褚陽(yáng)

摘要：本文對(duì)現(xiàn)代物流審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)進(jìn)行了分析，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行了討論，給出了內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化路徑和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代物流企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題與對(duì)策

為保障物流企業(yè)能夠控制成本，提升服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)能力，物流企業(yè)的審計(jì)工作應(yīng)運(yùn)而生，在促進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)管理和供應(yīng)鏈管理理念融合的同時(shí)，按照既定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，全面評(píng)估與對(duì)比物流企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃和組織落實(shí)以及作業(yè)成本，其目的在于能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相應(yīng)的調(diào)整方案，最大限度地規(guī)范物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的發(fā)展?，F(xiàn)代物流企業(yè)要提升服務(wù)質(zhì)量，降低物流成本，就必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

1.現(xiàn)代物流審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

近年來(lái)，我國(guó)物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)呈現(xiàn)出全球化的趨勢(shì)，物流審計(jì)的地位持續(xù)提高并顯得越來(lái)越重要，其內(nèi)涵和特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：

1.1現(xiàn)代物流審計(jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代物流審計(jì)的目的在于提升物流企業(yè)與企業(yè)物流的服務(wù)水準(zhǔn)，消減企業(yè)物流成本，提升物流服務(wù)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，借助供應(yīng)鏈管理觀念，對(duì)物流環(huán)境、物流戰(zhàn)略以及物流規(guī)劃和物流組織、物流資源等予以定期和不定期的評(píng)判，在對(duì)比、取證、評(píng)價(jià)的過(guò)程中尋找改進(jìn)與調(diào)整的思路。同時(shí)，要修正對(duì)創(chuàng)造物流價(jià)值不利的流程和組織，實(shí)現(xiàn)全面、持續(xù)改善物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)性能、提升客戶滿意度的目標(biāo)。對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象指的是物流企業(yè)以及物流流程，這在內(nèi)部審計(jì)工作中占有重要地位。目前，對(duì)物流企業(yè)的審計(jì)工作已經(jīng)從傳統(tǒng)物流財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)渡到物流經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)層面，其范圍也涉及外部物流審計(jì)與內(nèi)部物流審計(jì)兩部分?，F(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)物流戰(zhàn)略和綜合物流目標(biāo)的評(píng)價(jià)，對(duì)物流績(jī)效的綜合評(píng)估，對(duì)物流審計(jì)控制系統(tǒng)的完善等。

1.2現(xiàn)代物流審計(jì)的特點(diǎn)

（1）動(dòng)態(tài)性。當(dāng)前，現(xiàn)代物流企業(yè)將會(huì)朝著信息化、網(wǎng)絡(luò)化和柔性化的方向發(fā)展。但是，發(fā)展現(xiàn)代物流需要應(yīng)對(duì)多種不確定因素。為此，對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)體現(xiàn)連續(xù)性、動(dòng)態(tài)性的特征。借助物流內(nèi)部審計(jì)，最大限度地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保持物流企業(yè)和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的進(jìn)步實(shí)現(xiàn)和諧共處，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。所以，在對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，需要充分考慮對(duì)環(huán)境可能造成的破壞，在凈化環(huán)境的同時(shí)，使物流資源能夠?qū)崿F(xiàn)最大限度的利用，實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的動(dòng)態(tài)性發(fā)展。

（2）多視角。對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，需要以不同視角對(duì)其運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面審查。①物流功能審計(jì)，指的是對(duì)物流企業(yè)的功能結(jié)構(gòu)與控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；②物流信息審計(jì)，指的是對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部和外部物流信息進(jìn)行審計(jì)（而現(xiàn)代企業(yè)的物流信息指的是現(xiàn)代物流企業(yè)的中樞神經(jīng)，要求此類企業(yè)能夠迅速、準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地向企業(yè)和外部提供物流信息，借此獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)）；③物流資源審計(jì)，指的是對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部資源與外部資源的運(yùn)行績(jī)效以及資源使用效率加以審計(jì)，涉及倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸工具和與與此相關(guān)的各種物流設(shè)備、資金和人才等；④物流組織審計(jì)，指的是對(duì)物流企業(yè)的結(jié)構(gòu)與組成單元進(jìn)行選擇與優(yōu)化，對(duì)物流組織人員的工作績(jī)效進(jìn)行綜合考評(píng)；⑤物流價(jià)值審計(jì)，指的是對(duì)物流企業(yè)創(chuàng)造的物流價(jià)值和產(chǎn)生的成本進(jìn)行審查。

（3）多層次?，F(xiàn)代物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理涉及以下幾個(gè)層面：戰(zhàn)略層、策略層和運(yùn)作層。戰(zhàn)略層的任務(wù)是制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，策略層的任務(wù)是對(duì)物流運(yùn)行績(jī)效加以評(píng)估與考核，運(yùn)作層的主要任務(wù)是對(duì)物流活動(dòng)予以控制與記錄。從物流審計(jì)的角度看，應(yīng)該按照物流管理不同層面的特點(diǎn)，借助從上至下與從下至上的手段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并加以改進(jìn)。

2.現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其存在的問(wèn)題

隨著現(xiàn)代物流企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作應(yīng)該體現(xiàn)出規(guī)范性與專業(yè)性，以便在物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的同時(shí)，能夠承擔(dān)起更為重要的內(nèi)部控制與評(píng)價(jià)功能。

2.1現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作涉及物流成本審計(jì)。物流成本指的是產(chǎn)品空間位移時(shí)，所消費(fèi)掉的資源及其貨幣表現(xiàn)。在包裝、裝卸、搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通等環(huán)節(jié)都有所表現(xiàn)，并且是這些環(huán)節(jié)中所支出的人力、財(cái)力與物力的集合。從審計(jì)的角度看，物流成本作為現(xiàn)代物流企業(yè)加以內(nèi)部審計(jì)和成本管理的重要手段和物流經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)判尺度，能夠直觀展現(xiàn)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)管理水平。對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，最關(guān)鍵和重要的工作是審核完成特定物流運(yùn)作目標(biāo)所產(chǎn)生的實(shí)際成本。此外，對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)還涉及對(duì)固定設(shè)施與設(shè)備的審計(jì)，這樣做在于最大限度提升物流設(shè)備與設(shè)施的資產(chǎn)利用率與投資回報(bào)率。

2.2現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏人才和培養(yǎng)。一些現(xiàn)代物流企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)都相互獨(dú)立，技術(shù)操作性較強(qiáng)，對(duì)人才的要求程度較高。這些人員不但對(duì)其財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)和稅法經(jīng)濟(jì)法提出了較高要求，還要求必要的經(jīng)營(yíng)管理水平及分析問(wèn)題解決問(wèn)題的能力，甚至還要在數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險(xiǎn)防范方面有一定的技能和技巧。這樣，才不使內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，更好地為物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)。可是，一些物流企業(yè)并不具備這些人才，也缺少吸引人才的能力，加之未能對(duì)現(xiàn)有人才進(jìn)行繼續(xù)培養(yǎng)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才長(zhǎng)期處于欠缺的狀況，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作正常開展。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新。我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段還僅限于以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)的直接目的在于防止錯(cuò)誤的產(chǎn)生，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺少風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新意識(shí)。由于考慮到了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，在很大程度上影響了現(xiàn)代物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展造成了一定阻礙。我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)滯后，很多處在試驗(yàn)和探索層面，加之物流企業(yè)管理決策者的創(chuàng)新意識(shí)較差，缺少各項(xiàng)資源的投入，使得制度完善與創(chuàng)新工作難以符合時(shí)代發(fā)展的要求，影響其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，難以為物流企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)效益。

（3）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。目前，我國(guó)物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作并不具有顯著的獨(dú)立性，存在關(guān)系上大多依托于其他部門，甚至是上一級(jí)的附屬組織。其負(fù)責(zé)人也通過(guò)企業(yè)的高層管理層進(jìn)行任命，這樣做的目的在于為現(xiàn)代物流企業(yè)的盈利提供服務(wù)。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬待遇和福利水平等都和企業(yè)的管理層直接相關(guān)。這樣，為使內(nèi)部審計(jì)人員能夠真正履行其職能，就需要監(jiān)督和測(cè)評(píng)。但是，如果管理層授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)支出與有關(guān)法律規(guī)定相悖，審計(jì)人員通常會(huì)明哲保身，內(nèi)部審計(jì)做出的評(píng)價(jià)就帶有了更多主觀成分，為企業(yè)發(fā)展埋下了隱患。

（4）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)和重視。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)制度的出現(xiàn)較晚，與國(guó)際社會(huì)相比有顯著滯后性。對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是決策管理者還是普通員工，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的認(rèn)識(shí)與重視，對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和不足難以很好的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，在阻避風(fēng)險(xiǎn)和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式方面也難以提供有效的幫助，阻礙了物流企業(yè)的成熟與壯大。此外，在現(xiàn)代物流企業(yè)中，較大比例的內(nèi)部審計(jì)部門都隸屬于其他管理經(jīng)營(yíng)組織，在企業(yè)的位置較低，無(wú)法得到企業(yè)的重視。但與此相對(duì)應(yīng)的是，現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置較多，審批程序反鎖，對(duì)審計(jì)工作的支持十分有限，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施形成了極大阻礙。

3.現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化路徑

現(xiàn)代物流企業(yè)正在成為現(xiàn)代制造業(yè)的延伸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的強(qiáng)化和提升，更好地實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，需要在進(jìn)一步健全其內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化成本管理的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部控制管理，同時(shí)，還應(yīng)提升審計(jì)人員素質(zhì)，重視內(nèi)部審計(jì)工作，最大限度優(yōu)化現(xiàn)代物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，提升其審計(jì)和運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

3.1實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

在現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上，一方面要體現(xiàn)審計(jì)時(shí)間層面的靈活創(chuàng)新。這是因?yàn)?，物流企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)開展具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，甚至沒(méi)有那一項(xiàng)具體工作能夠在固定時(shí)間展開。而為了適應(yīng)物流企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)間方面要靈活應(yīng)對(duì)，將內(nèi)部審計(jì)工作滲透到物流企業(yè)的內(nèi)部，及時(shí)有效地開展審計(jì)活動(dòng)；另一方面，要在審計(jì)地點(diǎn)上加以創(chuàng)新。為了更好地開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)地點(diǎn)要因地制宜，在商品的運(yùn)輸途中和裝卸現(xiàn)場(chǎng)都能進(jìn)行隨時(shí)隨地地審計(jì)工作。這樣得到的評(píng)論信息往往是真實(shí)有效的。還應(yīng)在審計(jì)手段方面進(jìn)行創(chuàng)新，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，微信、QQ、郵箱等，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，降低審計(jì)成本。

3.2加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部控制管理

現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他環(huán)境差別并不明顯。為了提升內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，同樣要加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部控制管理。為此，需要保證物流企業(yè)相關(guān)控制活動(dòng)的科學(xué)安排，按照既定業(yè)務(wù)和流程的特征加以設(shè)計(jì)和規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位的員工都能夠按照要求完成與審計(jì)相關(guān)的工作。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和下屬員工，都要分工明確，權(quán)責(zé)對(duì)等，在相互協(xié)調(diào)中提升內(nèi)部審計(jì)績(jī)效。此外，內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)以物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以確保內(nèi)部審計(jì)的較高質(zhì)量和較高時(shí)效。

3.3提升審計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了提升內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，應(yīng)該要求內(nèi)部審計(jì)人員具有執(zhí)業(yè)者典型的道德規(guī)范，最大限度地提升自身素質(zhì)。為此，可以依托一些社會(huì)上的物流培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，通過(guò)開設(shè)與企業(yè)員工職業(yè)思想教育相關(guān)的課程和培訓(xùn)，使內(nèi)審人員的職業(yè)道德得到提升。此外，還應(yīng)促使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)物流企業(yè)的資金收支控制等工作形成正確認(rèn)識(shí)，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以客觀、公正的評(píng)判。這樣，內(nèi)部審計(jì)工作才能得到公正對(duì)待，審計(jì)工作才能真正取得成效，才能為物流企業(yè)的決策者提供可以借鑒的科學(xué)依據(jù)。更重要的是，隨著信息化節(jié)奏的加快，新型的審計(jì)觀念不斷涌現(xiàn)，信息的更新速度越來(lái)越快，周期也不斷縮短。所以，物流企業(yè)的內(nèi)審工作要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，全面提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。

3.4重視內(nèi)部審計(jì)工作

對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者和決策者對(duì)審計(jì)工作的思想認(rèn)識(shí)。這是因?yàn)?，管理者和決策者的思想認(rèn)識(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展路徑和發(fā)展水平會(huì)產(chǎn)生直接影響。為此，物流企業(yè)的高層管理者和主要決策者要進(jìn)一步重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)和管理的價(jià)值，提升素質(zhì)與市場(chǎng)洞察力，借助內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得到持續(xù)健康的發(fā)展；此外，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的宣傳工作，讓企業(yè)員工和高層領(lǐng)導(dǎo)者及決策者們能夠統(tǒng)一思想、集中認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)工作真正推行下去，讓更多的員工能為內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展貢獻(xiàn)自己的力量；在這一過(guò)程中，還應(yīng)進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位與層級(jí)，通過(guò)分權(quán)和授權(quán)提升員工的積極性和主體性。

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