王巧飛

【摘 要】加強成本核算和成本控制、完善成本核算體系是新醫(yī)改的新宗旨之一。能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有成本核算的不足，找到應(yīng)對對策，從而實現(xiàn)科學核算和成本的有效控制不僅能降低醫(yī)院的成本、提高利潤，還能夠提高醫(yī)院的競爭優(yōu)勢和綜合實力。本文即在新醫(yī)改的背景下，對現(xiàn)有醫(yī)院成本核算的不足和應(yīng)對對策進行了總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算不足；應(yīng)對對策

2012年，中國全面實施《新醫(yī)院會計制度》，真正拉開了新醫(yī)改的大幕，而加強成本核算和成本控制，完善成本核算體系也是新醫(yī)改的宗旨之一。成本核算是醫(yī)療服務(wù)項目價格確定的依據(jù)，也是反映醫(yī)院的管理水平的指標之一。成本的科學核算和成本的有效控制不僅能降低醫(yī)院的成本、提高利潤，還能提高醫(yī)院的競爭優(yōu)勢和綜合實力，也為醫(yī)院的科學化管理和國家治理體系的完善奠定了基礎(chǔ)，因此醫(yī)院的成本核算已經(jīng)越來越受到人們的重視。

一、成本合算的現(xiàn)狀和不足

醫(yī)院成本核算有著核算項目多、不確定性大、核算項目多種多樣以及核算難度大等特征，這使得醫(yī)院的成本核算復(fù)雜繁瑣。近年來，我國的醫(yī)院成本核算體系有了一定的發(fā)展和完善，成本分析和成本管理也得到了一定的重視，成本核算逐漸細化例如成本核算對象、成本分攤更加清晰科學合理。然而卻仍然有如下不足之處：

1.間接成本分攤標準單一，分攤不準確，可比性和可靠性較低

現(xiàn)存的醫(yī)院有的對間接成本如管理費用沒有進行分配，而是醫(yī)院統(tǒng)一計算，這會造成科室不負擔間接成本，不利于間接成本的管理和控制。雖然有的醫(yī)院對間接成本進行了分攤，然而分攤標準也比較單一，比如有的公司按照科室人員或者科室面積來分配，具有不合理性，這不但影響了信息的可靠性，同時也會嚴重影響到各家醫(yī)院之間間接費用信息的可比性。此外，這對于醫(yī)院的管理層的決策來說也是不利的，不可靠的成本費用信息難以為決策提供數(shù)據(jù)支持。

2.成本意識淡薄，成本管理缺失

科室的獎懲與績效考核與成本責任不掛鉤，因此管理者和職工的成本意識不強，降低成本的主動性較低。醫(yī)院管理層對實行全面成本管理也缺乏應(yīng)有的認識與理解，對成本核算與管理的作用認識不夠，成本意識不強，只是單純講求經(jīng)濟效益。除了事后需要準確的核算，事前和事中還需要進行管理和控制。

3.成本核算的計算機系統(tǒng)和成本核算軟件尚需完善

我國目前成本計算機軟件發(fā)展不完善，沒有相對權(quán)威性和規(guī)范化的計算機軟件。此外，醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)也相對落后，不能滿足成本核算需求，這就一定程度上影響了醫(yī)院成本核算的效率和效果?，F(xiàn)在醫(yī)院的計算機核算系統(tǒng)尚未將行政管理和后勤管理納入成本管理中，有關(guān)部門的成本不能攤銷，這極大影響了成本核算的準確性，而單靠手工錄入也影響了成本核算的效率。

4.總體成本核算水平較低，不能為經(jīng)營決策提供參考，不能滿足信息使用者需求

隨著新醫(yī)改的不斷推進，原先的科室成本法已經(jīng)無法為信息使用者提供必要的信息，醫(yī)療服務(wù)項目成本核算已經(jīng)成為醫(yī)院未來發(fā)展的大勢所趨。然而新《醫(yī)院會計制度》雖然倡導(dǎo)實行該方法，但是缺乏對其核算的具體規(guī)定，因此，各醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)項目成本核算的具體方法尚處于探索階段。

核算方法落后、核算對象過于籠統(tǒng)、成本信息失真等現(xiàn)狀已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求，尤其在我國新醫(yī)改的新形勢下，無論從醫(yī)院管理者、政策制定者還是患者的角度，都需要醫(yī)院改變舊的不規(guī)范的核算模式，建立以科學的方法為基礎(chǔ)，以準確的數(shù)據(jù)為支持，以正確的管理為目標的新型核算體系。大多數(shù)醫(yī)院成本核算只核算院級和科室級層成本，這基本上是對醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的收支核算，并不能真正反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營成果，不能很好揭示醫(yī)療服務(wù)過程中成本發(fā)生動因，成本的可追溯性差，不能為醫(yī)院經(jīng)營決策提供準確數(shù)據(jù)，更無法實施精細化管理。

二、 改善成本核算的對策

成本核算是醫(yī)院的薄弱環(huán)節(jié)，在新醫(yī)改的背景下，如何使得醫(yī)院的成本能夠?qū)︶t(yī)院的資源耗費情況進行真實的反應(yīng)是我們的重點改革之一。我們應(yīng)當促使成本精細化管理，逐步細化到病種、診次和床日成本的級別，這將利于政府對醫(yī)院制定相關(guān)的補償標準。

1.提高管理者的成本管理意識

成本管理是管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，作為醫(yī)院管理者，必須要密切關(guān)注成本管理。管理者需要清晰了解科室、醫(yī)療服務(wù)項目甚至是病種診次成本，分析公司成本的構(gòu)成情況，從而做出正確的決策。管理層首先要提升自身素質(zhì)，樹立醫(yī)院經(jīng)營理念，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。其次，尤其是在醫(yī)療機構(gòu)競爭日益加劇的情況下，管理者更應(yīng)當樹立成本管理意識，重視成本核算與管理，嚴格控制支出，不斷降低醫(yī)療成本，樹立成本效益理念，如此才能帶動醫(yī)院整體管理水平的提高，不斷增強自身的競爭力。

2.完善成本核算方法，突出成本責任，實現(xiàn)全方位成本管理

企業(yè)應(yīng)該對發(fā)生的各種成本進行全方位考察，實現(xiàn)全方位控制。醫(yī)院實施成本核算的目的是為了降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕患者負擔，增強醫(yī)院的競爭能力，使得醫(yī)院能夠更加高效、更加低耗的運行。因此，醫(yī)院應(yīng)當廣泛宣傳和開展實施全成本合算，即將醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)過程中的所有成本進行合算，包括低值易耗品，折舊費，銀行利息，水電費，以及固定資產(chǎn)折舊費等。全成本合算方法是一種現(xiàn)代化管理方法，醫(yī)院應(yīng)當在醫(yī)院內(nèi)部進行宣傳讓員工從思想上接受這種現(xiàn)代管理方法，從而能夠得到有效實施。

全成本核算是一種現(xiàn)代管理方法，它是一種責任成本核算方法，是建立在成本構(gòu)成分析的基礎(chǔ)上，按照誰受益，誰負責分擔成本的思想進行成本分攤，不再是以前那種大鍋飯的方式計算總成本了，而是將總成本分配到各個責任部門，從而能夠得出各個責任部門的收益成本情況以及工作成績。而此方法的一個前提即醫(yī)院需要依據(jù)醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)，成本費用開支的權(quán)利和責任，建立各個成本單位。此種方法的運用一定程度上實現(xiàn)了醫(yī)院的經(jīng)濟責任制。

3.醫(yī)院信息系統(tǒng)成本核算功能模塊亟需完善

醫(yī)院的信息系統(tǒng)覆蓋了醫(yī)院的各個部門，包括各個管理部門以及就診所涉及到的各個部門。而傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)只涉及到了病人就診的相關(guān)業(yè)務(wù)部門，對于醫(yī)院的一些內(nèi)部管理部門例如房屋等固定資產(chǎn)管理、醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院及科室的庫存管理、所有物資及資產(chǎn)的采購等都沒有涉及，而這些部門同樣需要納入到成本核算當中。因此，應(yīng)當在將各個內(nèi)部管理部門納入考慮的基礎(chǔ)上完善醫(yī)院的信息系統(tǒng)，尤其是成本核算模塊，這是成本核算更加科學規(guī)范的保證。而工商企業(yè)的ERP系統(tǒng)就是醫(yī)院信息系統(tǒng)的借鑒之一，此類系統(tǒng)可以實現(xiàn)成本的實時控制，而不再局限于事后的被動控制。

4.加強成本核算方法，引入作業(yè)成本法

醫(yī)院的成本信息質(zhì)量受到了廣泛的關(guān)注，醫(yī)院需要加強成本核算方法，滿足自身與外部對于醫(yī)院成本管理的要求。管理層可以在醫(yī)院成本的核算與管理中引進一些如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本會計和責任會計等先進的成本核算管理思想。

成本動因論是作業(yè)成本法的理論依據(jù)，基本原理是，首先根據(jù)不同的成本動因設(shè)置不同的作業(yè)成本庫，然后以各種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分擔該成本庫中作業(yè)成本，然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，作業(yè)成本法是著眼到作業(yè)上，依據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量歸集產(chǎn)品的總成本。

作業(yè)成本法通過設(shè)置作業(yè)中心和動因追溯，將間接費用的分配標準按成本動因進一步細化，打破了傳統(tǒng)成本計算方法只依靠單一數(shù)量分配標準的模式，是一種更為科學、更為有效的成本核算方法，能夠更加準確的分攤間接成本，提高成本核算信息的相關(guān)性。醫(yī)院應(yīng)該在具有可行性的條件下逐步引入作業(yè)成本法，增強成本管理的有效性，能夠適應(yīng)醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)特點，同時滿足各方對醫(yī)院成本核算不斷發(fā)展的要求。

三、 小結(jié)

加強成本核算和成本控制、完善成本核算體系是新醫(yī)改的新宗旨之一。能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有成本核算的不足，找到應(yīng)對對策，從而實現(xiàn)科學核算和成本的有效控制不僅能降低醫(yī)院的成本、提高利潤，還能夠提高醫(yī)院的競爭優(yōu)勢和綜合實力。本文即在新醫(yī)改的背景下，對現(xiàn)有醫(yī)院成本核算的不足和應(yīng)對對策進行了總結(jié)。

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