài)計量觀，需要其所評定的信息質(zhì)量具有可靠性和相關(guān)性，公平公正地反映交易和事項公允的內(nèi)在的價格。公允價值的出現(xiàn)，使得會計核算的基本原則發(fā)生根本性的變化，不在依靠傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本；同時，公允價值計量所反映的配比原則，更能直觀、公正地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，為投資者提供可靠依據(jù)。新會計準(zhǔn)則不僅引入公允價值計量模式，并將由于公允價值變動引起的企業(yè)損益列入利潤表的“公允價值變動損益”，說明今后的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績不僅關(guān)系到企業(yè)自身的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，也與企業(yè)所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相連，更加拉近企業(yè)與市場的距離。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和收益通過公允價值反映出來的信息更具關(guān)聯(lián)性。投資者可以根據(jù)市場的變化以及企業(yè)發(fā)布的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，及時、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，優(yōu)化投資決策模型，減少損失。

（2）公允價值有利于量化無形資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)，如專利、商標(biāo)等作為智力成果可以源源不斷的為企業(yè)創(chuàng)造財富，但傳統(tǒng)財務(wù)報表無法這塊智力成果的價值，也無法展示出企業(yè)的具體情況。而公允價值有利于量化無形資產(chǎn)，客觀、真實的展現(xiàn)出企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。

（3）公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性，對衍生金融工具，則是唯一相關(guān)的計量屬性，彌補了傳統(tǒng)計量模式對這一塊的計量缺失。

三、公允價值在企業(yè)中的應(yīng)用

這里我們專門對公允價值在企業(yè)金融工具中的計量運用進(jìn)行分析，以小窺大，來探討公允價值在企業(yè)中的運用。

金融工具通常是指在金融市場中可以交易的金融資產(chǎn)，也可以說是形成一個企業(yè)自身的金融資產(chǎn)和其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。通俗進(jìn)，就是企業(yè)在金融市場借以發(fā)揮作用，實現(xiàn)融資的不同目的，一般包括股票和債券。金融衍生工具是指一種根據(jù)事先約定的事項和交易進(jìn)行支付的雙邊合約，原生金融工具的價格及變化會影響到其合約價格。金融衍生工具則包括遠(yuǎn)期期貨合同、期權(quán)合同等。

據(jù)觀察，在短期內(nèi)，企業(yè)為了融資等各種目的進(jìn)行交易，會頻繁交易金融工具，使得金融工具和金融衍生工具在市場中價值變化快且大。用傳統(tǒng)的成本計量方法越來越不能及時、準(zhǔn)確、合理地反映市場價值。由于存在時間差，以及存在一些業(yè)務(wù)的權(quán)利和義務(wù)同時發(fā)生，使得很多金融工具的交易或事項正在進(jìn)行，有的甚至實際發(fā)生，這一現(xiàn)象也和傳統(tǒng)會計的計量標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭，不能準(zhǔn)確、及時反映。采用公允價值計量，通過實踐證明，在很大程度上可以解決這些存在已久的問題。公允價值就目前實踐看來，是計量金融工具最佳的計量屬性，也是唯一計量金融衍生工具的屬性。這里解決了傳統(tǒng)會計計量屬性不能評估金融衍生工具價值的弊端。同時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定表明，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)是否能夠較好地把握市場行情和動向，及時做出決策有很大的關(guān)系，決策正確，其利潤也會通過“公允價值變動損益”變動來體現(xiàn)；所以企業(yè)必須加以重視，關(guān)注市場行情變化，及時作出決策調(diào)整。

四、結(jié)論

通過分析，可以發(fā)現(xiàn)，公允價值作為一個全新的計量屬性，具有傳統(tǒng)會計計量屬性無法比擬的優(yōu)點，解決了企業(yè)在會計處理中的許多問題，有利于會計信息使用者更好的了解相關(guān)的報表信息。但是，在目前的市場環(huán)境下，我國的經(jīng)濟(jì)制度的健全和監(jiān)督還存在一些問題，加之理論知識的缺乏，導(dǎo)致公允價值在理論構(gòu)架以及實務(wù)普及操作上出現(xiàn)了一些問題。如保證公允價值的相關(guān)性與可靠性的會計信息如何獲得、公允價值的使用使得報表的流動性加強，從而使得一些上市公司可能會鉆制度的空子，利用一些金融工具操縱市場，比如利用盈余公積的變化來迷惑信息使用者從而攫取非法利潤、這一新的模式也給事務(wù)所的審計和市場及有關(guān)部門的監(jiān)督帶來了挑戰(zhàn)，再如，專業(yè)計量知識和人才的缺失，也會導(dǎo)致計量的不準(zhǔn)確性和不客觀性。但是，盡管公允價值的計量在實際的操作過程中存在著諸多潛在的或者直接的弊端，它的優(yōu)越性仍然決定了它就是會計計量屬性的重要成員。因此，我國必須要不斷完善產(chǎn)權(quán)資本市場、健全制度規(guī)范、建立健全專業(yè)評估機構(gòu)，、加強市場監(jiān)管，從源頭解決目前存在的問題從而建立完整的公允價值計量體系，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定計量基礎(chǔ)。

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