黃馨杰

[提要] 網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起不僅給人類社會的政治、經(jīng)濟文化等帶來巨大變革，而且將向傳統(tǒng)企業(yè)的組織形式、管理體制等提出全面挑戰(zhàn)，會計作為經(jīng)濟管理的子系統(tǒng)也面臨著巨大的沖擊。對網(wǎng)絡會計對傳統(tǒng)會計發(fā)展的影響和沖擊做深入分析，研究其發(fā)展趨勢，對做出策略選擇具有現(xiàn)實意義。

關鍵詞：網(wǎng)絡經(jīng)濟；會計；發(fā)展趨勢；策略選擇

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

一、網(wǎng)絡會計是網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物

（一）網(wǎng)絡為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。對于企業(yè)來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術和商務信息的捕獲，是將這些技術與信息分布到能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商，通過暢通于客戶、企業(yè)和供應商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。

網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實體、沒有確切辦公地點的虛擬企業(yè)出現(xiàn)。這些企業(yè)只要在internet的一個結點上租用一定的空間，經(jīng)過認證，便可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源等買賣活動。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式。

總之，在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)成為全球網(wǎng)絡供應鏈中的一個結點，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為計算的活動，網(wǎng)絡成為“經(jīng)濟的新戰(zhàn)場”。

（二）電子商務是網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容。電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務交易。電子商務分四種類型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務；二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務；三是PTOP即個人對個人的電子商務；四是NAME YOUR OWN PRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講，電子商務是一種全新的市場運作方式，它的核心仍是“商務”。實踐表明：從適用范圍看，電子商務應用比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務領域，如企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及金融證券交易系統(tǒng)和個人理財系統(tǒng)等；如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上。

電子商務已成為網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容，它使企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個問題：一是能夠進行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結算；二是能夠?qū)崿F(xiàn)遠程操作、動態(tài)會計核算和在線管理，而傳統(tǒng)會計對此是無能為力的。

二、網(wǎng)絡化會計體系構架

（一）網(wǎng)絡化會計采用真正意義上的網(wǎng)絡系統(tǒng)結構。在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務活動緊密連接的內(nèi)部網(wǎng)絡子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部會計系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡化的計算機系統(tǒng)。會計系統(tǒng)作為整個經(jīng)營管理網(wǎng)絡系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務的執(zhí)行緊密地結合在一起，從各個業(yè)務點（不一定是固定的地理意義上的點，而是以業(yè)務為中心的一臺計算機）上直接進行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)按設定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P方面（包括會計系統(tǒng)中央處理機），構成一個以電子聯(lián)機實時處理為基本特征的網(wǎng)絡化控制及信息系統(tǒng)。

（三）會計系統(tǒng)的對外連接將是會計系統(tǒng)結構體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經(jīng)濟業(yè)務（如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息發(fā)布、網(wǎng)上信息交流等）會在網(wǎng)上進行，因此內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡（包括會計系統(tǒng)）將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。

（四）在組織內(nèi)部計算機網(wǎng)絡中設置會計（財務）信息處理控制中心（或稱會計系統(tǒng)中央處理單元），以信息集成的方式進行信息處理，以設定會計頻道的方式對外發(fā)布信息與交流。這種系統(tǒng)結構的優(yōu)勢在于：（1）通過會計體系與業(yè)務處理及管理控制系統(tǒng)的密切結合，實現(xiàn)對基本業(yè)務的實時財務會計控制；（2）形成以業(yè)務為中心的責任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；（3）突出會計系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計系統(tǒng)中央處理單元將是整個會計系統(tǒng)的核心，其主要職責是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成的設計、管理及信息發(fā)布。包括：內(nèi)外基本會計數(shù)據(jù)的收集、會計數(shù)據(jù)的分類處理（集成）、會計分析、預測、信息發(fā)布管理和反饋控制等；（4）通過網(wǎng)絡進行內(nèi)外各種相關會計業(yè)務的處理，利用網(wǎng)絡系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強會計控制的力度，擴展會計信息的范圍與內(nèi)涵。

三、網(wǎng)絡時代會計基本理論變更及發(fā)展

（一）網(wǎng)絡時代的會計假設。會計假設，是人們在會計實踐活動中對客觀經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結，是對那些未經(jīng)確切認識的或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運行的基本前提和制約條件?，F(xiàn)行的會計假設是與“實體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應的，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

1、會計主體假設。筆者認為，網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中“會計主體”假設應具備以下特征：（1）它應是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟實體，并有經(jīng)濟業(yè)務或事項發(fā)生；（2）它應是一個相對獨立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟業(yè)務或事項應能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；（3）它應有資金的管理、使用權，應能進行經(jīng)濟核算并對外報告經(jīng)濟活動狀況或業(yè)績；（4）它應有相應的工作人員，有相應的技術技能；（5）它應不斷地與周邊環(huán)境進行物質(zhì)、能量和信息的交流。其會計活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構和內(nèi)部獨立核算組織、責任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡化開放式公司、組織、社團等臨時性結盟組織。

2、持續(xù)經(jīng)營假設。持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權分離、有限責任股權分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎上。但虛擬企業(yè)利用信息技術打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應能力的組織。市場機遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項目、產(chǎn)品或服務的合作），虛擬企業(yè)隨機遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網(wǎng)絡上進行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提——假定會計主體在可能預見的未來不被解散、終止。

筆者認為，網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟資源的快速流動，已否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設。因而有必要以“項目清算”會計假設取而代之。

3、會計分期假設。因為信息的提供受到技術限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設要求必須為編制報表留出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的賬務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

（二）網(wǎng)絡時代的會計目標。會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在七八十年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學派和決策有用學派。

1、受托責任學派的主要觀點及局限性。在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權和經(jīng)營權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關系，客觀、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會計信息質(zhì)量方面應強調(diào)客觀性，在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經(jīng)濟環(huán)境中，盡管受托責任普遍存在，在會計上反映，或比較側(cè)重這一責任的履行情況的反映也無可非議，但是若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責任學派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；（2）在會計處理上，由于受托責任學派強調(diào)客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守成規(guī)，弱化其服務功能；（3）在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

2、決策有用學派的主要觀點及局限性。1964～1966年，美國會計學會發(fā)表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟決策聯(lián)系起來的會計目標思想。在報告中，會計的第一項具體目標被描述成：為了“做出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。

概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會計人員在會計上不僅要確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁。

（三）網(wǎng)絡時代的會計確認問題。目前，在各國財務會計實務中，企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制為確認基礎。所謂權責發(fā)生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，進而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。但是，近年來世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)、大量高新技術的應用以及信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，標志著世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟環(huán)境的改變，權責發(fā)生制會計的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。

2、權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產(chǎn)。