劉彩虹

摘 要：住房公積金是單位及其在職職工繳存的長期住房儲(chǔ)金，其單位包括：事業(yè)單位、外商投資企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、民辦非企業(yè)單位、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)等。住房公積金對提高城鎮(zhèn)居民的住房水平發(fā)揮了重要作用，為了保證住房公積金資金的安全運(yùn)作，住房公積金的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。在住房公積金內(nèi)部控制體系中，會(huì)計(jì)控制管理是很重要的環(huán)節(jié)。從會(huì)計(jì)控制的角度，分析目前我國住房公積金內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的一些問題，并對如何完善住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理進(jìn)行探索和研究。

關(guān)鍵詞：住房公積金；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）07-0114-02

自1991年5月，上海市率先建立了國內(nèi)的住房公積金制度，它是參考了新加坡的成功經(jīng)驗(yàn)，并與我國的國情相結(jié)合而制定的，全國各個(gè)省市廣泛借鑒紛紛建立了住房公積金制度。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，我國政策性住房金融的核心即是住房公積金制度。隨著社會(huì)的發(fā)展，公積金的資金規(guī)模逐漸變大，所以必須研究住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理問題。

一、住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的界定

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，其實(shí)質(zhì)是通過一系列程序、方法以及措施，提供準(zhǔn)確的、可靠的會(huì)計(jì)檢查數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，保證企業(yè)資金的合理運(yùn)營，以提升企業(yè)的經(jīng)營效果和效率，從而使企業(yè)資產(chǎn)得到保護(hù)。組成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段包括：內(nèi)部審計(jì)、控制資產(chǎn)的實(shí)物、劃分保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管職務(wù)以及批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)等，通過相關(guān)的方法、程序、組織計(jì)劃，確保財(cái)務(wù)報(bào)告及賬目的真實(shí)性、完整性、以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度程序，必須保證制度正確地實(shí)施，同時(shí)滿足管理部門的需求，確保資金的安全運(yùn)營，其中，電子信息技術(shù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度和不相容職務(wù)分離控制，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要的八個(gè)方法。

管理單位通過制定和實(shí)施一系列會(huì)計(jì)控制程序、方法及措施，有效貫徹執(zhí)行規(guī)章制度、法規(guī)以及相關(guān)法律等，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而使公積金資產(chǎn)的穩(wěn)定安全得到保障，達(dá)到住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

二、住房公積金會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著住房公積金規(guī)模的不斷增長，其業(yè)務(wù)范圍也隨之?dāng)U大，住房公積金的資金量也越來越大，這樣一來，住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越來越重要。目前，人們開始發(fā)現(xiàn)了住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的一些問題，這些問題突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，在很多崗位的設(shè)置，員工的匹配方面，授權(quán)批準(zhǔn)制度方面還不夠完善，從而影響了住房公積金的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的發(fā)揮；由于住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施歷時(shí)不長，因此會(huì)計(jì)工作人員還沒有完全掌握和了解新的會(huì)計(jì)理念和觀點(diǎn)，有些地方的會(huì)計(jì)控制人員的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維還比較固化，不能完全意識到住房公積金會(huì)計(jì)控制的重要作用，更是缺少資金成本意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和投資意識，加上缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，致使公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性受到這些不完善的內(nèi)部控制制度的制約。

第二，由于會(huì)計(jì)軟件比較落后，更新速度慢，其功能的開發(fā)和應(yīng)用已經(jīng)不能滿足新業(yè)務(wù)增長速度的需要。隨著數(shù)據(jù)信息量的逐漸增大，需不斷提高計(jì)算信息技術(shù)，以完善公積金財(cái)務(wù)預(yù)算、信息查詢、會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)等方面的信息化建設(shè)，然而，在大部分地方其目前的信息化技術(shù)較差，還沒有健全的內(nèi)部信息化會(huì)計(jì)控制，這些都嚴(yán)重地制約著會(huì)計(jì)控制的有效發(fā)揮。

第三，由于監(jiān)督力度不足和評價(jià)指標(biāo)欠缺科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，都增加了住房公積金的管理風(fēng)險(xiǎn)，目前的住房公積金會(huì)計(jì)監(jiān)督評價(jià)體系沒有科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，存在著許多漏洞和不足的地方，而且缺少組織結(jié)構(gòu)，核查住房公積金的現(xiàn)金賬目的次數(shù)也比較少。

三、完善住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理

住房公積金制度設(shè)立的目的就是要解決城鎮(zhèn)居民的住房問題，結(jié)合我國住房公積金管理中心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為完善住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理可以在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）完善住房公積金的內(nèi)部控制系統(tǒng)

住房公積金管理中心在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)程序時(shí)，必須遵循三個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則，即制衡性、全面性、效益性，并與本地區(qū)公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體情況相結(jié)合，借鑒發(fā)達(dá)地區(qū)或者是一些優(yōu)秀企業(yè)的住房公積金管理中心經(jīng)驗(yàn)，在符合我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求如新的《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等的基礎(chǔ)上，完善控制程序，實(shí)施有關(guān)政策法規(guī)，確保授權(quán)審批控制制度合理性建設(shè)。在優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序方面一定要做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)授權(quán)明確，住房公積金管理中心要逐步落實(shí)集中授權(quán)制度和法人授權(quán)制度，對于降低領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人影響，加強(qiáng)所授權(quán)項(xiàng)目的公正性效果顯著。分析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的崗位職責(zé)，明確權(quán)責(zé)及分工，合理選擇合適的人選在相應(yīng)的崗位。如果需要審批高額資金量，必須進(jìn)行調(diào)查研究，并使用集體審批的方式進(jìn)行審批。嚴(yán)格控制特殊資金流的運(yùn)營，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）構(gòu)建完善的公積金信息交流系統(tǒng)

現(xiàn)在的社會(huì)是個(gè)信息化的社會(huì)，很多的工作都離不開信息數(shù)據(jù)，為了構(gòu)建完善的公積金信息交流系統(tǒng)，我們必須努力建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)密切聯(lián)系在一起，提高內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)，從而避免因技術(shù)系統(tǒng)的落后，致使工作出現(xiàn)錯(cuò)誤。當(dāng)然，這需要投入一定的財(cái)、人、物力來支持。將新的數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)、檢索技術(shù)、科學(xué)控制技術(shù)應(yīng)用于公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。住房公積金管理中心要對軟件管理技術(shù)人員進(jìn)行專業(yè)的內(nèi)控信息管理培訓(xùn)，并與住房公積金管理中心的運(yùn)作模式相結(jié)合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理軟件要及時(shí)更新、升級，做好系統(tǒng)維護(hù)，進(jìn)而使財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)的基本架構(gòu)得到優(yōu)化，從而提高住房公積金會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理質(zhì)量。在數(shù)據(jù)信息十分發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，住房公積金管理中心一定要引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，優(yōu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析質(zhì)量，通過專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，使住房公積金的資金能夠安全運(yùn)營，在日常的現(xiàn)金流管理中，通過建立財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，以實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)管，規(guī)避住房公積金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善重要業(yè)務(wù)授權(quán)控制和會(huì)計(jì)審核制度

住房公積金管理中心要切實(shí)做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不相容職務(wù)的有效分離，通過在住房公積金管理單位安排內(nèi)部不同崗位，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部牽制”，即達(dá)到各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的效果，進(jìn)而有效地降低崗位集中風(fēng)險(xiǎn)。住房公積金具體業(yè)務(wù)活動(dòng)被劃分為四個(gè)步驟，即錄入、授權(quán)、審核、提交，并由完全獨(dú)立的人員或部門分別進(jìn)行各個(gè)工作，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不相容職務(wù)的有效分離。其中，信息系統(tǒng)管理員與業(yè)務(wù)操作員、會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)崗和出納崗、復(fù)審崗和審批崗、貸款業(yè)務(wù)的初審崗、提取業(yè)務(wù)中的初審崗與審批崗等，是住房公積金管理中心的不相容職務(wù)的主要內(nèi)容。

另外，在住房公積金管理中心內(nèi)部定期開展內(nèi)部審計(jì)課程培訓(xùn)，不定期抽查住房公積金管理中心及所屬各市縣公積金管理部的工作。這樣一來，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)貫穿住房公積金運(yùn)營活動(dòng)的方方面面，同時(shí)也將事中審計(jì)轉(zhuǎn)向全過程內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)過程中要借助現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用既能提高內(nèi)部控制效率，又能減少成本，更關(guān)鍵的是能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作的精確性。

（四）加強(qiáng)對受委托銀行、樓盤開發(fā)商的監(jiān)管

為確保住房公積金內(nèi)部控制管理的有效執(zhí)行，除了對受委托銀行進(jìn)行加強(qiáng)控制外，還必須實(shí)施財(cái)政監(jiān)督的原則、銀行專戶存儲(chǔ)、住房公積金管理中心運(yùn)作、住房公積金管理委員會(huì)決策等。受委托銀行在住房公積金管理中的義務(wù)，必須在住房公積金管理中心與銀行簽訂委托協(xié)議中有明確的規(guī)定。另外，對于考核代理事務(wù)的完成質(zhì)量，也要制定相應(yīng)的考核制度，確定相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，其次，為確保住房公積金資金無滯留情況，管理中心可以通過定期跟蹤各項(xiàng)資金的流轉(zhuǎn)過程等方式，適時(shí)監(jiān)管受委托銀行的截留資金情況，保證其辦理住房公積金業(yè)務(wù)的高效性和合規(guī)性。在監(jiān)管各樓盤開發(fā)商的管理辦法中，公積金貸款是一個(gè)非常重要的手段，特別是發(fā)放個(gè)人貸款后，要跟進(jìn)一定的措施，有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以起到制約開發(fā)商的作用。如開發(fā)商必須將一定比例的保證金存入中心開立保證金專戶，實(shí)施嚴(yán)格扣劃，以確保開發(fā)商貸款后積極辦證工作，以及階段性擔(dān)保作用。這樣不僅有效地避免資金流失，加強(qiáng)對資金的監(jiān)管，并有效控制中心內(nèi)部會(huì)計(jì)，加強(qiáng)中心貸后管理工作，同時(shí)還保護(hù)了貸款人的利益。

（五）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識

影響管理中心后臺會(huì)計(jì)內(nèi)部核算水平質(zhì)量的因素包括兩方面：一方面是住房公積金單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，另一方面是會(huì)計(jì)人員對公積金業(yè)務(wù)的熟練程度。因此，住房公積金管理中心應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，并定期對住房公積金管理中心的專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)考核，使其熟練掌握業(yè)務(wù)，以保證正確操作網(wǎng)上記賬填制單據(jù)及實(shí)際的工作，同時(shí)通過相應(yīng)的講座來提高住房公積金管理中心相關(guān)工作人員特別是會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)而加強(qiáng)對住房公積金管理中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。

四、結(jié)語

住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)得到有效的完善，住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理得到有效加強(qiáng)，可保證住房公積金有效的、安全的運(yùn)營，同時(shí)也有利于住房公積金事業(yè)能健康穩(wěn)步地發(fā)展，進(jìn)而才能使住房公積金真正地做到取之于民，用之于民。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]