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基本建設(shè)中工程項(xiàng)目待攤投資的合理分?jǐn)?/h1>
2016-05-14 18:12王文利
經(jīng)濟(jì)師 2016年7期
關(guān)鍵詞:成本核算

王文利

摘要:待攤投資是建設(shè)單位基本建設(shè)工程的一項(xiàng)重要建設(shè)費(fèi)用支出,它貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目始終,合理分?jǐn)偞隧?xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),也是做好工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的一項(xiàng)必需程序。它的合理分?jǐn)偸且豁?xiàng)按部就班的瑣碎工作,費(fèi)用經(jīng)過直接計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入到各項(xiàng)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資中后,形成單項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本價(jià)值。文章根據(jù)工作中的實(shí)際案例,對不合理分?jǐn)偞龜偼顿Y的情況進(jìn)行了剖析,并就其合理分?jǐn)偧罢_核算交付使用資產(chǎn)成本提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:待攤投資 交付使用資產(chǎn) 成本核算 分?jǐn)傆?jì)入直接計(jì)入

中圖分類號:F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2016)07-092-02

待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。對其的分?jǐn)偣ぷ麟m然瑣碎,但要依規(guī)按部就班分?jǐn)傆?jì)人到各項(xiàng)單項(xiàng)工程項(xiàng)目的建筑工程投資、安裝工程投資、設(shè)備投資中(其中設(shè)備投資還要按類依項(xiàng)分列入到每項(xiàng)設(shè)備價(jià)值中)后,形成單項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本價(jià)值。

交付使用資產(chǎn)成本構(gòu)成如下:(1)房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y;(2)動力和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本由需要安裝設(shè)備的采購成本、安裝工程成本、設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本及其各自應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y構(gòu)成。

待攤投資如果屬于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或者兩個(gè)以上工程項(xiàng)目的,在計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)在各個(gè)工程項(xiàng)目中按以下五個(gè)基本步驟進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

一、把項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的各種待攤投資準(zhǔn)確歸集是整個(gè)分?jǐn)傔^程的基礎(chǔ)和關(guān)鍵

正確的歸集待攤投資是后續(xù)分?jǐn)偣ぷ鞯幕h(huán)節(jié)。其主要內(nèi)容包括:建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、(貸款)項(xiàng)目評估費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、延期付款利息、社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)(查)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、企業(yè)債券利息、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、其他待攤投資等。

實(shí)際工作中,建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)人員由于對很多費(fèi)用不能準(zhǔn)確把握從而造成會計(jì)科目歸類錯誤,對應(yīng)屬于待攤投資的費(fèi)用未分?jǐn)?,而無需分?jǐn)偟膮s又進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如:為保證工程正常施工而搭建的送變電站發(fā)生的支出費(fèi)用,應(yīng)該依據(jù)其歸屬的不同確定應(yīng)該使用的會計(jì)科目類別:若工程竣工后拆除變電站設(shè)備,則該支出屬于臨時(shí)設(shè)施,應(yīng)歸集到臨時(shí)設(shè)施費(fèi),因而要對其進(jìn)行分?jǐn)?;若竣工后未拆除變電站設(shè)備仍然繼續(xù)使用,則定性為電力工程,歸類到該項(xiàng)目的電氣工程,直接計(jì)人項(xiàng)目的建筑安裝工程投資一電氣工程,無需對其進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

再如:消防、防雷設(shè)備的檢測費(fèi)用應(yīng)該與消防、防雷工程費(fèi)用區(qū)分開來,前者屬于待攤投資—檢測費(fèi);而后者屬于建筑安裝工程投資—消防工程。

又如:工程設(shè)計(jì)中規(guī)定為保證施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探,其費(fèi)用屬于建筑安裝工程投資,而勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行的工程的水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用,屬于待攤投資—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)。二者歸類不相同,切勿混淆,這也是體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員基本業(yè)務(wù)能力的重要關(guān)鍵點(diǎn)。

二、將各項(xiàng)待攤投資逐項(xiàng)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程中是進(jìn)行首次分?jǐn)?/p>

所謂單項(xiàng)工程亦稱“工程項(xiàng)目”是指具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件,竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的建設(shè)工程,它是建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分。例如,新建一個(gè)工廠,這個(gè)建設(shè)項(xiàng)目可按生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間、辦公樓、宿舍等分為若干單項(xiàng)工程。而新增固定資產(chǎn)價(jià)值的核算均應(yīng)該以獨(dú)立發(fā)揮效益或能力的單項(xiàng)工程為對象。

在實(shí)際工作中,很多項(xiàng)目并未按單項(xiàng)工程進(jìn)行分?jǐn)?,只是單純把待攤投資直接分?jǐn)傊琳麄€(gè)大項(xiàng)目的建筑工程投資、安裝工程投資和在安裝的設(shè)備投資中,這樣有悖于交付使用資產(chǎn)的成本核算原則。也有諸多項(xiàng)目雖然按工程項(xiàng)目進(jìn)行了分?jǐn)?,卻是按工程項(xiàng)目的建筑面積作為分?jǐn)偦鶖?shù),這種方法雖然簡便易操作,但不科學(xué)。如果按工程項(xiàng)目的建筑面積作為分?jǐn)偦鶖?shù),則建筑面積大的工程項(xiàng)目分?jǐn)偟馁M(fèi)用就多,反之則分?jǐn)偟膭t少。正確的做法應(yīng)該以各項(xiàng)工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額作為分?jǐn)偦鶖?shù),根據(jù)投資額的比重進(jìn)行分?jǐn)偂A硗?,在同業(yè)交流中,我們還發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目在對工程項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),只籠統(tǒng)地分?jǐn)偲淇偨痤~,這樣也是不合理的,因?yàn)榇龜偼顿Y的性質(zhì)不同分?jǐn)偦鶖?shù)、分?jǐn)傇瓌t均各異。通常的分?jǐn)傇瓌t是:工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等按建筑安裝工程投資、在安裝設(shè)備投資三者余額之和的比例進(jìn)行分?jǐn)?;土地征用費(fèi)、勘察費(fèi)等則按建筑工程投資余額的比例進(jìn)行分?jǐn)?;設(shè)備監(jiān)理費(fèi)等,則按需安裝設(shè)備價(jià)值(即設(shè)備投資下在安裝設(shè)備賬戶余額)比例進(jìn)行分?jǐn)偅辉O(shè)備試運(yùn)行、調(diào)試、生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用則按安裝工程投資賬戶余額比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊?。舉例如下:

某高校建設(shè)項(xiàng)目及其中的綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資、安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資、不需要安裝的設(shè)備投資以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y如表1所示,要求計(jì)算出綜合實(shí)驗(yàn)樓新增固定資產(chǎn)價(jià)值。

該高校為一整體建設(shè)項(xiàng)目,而綜合實(shí)驗(yàn)樓為該校的一項(xiàng)單項(xiàng)工程,那么綜合實(shí)驗(yàn)樓的監(jiān)理費(fèi)用、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)分?jǐn)傆?jì)算如下:

應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=[(4,500+550+350)/(60,0,000+9,000+6,000)]×600=43.20(萬元);

應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)=(4,500/60,000)×900=67.5(萬元);

應(yīng)分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)=(4,500/60,000)×750=56.25(萬元)則,

綜合實(shí)驗(yàn)樓新增固定資產(chǎn)價(jià)值=(4,500+550+350+120)+(43.20+67.50+56.25)=5,686.95(萬元)

可見,在對單項(xiàng)工程進(jìn)行分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí),應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)待攤投資的性質(zhì),依據(jù)不同的分?jǐn)傇瓌t,采取不同的分?jǐn)偡椒ǚ謩e進(jìn)行分?jǐn)偅@樣才能準(zhǔn)確的核算各個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)成本。

三、把已經(jīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)工程項(xiàng)目的待攤投資,再次分?jǐn)傊羻雾?xiàng)工程的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資中

對設(shè)備投資進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),應(yīng)正確區(qū)別需要安裝的和不需要安裝的設(shè)備,以及準(zhǔn)備生產(chǎn)用的但并不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具。在安裝的設(shè)備應(yīng)該分?jǐn)偞龜偼顿Y,而不需要安裝的設(shè)備和不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具不需要分?jǐn)偞龜偼顿Y。

以上例為例,分?jǐn)傆?jì)算見表2。

四、將已分?jǐn)傊猎O(shè)備投資中的待攤投資三次分?jǐn)傊林痦?xiàng)設(shè)備中

分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí),應(yīng)將分?jǐn)傊列枰惭b設(shè)備的待攤投資,按照設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量,根據(jù)設(shè)備價(jià)值作為權(quán)重分?jǐn)傆?jì)算,形成單項(xiàng)設(shè)備的交付使用資產(chǎn)價(jià)值,以便于設(shè)備后續(xù)的折舊、變賣、更新、報(bào)廢時(shí)會計(jì)核算。

五、將已經(jīng)直接計(jì)入各個(gè)單項(xiàng)工程的待攤投資。也要再次分?jǐn)傊羻雾?xiàng)工程的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資中

由于待攤投資本身既含有間接費(fèi)用又含有直接費(fèi)用,如前所述是分?jǐn)傆?jì)入(或說是間接計(jì)入)的待攤投資的攤銷問題,那么對于那些能夠直接確認(rèn)到單項(xiàng)工程項(xiàng)目受益的待攤投資,直接計(jì)入到了工程項(xiàng)目,在計(jì)算交付使用資產(chǎn)成本時(shí)也需要把這部分費(fèi)用支出,按照分?jǐn)偟耐ǔT瓌t,依次分?jǐn)偟皆摴こ添?xiàng)目的建筑工程投資、安裝工程投資、設(shè)備投資(在安裝設(shè)備)中。攤銷方法可采用筆者的簡便易操作的一次攤銷法。所不同的這只需要在該單項(xiàng)工程內(nèi)部攤銷,不會涉及建設(shè)項(xiàng)目中的其他單項(xiàng)工程。

實(shí)際工作中為簡化待攤投資分?jǐn)傆?jì)算手續(xù),筆者建議可采用一次分?jǐn)偡?。按照建筑工程投資、安裝工程投資和設(shè)備投資中需安裝設(shè)備價(jià)值總額,計(jì)算求出實(shí)際的分配率,直接在各個(gè)工程項(xiàng)目明細(xì)項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偂9饺缦拢?/p>

某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=∑(該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程投資、安裝工程投資和需安裝設(shè)備投資)×分配率

按實(shí)際分配率分配,公式如下:

實(shí)際分配率(%)=∑(需分?jǐn)偟拇龜偼顿Y余額—可直接計(jì)入部分)/∑(建筑工程投資余額+安裝工程投資余額+需安裝設(shè)備投資余額)×100%

還是以上例為例,我們僅需要計(jì)算出需分?jǐn)偟拇龜偼顿Y各個(gè)明細(xì)費(fèi)用科目的分配率,然后再用需要攤?cè)氲膯雾?xiàng)工程的建筑工程投資、安裝工程投資和設(shè)備投資-在安裝設(shè)備賬戶余額分別乘以分配率,就會得出單項(xiàng)工程的建筑工程投資、安裝工程投資和設(shè)備投資下的在安裝設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟男枰g接攤?cè)氲拇龜偼顿Y金額。計(jì)算過程如下:

應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)的實(shí)際分?jǐn)偮?[600/(60,000+9,000+6,000)]×100%=0.8%;

應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)的實(shí)際分?jǐn)偮?(900/6,0000)×100%=1.5%:

應(yīng)分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)的實(shí)際分?jǐn)偮?(750/60,000)×100%=1.25%:于是,

綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=4500×0.8%=36(萬元);

綜合實(shí)驗(yàn)樓的安裝工程投資應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=550×0.8%44.(萬元);

綜合實(shí)驗(yàn)樓的在安裝的設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=350×0.8%=2.8(萬元);同理,

綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)4500×1.5%=67.5(萬元);

綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)4500×1.25%=56.25(萬元)

綜上所述,待攤投資的分?jǐn)偛⒉皇侨藗冇∠笾袦\顯、粗放型工作,而是需要按照上述分?jǐn)傇瓌t及方法按部就班進(jìn)行,這樣才能更加準(zhǔn)確地核算出交付使用資產(chǎn)中各項(xiàng)工程項(xiàng)目的成本,并為交付使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。

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