朱國強

【摘 要】內(nèi)部審計工作的開展保障其操作的獨立性是體現(xiàn)審計工作權威性的重要表現(xiàn)，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的操作流程存在負面的影響因素，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的權威性必須建立科學合理的內(nèi)部審計機構，完善內(nèi)部審計的操作流程與制度建設，嚴格管理內(nèi)部審計職員的績效考核，在多維度構建和發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督效力。

【關鍵詞】企業(yè)的內(nèi)部審計；獨立性；審計質(zhì)量

企業(yè)的內(nèi)部審計是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，，規(guī)范內(nèi)部管理操作，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀條件。對于內(nèi)部審計來說保持獨立性是一條非常重要的原則，是強化企業(yè)經(jīng)營管理實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的必要條件。但是隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)制度建立于公司結構的逐步完善，逐漸對內(nèi)部審計的獨立性提出了更高的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的含義

企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性需要從內(nèi)部機構的獨立性，控制審查過程的獨立性與審查結果獨立性三個不同層面得以彰顯。內(nèi)部審查的主要工作任務是考核企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務操作，對于不規(guī)范的操作行為要嚴加控制，并依據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)對組織活動的成員提供分析與評價，幫助他們能夠更加明確的履行職責。保持內(nèi)部審計工作開展的權威性需要減少不必要的外部因素影響，在主客觀層面做到科學合理。具體的獨立性主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計組織主要受資本所有者委托，而不是受制于企業(yè)內(nèi)部的其他組織機構；實質(zhì)上的獨立性主要表現(xiàn)為審計人員受所有者委托事項與法律法規(guī)之外，不經(jīng)受企業(yè)其他事項的負面干擾。

對于企業(yè)來說，內(nèi)部審計機構的設置，人員的配置都必須獨立于組織與業(yè)務的日常要求。與此同時，內(nèi)部審計必須依附于企業(yè)，嚴格按照相關的規(guī)章制度，積極開展科學合理的內(nèi)部審計工作，檢查內(nèi)部操作程序的有效性，維護企業(yè)正常的經(jīng)營秩序，在優(yōu)化企業(yè)管理結構中促進管理水平的提升。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的制約因素

1.內(nèi)部審計機構設置的不合理

內(nèi)部審計機構在履行對企業(yè)的監(jiān)督職能時，由于大部分的內(nèi)部審計機構需要被總經(jīng)理或總設計師直接領導，并且需要接受上級領導部門的監(jiān)督管理；從機構的職能設計來看，內(nèi)部審計機構不能單獨設置，需要和其他部門領導聯(lián)合辦公，這種職能設置的不合理導致內(nèi)部審計機構受到各方利益的糾葛，難以在公平，合理的基礎上開展內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重影響了內(nèi)部審計機構權威性的發(fā)揮，難以積極履行對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理的監(jiān)督制約職能

2.人員素質(zhì)參差不齊，工作質(zhì)量難以保障

對于內(nèi)部審計的組織成員來說，專業(yè)結構非常不合理，缺少具有高水平的復合型人才，具體的表現(xiàn)就是財務人員與工程審計人員僅僅具備本專業(yè)知識，對于其他領域的知識少有涉及，導致在管理建議，撰寫專題報告能力不足。與此同時，內(nèi)部審計人員的知識結構與專業(yè)性的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，在實際的工作中對政策的理解會存在偏差，對企業(yè)的管理流程，作業(yè)操作不是非常嫻熟，導致內(nèi)部審計職能的發(fā)揮面臨障礙。最后，在日常的內(nèi)部審計工作中，個別工作人員的職業(yè)道德欠佳，容易受到社會負面因素的影響，導致內(nèi)部審計職能部門的威信降低。

3.社會工作環(huán)境對內(nèi)部審計的制約

目前，我國內(nèi)部審計人員的管理體制是管理人員的切身利益需要依托于企業(yè)，當企業(yè)利益與國家利益之間產(chǎn)生沖突時，部分審計人員會為了維護自身的利益，面對企業(yè)的不正當行為會采取默認的態(tài)度，倘若眾多的企業(yè)內(nèi)部審計人員面對違規(guī)行為，采取置若罔聞的態(tài)度，難以違背企業(yè)的利益去獨立的發(fā)表審計意見，在很大程度上降低了內(nèi)部審計部門的威懾力。

對于內(nèi)部審計的對象，大多限定在本企業(yè)的范圍內(nèi)，接受同一位領導的指導。由于審計工作容易得罪人，并且審計工作的開展會受到企業(yè)內(nèi)部關系的影響，在審計意見或者是審計決定下達后，出現(xiàn)拖延推諉，不了了之的現(xiàn)象屢見不鮮。尤其當審計對象的職能與級別比較高時，審計人員往往會采用睜一只眼閉一只眼的處理方式，嚴重挫傷了內(nèi)部審計制度的威懾力。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性對策

1.健全內(nèi)部審計機構

為促進企業(yè)現(xiàn)代化的操作管理，健全內(nèi)部審計制度是不可或缺的基礎內(nèi)容。通過立法的途徑建立明確的法律條例，對內(nèi)部審計工作的組織章程，審計操作流程進行詳細的制度建立，保證工作范圍不受管理當局的限制，在最大限度內(nèi)保障內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)集團需要在科學理念的指導下參與內(nèi)部審計工作的組織開展，對于設立董事會的企業(yè)，下設審計委員會，強化對內(nèi)部審計工作的指導，對于內(nèi)有設立內(nèi)部審計部門的公司，審計機構需要對企業(yè)主要的負責人負責，財務報告需要經(jīng)過稅務部門的認可，保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性與權威性。

2.規(guī)范工作人員的操作流程，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

操作人員的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量具有決定性的影響，所以，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能與威懾力，需要注重對操作人員職業(yè)技能的提升，工作人員在日常的操作管理中注重國家政策法規(guī)的相關變動，運用專業(yè)的操作技能與職業(yè)素養(yǎng)強化 對內(nèi)部審計工作的客觀性評價。與此同時，操作人員需要重視對業(yè)務能力的提升，積極參與現(xiàn)有工作人員的培訓與后續(xù)教育工作。做好內(nèi)部審計人員擴充工作，積極吸收新鮮血液，對于人員選拔的操作流程必須嚴格把關，把熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理，生產(chǎn)項目與信息技術的人才充實到審計隊伍當中。最后，對于內(nèi)部審計人員來說必須端正自己的職業(yè)地位，明確了解審與被審的關系，明確了解監(jiān)督與服務之間的關系，將服務置于監(jiān)督之中。

3.強化內(nèi)部審計法制建設

將內(nèi)部審計的制度用法律的形式加以固定下來，明確內(nèi)部審計工作的重要性與必要性。對于具體的操作層面需要做到禁止單位負責人對內(nèi)部審計人員進行打擊報復的行為，對內(nèi)部審計人員的任命，具體的工作范圍與職權進行細化的分解。以法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任與權利義務，對工作人員的法律責任進行明確規(guī)定，強化內(nèi)審人員的工作責任心，提高工作質(zhì)量。建立科學合理的內(nèi)部審計工作細則與部門操作的規(guī)章制度，從法律上規(guī)定內(nèi)審機構的具體職能與結構層次，將內(nèi)部審計工作納入規(guī)范化的法制軌道，以明確的法律條文保障內(nèi)部審計工作的獨立性。

4.適當采用內(nèi)部審計工作操作外部化的形式

內(nèi)部審計工作外部化操作在業(yè)界是一種較為常規(guī)的方法，主要是指將企業(yè)內(nèi)部的審計工作部分或全部的委托給第三方來操作，這種操作方式的前提條件是指經(jīng)營者可能出現(xiàn)經(jīng)營權與所有權的分離，由于做出違背所有者目標的行為，以至于出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，從而為內(nèi)部審計工作的獨立性帶來制約因素；或者是說當企業(yè)集團化之后，由于各審計單位的操作不一，再加上成本操作的制約，集團內(nèi)部組織審計工作有所難度，從而將內(nèi)部審計工作統(tǒng)一外包給第三方的形式。

內(nèi)部審計工作的開展是對生產(chǎn)績效與風險性進行控制，保證生產(chǎn)過程按照預期的方向加以開展。從審計工作的獨立性，針對性，外部人員相對于內(nèi)部審計人員來說具有無可比擬的優(yōu)勢。與此同時，企業(yè)在選擇外部審計人員參與公司考察時需要充分考慮到其中的利弊，選擇專業(yè)性的優(yōu)秀人才，積極推進內(nèi)部審計工作的開展，符合企業(yè)的結構性質(zhì)，依據(jù)具體情況參與企業(yè)操作，提升內(nèi)部審計工作的獨立性。

四、結語

綜上所述，現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展面臨嚴峻的國際形勢，健全現(xiàn)代企業(yè)制度最為核心的工作之一就是保障內(nèi)部審計工作的獨立性，企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展是推動企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，進行依法經(jīng)營，規(guī)范管理，與強化企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)獲得健康發(fā)展的重要手段。實現(xiàn)提升企業(yè)管理效率，優(yōu)化操作結構的具體目的需要企業(yè)重視內(nèi)部審計部門的獨立性，具體審計工作的操作流程，工作理念都對審計人員提出了新的要求，審計工作人員必須以全新的理念與操作措施應對這種新的變化與要求。

參考文獻：

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