王麗萍

摘要：近幾年，會計信息失真問題得到了社會各界的廣泛關(guān)注，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計信息失真問題的影響愈加嚴(yán)重，為了有效處理此問題，我國積極構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系。文章分析了會計信息失真的概況，明確了會計信息真實性、可靠性均是其判斷標(biāo)準(zhǔn)，并且介紹了我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建，主要包括首要質(zhì)量特征、次級質(zhì)量特征等，在此基礎(chǔ)上，我國會計信息質(zhì)量特征體系具有了層次性、邏輯性與合理性。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計信息質(zhì)量特征；可靠性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，證券市場日漸完善，在此環(huán)境下，會計信息質(zhì)量在資本市場的重要性日漸顯著，它為各種經(jīng)濟(jì)決策提供了可靠的依據(jù)，其質(zhì)量高低直接關(guān)系著決策的準(zhǔn)確性、高效性。但目前，會計信息失真問題十分嚴(yán)峻，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，有效解決此問題，需要準(zhǔn)確判斷會計信息是否失真，同時，為了提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)積極構(gòu)建跨級信息質(zhì)量特征體系。因此，本文研究了會計信息失真的概況和我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建，旨在有效防范會計信息失真，促進(jìn)會計信息質(zhì)量特征體系的落實。

一、會計信息失真的概況

（一）判斷標(biāo)準(zhǔn)

會計信息失真最初的判斷標(biāo)準(zhǔn)為會計信息的真實性，但由于財務(wù)會計不斷發(fā)展，受非歷史成本因素的影響，歷史成本原則的作用日漸減弱，但描述過去的特征未發(fā)生改變，基于此特征，關(guān)于會計信息真實性的理解出現(xiàn)了不同的觀點，而不同觀點對會計信息真實性的要求各異，時至今日，未出現(xiàn)一種公認(rèn)的觀點。因此，會計信息的真實性僅在理論上作為會計信息失真的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而由于財務(wù)會計存在諸多的不足，導(dǎo)致此判斷標(biāo)準(zhǔn)缺少可操作性，難以滿足實務(wù)的需求。

會計信息的可靠性是指信息使用者對會計信息給予充分的信賴。在理論方面，不應(yīng)對會計信息給予充分信賴，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)方面，絕對真實的會計信息應(yīng)得到充分的信賴，但此條件難以滿足。因此，在會計信息真實性的基礎(chǔ)上，為了適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)需求，逐漸形成了會計信息可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

在國際的會計準(zhǔn)則中對可靠性進(jìn)行了規(guī)定，它是真實反映、實質(zhì)重于形式、中立性及完整性等次級質(zhì)量特征。在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中提出了真實性、客觀性與謹(jǐn)慎性等原則，其中未涉及會計信息可靠性，因此，我國關(guān)于會計信息可靠性的表述均來自于國際規(guī)定。

會計信息失真的最初判斷標(biāo)準(zhǔn)為會計信息真實性，但其具有較強(qiáng)的理論性，難以適應(yīng)實務(wù)的操作需求，在此基礎(chǔ)上，會計信息可靠性逐漸成為了其判斷標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)是在會計信息真實性發(fā)展而來的，它具有易于把握的次級質(zhì)量特征，即：完整性、中立性、實質(zhì)重于形式等，進(jìn)而其適應(yīng)了實踐需求，并具有了一定的現(xiàn)實意義。

（二）我國現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國會計信息失真的情況較為普遍，其成因分為故意與無意兩種，前者的問題主要有會計造假、會計操縱，第一個問題屬于違法行為，企業(yè)違反了會計管制，第二個問題屬于合法行為，企業(yè)借助會計管制，對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行彈性操縱；后者的問題主要為會計信息和經(jīng)濟(jì)活動本意存在出入，造成此問題的原因主要為會計人員工作能力不足，同時，會計自身具有一定的不確定性。通過分析可知，我國會計信息失真的成因主要為會計造假，因此，我國會計信息可靠性的重要次級質(zhì)量特征應(yīng)為合法合規(guī)的可驗證性。隨著合法會計操作行為的日漸增多，增加了會計信息失真問題，為了控制此類行為，我國會計信息可靠性的次級質(zhì)量特征應(yīng)具備中立性、完整性、謹(jǐn)慎性與實質(zhì)重于形式。

二、我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建

目前，我國會計信息質(zhì)量特征主要體現(xiàn)在十個方面，分別為客觀性、有用性、可比性、及時性、完整性、謹(jǐn)慎性及實質(zhì)重于形式等，此時的內(nèi)容具有全面性，但各個特征間缺少層次性與邏輯性。在此情況下，本文結(jié)合國際慣例，依照我國的實際情況，構(gòu)建了多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。

（一）首要質(zhì)量特征

1. 可靠性

它是指會計信息不存在錯誤、偏差，能夠準(zhǔn)確反映相關(guān)的現(xiàn)象，一旦信息失去可靠性，則會直接影響決策質(zhì)量，可靠性的衡量標(biāo)準(zhǔn)為真實性、中立性與可驗證性，其中真實性要求會計信息能夠反映現(xiàn)象的結(jié)果應(yīng)符合真實、客觀的情況，中立性要求會計信息要具備公正性，能夠在公允的立場上提供真實的信息，可驗證性要求會計信息要具備獨立性，能夠利用相同的計量方法重現(xiàn)會計信息。

2. 相關(guān)性

它是指會計信息滿足了使用者的需求，為其決策提供了可靠的依據(jù)，其衡量標(biāo)準(zhǔn)為及時性、預(yù)測性與反饋性，其中及時性是指使用者在決策前便掌握了相關(guān)的會計信息，通過會計信息的積累、匯總及公布等，為使用者提供了編制的財務(wù)報表，在此基礎(chǔ)上，使用者明確了影響決策的相關(guān)情況，如果會計信息缺少及時性，則會影響其相關(guān)性；預(yù)測性是指使用者通過會計信息，提高了決策水平，此時的會計信息雖然未能真實體現(xiàn)未來的會計信息，但與其有一定的聯(lián)系；反饋性是指使用者根據(jù)會計信息進(jìn)行判斷與選擇，以此糾正前期的決策。

可靠性和相關(guān)性在會計信息質(zhì)量特征中位于最高層級，其中最為關(guān)鍵的便是可靠性，它適應(yīng)了我國會計信息失真的現(xiàn)狀。在資本市場快速發(fā)展的環(huán)境下，使用者對會計信息的相關(guān)性要求不斷增多，進(jìn)而相關(guān)性的重要性日漸顯著。在構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系過程中，應(yīng)對首要層次的質(zhì)量特征給予高度的關(guān)注。

（二）次級質(zhì)量特征

1. 可比性

它是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)相互可比，具體表現(xiàn)為同一企業(yè)的不同時期可比，不同企業(yè)的同一時期可比，可比性提高了會計信息的價值，保證了會計信息的可靠性。

2. 實質(zhì)重于形式

它是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)交易、事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量與報告，通常情況下，企業(yè)交易、事項經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律具有一致性，但會計實務(wù)中仍存在不一致的情況，此時便要堅持實質(zhì)重于形式。

3. 可理解性

它是指會計信息被使用者所理解，應(yīng)符合使用者的實際需求，其表達(dá)語言要通俗易通，在理解后使用，才能夠發(fā)揮會計信息的作用。它直接影響著會計信息的利用程度、使用效果及真實效用。

當(dāng)前，我國會計信息失真的情況較為嚴(yán)重，為了有效解決此問題，需要積極構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征體系，在實際構(gòu)建過程中，應(yīng)明確其首要與次級質(zhì)量體征，具體的質(zhì)量特征有可靠性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式及可理解性等，其中可靠性與相關(guān)性為首要質(zhì)量特征，其余的均為次級質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，提高了該體系的層次性與邏輯性，保證了我國會計信息質(zhì)量特征體系的有效性、可操作性。

三、結(jié)語

綜上所述，會計信息失真的判斷標(biāo)準(zhǔn)分別為會計信息的真實性與可靠性，前者具有理論意義，后者具有現(xiàn)實意義，為了改變我國會計信息失真的局面，本文提出了構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的建議，不僅借鑒了國際慣例，還結(jié)合了我國國情，相信，我國會計信息質(zhì)量將不斷提高，進(jìn)而我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將更加穩(wěn)定。

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（作者單位：內(nèi)蒙古赤峰市松山區(qū)向陽街道辦事處）