陳勍

摘要：本文對(duì)“營(yíng)改增”的意義以及對(duì)電信業(yè)造成的影響進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的稅收籌劃措施以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電信業(yè)；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）010-000-02

一、“營(yíng)改增”的意義

（一）消除重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)最主要的流轉(zhuǎn)稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行分離已經(jīng)難以滿(mǎn)足企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求?！盃I(yíng)改增”的推廣和落實(shí)能從根本上解決企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅問(wèn)題，并使增值稅抵扣貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)，深化企業(yè)間的分工協(xié)作[1]。

（二）加速第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

目前我國(guó)大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度而言，一定程度上對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了阻礙?！盃I(yíng)改增”能推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)分工的明細(xì)化，從而推動(dòng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和產(chǎn)品質(zhì)量的上升，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供必要的動(dòng)力。

（三）刺激內(nèi)需擴(kuò)大

從生產(chǎn)者與消費(fèi)者的角度來(lái)看，在推廣“營(yíng)改增”后，生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅消失，商品和勞務(wù)的價(jià)格相應(yīng)減少，有利于擴(kuò)大消費(fèi)需求與市場(chǎng)供給。從投資者的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”能夠減少經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的稅收負(fù)擔(dān)，降低投入成本，提高利潤(rùn)率，促進(jìn)投資需求上升。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)造成的影響

（一）積極影響

1.降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)率。在“營(yíng)改增”的初期，電信業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)短暫性增加，造成這一現(xiàn)象的主要原因是增值稅征收抵扣鏈條不完整。同時(shí)，“營(yíng)改增”規(guī)定企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不得參與抵扣、運(yùn)營(yíng)商成本結(jié)構(gòu)受限等也在一定程度上提高了企業(yè)的稅負(fù)。隨著“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大，增值稅征收抵扣鏈條將不斷延伸，加之電信業(yè)運(yùn)營(yíng)商固定資產(chǎn)投入增加、運(yùn)營(yíng)模式調(diào)整等，“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響最終會(huì)完全消失，其推動(dòng)作用將逐步開(kāi)始顯現(xiàn)。例如近年來(lái)隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟，運(yùn)營(yíng)商正在進(jìn)一步擴(kuò)大4G網(wǎng)絡(luò)等電信基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

2.推動(dòng)電信業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！盃I(yíng)改增”規(guī)定，電信業(yè)的基礎(chǔ)服務(wù)采用11%的稅率，增值服務(wù)采用6%的稅率[3]。一方面，雖然較高的基礎(chǔ)服務(wù)征稅率會(huì)在短時(shí)間內(nèi)增加電信企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但這種現(xiàn)象并不會(huì)持續(xù)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間，另一方面，較低的增值服務(wù)征稅率能夠極大刺激電信業(yè)的創(chuàng)造力，鼓勵(lì)運(yùn)營(yíng)商不斷推出新業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整?；A(chǔ)服務(wù)與增值服務(wù)的差異化稅率設(shè)置，將在客觀上促進(jìn)電信業(yè)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型升級(jí)，增加增值服務(wù)在電信業(yè)產(chǎn)品中的比重，使企業(yè)將產(chǎn)品創(chuàng)新作為發(fā)展戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)。

3.完善增值稅抵扣鏈條。電信業(yè)是重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)之一，其服務(wù)對(duì)象涉及各行各業(yè)。將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，有利于拓展增值稅抵扣鏈條，徹底消除下游企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。目前已被納入“營(yíng)改增”范圍的行業(yè)普遍存在一定比例的電信服務(wù)成本，特別是信息技術(shù)、廣播影視等行業(yè)，其電信服務(wù)成本的比重相對(duì)較高。電信業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，關(guān)聯(lián)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大幅減少，為其進(jìn)一步發(fā)展提供動(dòng)力。

（二）消極影響

1.短時(shí)間內(nèi)加重了電信企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。“營(yíng)改增”初期對(duì)我國(guó)三大電信運(yùn)營(yíng)商的收入造成較大影響，使公司利潤(rùn)發(fā)生下滑。過(guò)去電信企業(yè)按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，根據(jù)產(chǎn)品的不同，增值稅稅率分別為6%和11%。雖然“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅，但受限于電信運(yùn)營(yíng)商的成本結(jié)構(gòu)和國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，仍有部分項(xiàng)目，如“營(yíng)改增”前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)無(wú)法參與增值稅抵扣，這就造成利潤(rùn)出現(xiàn)下滑。隨著征稅稅種和稅率的改變，電信企業(yè)能否獲得充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是決定稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵問(wèn)題。第一，只有“營(yíng)改增”正式實(shí)施后新購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備才能進(jìn)行抵扣；第二，“增值率”是決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的核心因素，它與物耗率呈反比，這就會(huì)造成企業(yè)的納稅金額會(huì)根據(jù)新購(gòu)設(shè)備的使用周期發(fā)生波動(dòng)[4]；第三，無(wú)法抵扣的項(xiàng)目較多，如人工成本、終端設(shè)備的安裝維護(hù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、利息支出等，造成電信企業(yè)能夠獲得的上游增值稅抵扣較少；第四，視同銷(xiāo)售行為增多，如各種營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)、免費(fèi)贈(zèng)送商品或服務(wù)等，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加。這些因素都使電信業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差距擴(kuò)大，從而增加稅負(fù)。

2.對(duì)電信企業(yè)的管理造成影響。一方面，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的政策規(guī)定不僅更為復(fù)雜，而且征收管理、會(huì)計(jì)處理等方面也更加嚴(yán)格。另一方面，運(yùn)營(yíng)商的資費(fèi)計(jì)算與賬務(wù)處理對(duì)信息化的要求較高，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需要進(jìn)一步升級(jí)。此外，“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)在適應(yīng)防偽稅控系統(tǒng)、增值稅申報(bào)等方面需要一定時(shí)間。這些因素使電信企業(yè)必須投入更多的資源用于企業(yè)管理，也為管理工作的質(zhì)量帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

3.影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。電信企業(yè)納稅稅種改變，征稅機(jī)構(gòu)也由地稅部門(mén)變?yōu)閲?guó)稅部門(mén)。未來(lái)隨著電信業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，國(guó)稅部門(mén)的增值稅信息管理系統(tǒng)將承受前所未有的壓力。同時(shí)電信業(yè)的特殊性和復(fù)雜性也給增值稅的征收、監(jiān)管等工作帶來(lái)困難。

三、應(yīng)對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”的稅收籌劃

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

1.供應(yīng)商的選擇。在選擇供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)需要從多方面綜合考慮是與一般納稅人合作有利還是與小規(guī)模納稅人合作有利。二者的區(qū)別主要在于，若供應(yīng)商為一般納稅人，則進(jìn)貨時(shí)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按照17%的進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣。若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則需要其所在的稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按照3%的進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣。然而大多數(shù)情況下，企業(yè)如果只從小規(guī)模納稅人手中獲得增值稅普通發(fā)票，就難以達(dá)到預(yù)期抵扣目的。因此從理論的角度而言，在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格相同的前提下，選擇一般納稅人對(duì)企業(yè)更有利。但在現(xiàn)實(shí)中，小規(guī)模納稅人為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)為購(gòu)買(mǎi)方提供一系列優(yōu)惠措施，因此在選擇最優(yōu)供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)應(yīng)全面分析每個(gè)供應(yīng)商的優(yōu)惠力度與促銷(xiāo)手段。

2.增值稅發(fā)票選擇。目前我國(guó)增值稅抵扣采取以票抵扣與計(jì)算抵扣。以票抵扣的票據(jù)包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等[5]。只有合法有效的增值稅發(fā)票才能被用于抵扣增值稅應(yīng)納稅額。因此電信企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量獲得可抵扣的增值稅發(fā)票。

3.控制抵扣時(shí)間。企業(yè)在收到符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，才能用于增值稅抵扣。因此為了拖延抵扣，保持每月增值稅繳納的規(guī)律性，電信企業(yè)可以與發(fā)票開(kāi)具單位進(jìn)行協(xié)商，延期開(kāi)具增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期增值稅繳納的控制。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

1.銷(xiāo)售方式的納稅籌劃。首先，對(duì)于視同銷(xiāo)售的行為，電信企業(yè)的市場(chǎng)部門(mén)需要對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠套餐進(jìn)行梳理，優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)的促銷(xiāo)方案，建立符合增值稅特點(diǎn)的銷(xiāo)售模式；其次，對(duì)于銷(xiāo)售折讓、折扣銷(xiāo)售等特殊銷(xiāo)售方式，由于折扣銷(xiāo)售的折扣額可以從銷(xiāo)售收入中扣除，并以折扣后的金額作為納稅依據(jù)，因此電信企業(yè)在開(kāi)展商品促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，可以盡量將這些特殊銷(xiāo)售方式全部統(tǒng)一為折扣銷(xiāo)售，從而將應(yīng)交增值稅降到最低。

2.結(jié)算方式的納稅籌劃。不同的結(jié)算方式會(huì)造成納稅期限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間出現(xiàn)差異，這就為電信企業(yè)的納稅籌劃提供了可能[6]。以語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)為例，若電信企業(yè)采用賒銷(xiāo)或分期收款，納稅申報(bào)時(shí)間為合同規(guī)定的收款日；若采用預(yù)收款進(jìn)行結(jié)算，納稅申報(bào)日為發(fā)生服務(wù)的當(dāng)天；若采用受托承付或委托銀行收款的方式結(jié)算，只要未辦妥托收手續(xù)，就不需要進(jìn)行納稅申報(bào)。不難看出，由于賒銷(xiāo)或分期收款均以合同日期為準(zhǔn)，因此更適合電信企業(yè)延期納稅的納稅籌劃，納稅時(shí)間更容易控制。電信企業(yè)在和其他企業(yè)簽訂合同時(shí)，可適當(dāng)?shù)赝涎雍炗喨掌冢雍蠹{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使企業(yè)能獲得更充足的時(shí)間用于資源分配，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”在短期內(nèi)對(duì)電信業(yè)的稅收成本、利潤(rùn)、管理成本等造成巨大影響，電信企業(yè)應(yīng)重視“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，通過(guò)完善的納稅籌劃措施減輕其造成的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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