馮欣榮

摘要：從廣東東莞、深圳兩地的經驗來看，其投資審計具有機構和制度完善、擴大審計范圍、開展跟蹤審計、加強信息化建設、理順部門關系等優(yōu)點。與此相對照的是Z市存在的普遍問題，地方投資審計的完善，要做到加強隊伍建設，強化財政職能，著力跟蹤審計和提升審計信息化效能。

關鍵詞：地方投資 審計 建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-135-02

投資是推動供給側改革、拉動經濟增長的重要力量之一。近年來，隨著地方各級政府固定資產投資熱度持續(xù)不退，投資審計任務愈加繁重，并且對其要求越來越高。珠三角發(fā)達地區(qū)是投資重點地區(qū)，它們的投資審計不僅數量多，而且在投資審計管理和技術方法創(chuàng)新等方面，積累了先進的經驗，極具代表性。本文以廣東深圳、東莞兩地的投資審計為研究對象，結合z市的具體情況，比較z市與東莞、深圳兩地的差距，從而找出啟發(fā)投資審計的思路，提升投資審計水平。

一、深圳和東莞兩地投資審計的經驗

（一）完善機構設置，加強制度建設

深圳市專門設立政府投資審計專業(yè)局，歸并財政部門評審中心的預、結算職能，并集中發(fā)改、建設、財政等單位在投資控制方面的職能。深圳市審計局投資專業(yè)局為參公管理的事業(yè)單位，總編制70人，其中工程類人員占60%以上，財務類人員占20%以上，其他人員約占10%。2004年6月，深圳市人大常委會通過《深圳經濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》，進一步強化投資審計機構的地位。

東莞市審計局對市級政府投資審計任務主要由固定資產投資審計科完成，鎮(zhèn)街的投資審計任務則由基層分局完成。東莞市《政府投資管理辦法》規(guī)定，“經政府批準的審計計劃的項目結算，以審計結果作為結算依據”，并要求在建設合同中加以明確，提高了投資審計的威信力。

（二）擴大審計范圍，提升審計成效

深圳投資審計的內容基本上涵蓋投資全過程，主要做法：一是做到全覆蓋，實行兩個“轉變”，即由專業(yè)局成立前抽查財政評審的項目向成立后全部政府投資項目都要審計轉變，由單純的結算審計向招標控制價審計、結算審計及基建程序審計并重轉變，促使工程項目凡建必審，凡審必透。二是借力中介，聘請中介費用納入財政預算，核減造價成效顯著。三是加強審計整改，構建“六維”整改體系。審計結果由審計督促、監(jiān)察問責、政府督辦、人大監(jiān)督、市績效考評辦考核、市巡視組巡視六個方面形成合力，重點關注屢審屢犯的問題，構成審計整改的“閉合環(huán)路”。

東莞市投資審計的特點：一是抓大放小，在審計任務上向重點工程、民生工程傾斜，有的放矢；二是投資審計與預算審計、績效審計、財務審計和經濟責任審計融合，推動審計成果的綜合運

（三）開展跟蹤審計，堵塞管理漏洞

深圳市投資專業(yè)局對審計項目大都實行跟蹤審計，做到全過程、全覆蓋。其一，抓好造價審計，主要是預算、結算及竣工決算。其二，對建設單位的監(jiān)督，揭露建設單位管理中的漏洞，促進建設單位加強管理。其三，規(guī)范建筑市場，對圍標串標、違法分包等行為重點關注，及時披露，起到以點帶面、發(fā)現一個規(guī)范一片的作用。其四，對中介公司的審核質量嚴格管理，對誤差超出5%的進行黃牌警告。其五，做好審計監(jiān)督定位，不參與建設部門的具體管理事項，保持審計的獨立性。其六，做好政府的參謀，提煉有價值的審計報告信息，及時向市政府匯報，助力宏觀決策。

東莞市則是開展有選擇地進行重點跟蹤。一是在項目選擇上緊扣市委、政府的中心工作，對國計民生、重大基礎設施項目實施跟蹤審計，如地鐵工程、橋梁隧道工程等。二是通過審計促進加強合同管理和制度建設，他們認為堵塞制度不完備、操作不規(guī)范、執(zhí)行不到位等漏洞比發(fā)現單個問題更有意義。

（四）依托信息化建設，提高工作效率

兩地注重審計信息化建設。如深圳市投資專業(yè)局：一是采用審計管理系統(tǒng)，對審計業(yè)務進行動態(tài)管理，提高審計工作的時效。二是對工程項目資料進行集中管理，促進流程管理規(guī)范化，權限分配科學化，專家業(yè)績量化，審計數據網絡化，極大地提升了審計效率。三是采用專用的建筑軟件輔助審計，借助各種專業(yè)的計價軟件，有效提升了審計效能。

（五）理順部門關系，形成工作合力

深圳市投資專業(yè)局從成立開始，便將預、結算的職能劃歸專業(yè)局，市財政局不再具備該職能，市財政局以投資專業(yè)局的審計結果作為付款的依據。兩者沒有職能交叉。對于超出概算的項目，主要由發(fā)改部門具體負責審批，財政審核部門并不參與。

東莞市的工程預、結算以至概算全部由市財政評審中心完成，審計部門對財政部門的評審結果進行再監(jiān)督。但東莞市的發(fā)改部門沒有審核中心，所有的概算審核、超概審核全部由市財政局評審中心完成，由市發(fā)改部門審批。

兩地投資審計成效顯著。如深圳市專業(yè)局近5年共出具審計報告1.5萬份，審計金額4300億元，核減××億元，平均核減率在×%左右；長沙市專業(yè)局近6年來共審計投資項目5150個，審計金額960億元，核減××億元，平均核減率在×%左右。兩地的投資審計工作大大提升了市審計部門在市政府中的地位，投資審計工作已成為當地審計部門的一張名片。當地市政府在對審計局的辦公場所、經費保障方面，都是大力支持；在人員配備、職務晉升方面，更是關愛有加，體現了“有為才有位，有位更有為”。

二、Z市地方投資審計的存在問題

深圳、東莞市在固定資產投資審計工作方面積累的經驗和做法，對地方審計部門如何加強投資審計工作有很好的參考借鑒和啟發(fā)作用。相比之下，同樣地處珠三角地區(qū)z市與上述兩地的比照，地方審計部門的投資審計工作確實存在較大差距，其問題也是較為普遍的難題。

第一，審計覆蓋面窄。在市級政府投資項目方面，Z市2015年政府計劃投資項目總規(guī)模約632.27億元，但審計涉及的項目投資規(guī)模僅約36.77億元，占比5.82%；在該市轄內的縣區(qū)政府投資審計項目方面，24個縣區(qū)僅有2個能獨立地、較為系統(tǒng)地開展投資審計，占比僅8.33%。

第二，審計內容有待拓展。在Z市政府投資項目方面，審計的范圍主要局限在項目開工后至項目竣工驗收過程的管理，而對項目前期決策、規(guī)?？刂萍绊椖康男б?、建設資金在施工等單位使用情況等內容鮮有涉及；在Z市轄內的縣區(qū)政府投資項目方面，審計內容主要限于工程預結算審核，對投資項目全過程而言，此類監(jiān)督是遠遠不夠的。

第三，審計效益有待提高。跟蹤審計能在項目建設過程中發(fā)現問題、糾正偏差，達到邊審計、邊整改的效果，審計效益是最高的。但據統(tǒng)計，2015年z市政府新建投資項目58項，11.18億元，但獨立立項審計的項目僅1項，涉及投資額約1億元；2016年市級政府計劃新建投資項目中未有項目納入審計范圍。

三、地方投資審計工作的完善

（一）加強隊伍建設，為投資審計提供有力保障

目前z市審計局固定資產投資審計部門僅5人（其中行政編制3人，雇員1人，外聘技術人員1人），承擔政府投資項目審計任務；而24個縣區(qū)的政府審計部門，工程專業(yè)的政府投資審計人員不足10人。審計力量不足制約了政府投資項目審計業(yè)務的開展和作用的發(fā)揮。在當前的人事制度與機構編制框架下，筆者建議：一是適當增加公務員編制，引進工程技術等專業(yè)人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；二是加強業(yè)務培訓，在財務審計人員中普及投資審計知識，提高審計人員的能力；三是借助中介機構力量，加強對中介機構人員的培訓和監(jiān)督，減輕審計壓力；四是建立技術專家?guī)?，發(fā)揮專家指導作用，為審計廣度和深度的拓展提供技術支持。

（二）強化財政職能，努力擴大審計覆蓋面

李克強總理要求審計機關實現審計監(jiān)督全覆蓋。目前，固定資產投資預算復核、結算審核的職能劃歸在財政局，審計部門主要是對其評審項目進行再監(jiān)督。根據深圳、東莞等市的經驗，投資審計不單局限于預、結算審計，外延和內涵更豐富、舞臺更寬廣，不但關注公共建設、市政設施項目，還涵蓋交通、公路、水利等項目；不但關注市級財政項目，還涵蓋國企、縣區(qū)項目財政資金到哪里。地方審計要從現有審計資源出發(fā)，有計劃、有步驟地擴大審計覆蓋面，一方面應大力加強造價審計，加強對財政評審后的項目再監(jiān)督；另一方面，應在基建程序、建設管理、優(yōu)化設計、規(guī)范建筑市場、完善竣工決算等方面充分發(fā)揮建設性作用。此外，市財政投資評審中心僅局限于市財政投資項目，對國企投資、縣區(qū)投資項目沒有涉足，審計部門可以在這些領域有所作為，體現審計監(jiān)督效果。

（三）著力跟蹤審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用

地方投資審計要圍繞重點項目，有選擇、有目標地開展跟蹤審計，并逐步擴大審計范圍：一是增加審計項目數，在人力保證的基礎上，增加跟蹤審計的項目數；二是全程跟蹤，從項目立項開始至竣工決算完畢時止的全過程跟蹤；三是內容全覆蓋，在項目生命周期過程中，對建設單位、設計單位、勘察單位、監(jiān)理單位、施工單位的行為進行監(jiān)督，對項目實施階段的制度制訂和執(zhí)行進行重點監(jiān)督，促進各單位加強管理，減少損失浪費，促進增收節(jié)支，促使建設單位把“民生”工程做成“民心”工程。

（四）依托“金審”工程，提升審計信息化效能

固定資產投資審計是“金審”二期工程的一項重要內容。“金審”工程，是審計信息化系統(tǒng)建設項目的簡稱，是《國家信息化領導小組關于我國電子政務建設指導意見》中確定的12個重點業(yè)務系統(tǒng)之一。地方審計部門應把政府投資項目審計管理平臺作為推廣審計信息化工作的重要抓手，增強數據分析功能，增加數據庫容量，實現審計資料網上流轉，一線隱蔽工程圖像電子存檔，審計權限合理分配，審計過程自動跟蹤，以提升審計效率為出發(fā)點，以提高審計質量為落腳點，實現投資審計工作新突破。