任娟芳

[提要] 自2015年1月1日起，鐵路企業(yè)開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。它的實施不僅對鐵路企業(yè)的發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義，而且能夠促進經(jīng)濟快速增長。本文從鐵路企業(yè)會計準(zhǔn)則實施基本情況出發(fā)，闡述新會計準(zhǔn)則的變化及鐵路企業(yè)采取的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；實施；會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

一、鐵路企業(yè)會計準(zhǔn)則實施基本情況

為貫徹落實財政部建立統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的要求，提升鐵路企業(yè)會計信息質(zhì)量，中國鐵路總公司決定自2015年1月1日起在總公司及各級控股企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。實施企業(yè)會計準(zhǔn)則后，在企業(yè)會計制度指導(dǎo)下建立的財務(wù)管理制度將不再適用。

本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，比以往更強調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不是僅僅簡單地關(guān)注企業(yè)的損益情況。這是一種會計理念的變化，其強調(diào)的是企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)運營效率，而不僅僅是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能，而不是對歷史的總結(jié)；更重視資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險和權(quán)力義務(wù)，而不僅僅是一個數(shù)字。

實施企業(yè)會計準(zhǔn)則是鐵路企業(yè)市場化的必然選擇。通過實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，可以向社會提供清晰、可理解的財務(wù)信息，從而取得資本市場參與者的理解和認(rèn)同，吸引社會投資，融通資金，進而加快推進鐵路投融資體制改革的步伐。通過實施企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實施趨同，有利于降低企業(yè)在國際市場上的融資成本，同時，也有利于增強對國外投資項目的認(rèn)識，做好走出去項目的評價，落實中國鐵路走出去戰(zhàn)略，促進鐵路企業(yè)國際化發(fā)展。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化

（一）存貨準(zhǔn)則的調(diào)整。（1）新準(zhǔn)則采用實際成本法對存貨進行日常核算，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進先出”法。鐵路企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量方法一般采用先進先出法；對于存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè)，需要在當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本；對于分期付款方式購置的存貨，需要以現(xiàn)值入賬；對于提供勞務(wù)的企業(yè)，需要核算勞務(wù)成本，在未確認(rèn)收入之前，作為存貨列示；發(fā)出存貨已計提跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。（2）包裝物和低值易耗品攤銷方法的調(diào)整。新準(zhǔn)則確定了兩種方法，即一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，鐵路企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品、包裝物等周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法。

（二）所得稅準(zhǔn)則的調(diào)整。目前，企業(yè)所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值，同時以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)，比較有關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。由于所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將對企業(yè)的所得稅費用造成影響，進而影響企業(yè)的凈利潤。

（三）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整。（1）實行新準(zhǔn)則對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，因為原在固定資產(chǎn)內(nèi)列報的投資性房地產(chǎn)將重新分類到投資性房地產(chǎn)項目列報，并按照新準(zhǔn)則的要求進行處理。如果投資性房地產(chǎn)也按照公允價值計量，則折舊費用將減少，同時帶來賬面價值和凈資產(chǎn)的波動。（2）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)中取消了價值認(rèn)定，給企業(yè)以比較大的權(quán)限。對于那些單位價值不高，但構(gòu)成企業(yè)重要資產(chǎn)的勞動手段，將被按照固定資產(chǎn)管理和列報。相反，有些單位價值較高的資產(chǎn)有可能被確認(rèn)為低值易耗品或包裝物，同時相應(yīng)進項稅也有可能被抵扣。鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)由原來的2，000元調(diào)整為5，000元（含增值稅）及以上。（3）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)進行資本化處理；已經(jīng)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回；因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得或處置的固定資產(chǎn)，按照公允價值計量，將會引起業(yè)績的波動。

（四）職工薪酬準(zhǔn)則的調(diào)整。（1）在賬務(wù)處理上，只設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一個統(tǒng)一的一級科目，各種形式的薪酬均體現(xiàn)為二級科目。除了通常的工資、獎金、津補貼等工資性支出以外，職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、辭退福利、外購勞務(wù)等均在應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目核算；（2）新準(zhǔn)則規(guī)定離職后福利（設(shè)定受益計劃相關(guān)部分）、長期辭退福利、長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等長期職工薪酬要在相關(guān)義務(wù)發(fā)生時而不是實際發(fā)放時計入管理費用，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并以折現(xiàn)后金額計量。鐵路企業(yè)主要涉及內(nèi)退人員、離崗時一次性請假在1年以上的長期休假人員和未安排工作的五、六級傷殘職工相關(guān)費用，首次執(zhí)行日前已經(jīng)存在的上述人員將來擬發(fā)生的費用折現(xiàn)后調(diào)整期初留存收益，減少以后期間的成本費用支出。

三、鐵路企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）建立動態(tài)存貨市場價值數(shù)據(jù)庫。新準(zhǔn)則要求按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行會計期末計量。對企業(yè)來講最難以確定的是對未來售價的估計。如果能夠建立該數(shù)據(jù)庫，不僅能夠有效估計售價，而且有利于跟蹤市場價格的變化，加強對采購價格的控制。

（二）建立資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異項目基礎(chǔ)臺賬。新準(zhǔn)則要求，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)與非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表列示。同時要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限。為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要，要對會計核算流程、財務(wù)管理和控制系統(tǒng)進行改進，建立資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異項目基礎(chǔ)臺賬等資料，作為確認(rèn)遞延所得稅的依據(jù)。

（三）加強低值易耗品管理。低值易耗品是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所必備的物質(zhì)條件。但由于其流動性強、品種多樣、數(shù)量繁多、存放地點分散，低值且易耗的特點，管理難度大，往往忽視對低值易耗品的管理。執(zhí)行會計準(zhǔn)則后，原單位價值2，000元～5，000元（含增值稅）的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品管理，擴大了低值易耗品的管理范圍，加強對低值易耗品的管理成為經(jīng)營管理的一項重點工作。因此應(yīng)建立健全低值易耗品管理制度，明確低值易耗品購進審批權(quán)限，對低值易耗品領(lǐng)用、保管、報廢建立臺賬，對數(shù)量龐大、種類較多的單位應(yīng)推行軟件系統(tǒng)管理；加強低值易耗品日常抽查和定期盤點，重點關(guān)注其使用狀態(tài)，嚴(yán)格落實以舊換新制度；加大內(nèi)部調(diào)劑，盤活既有資源，最大限度發(fā)揮低值易耗品的經(jīng)濟效益。

（四）加強對職工薪酬的管理。新會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計處理，從會計核算上維護和保證了企業(yè)員工的根本利益。職工薪酬范圍的擴大、核算內(nèi)容的增加都要求企業(yè)的管理人員加強對職工薪酬的考核。建立職工動態(tài)管理，每月登記臺賬，準(zhǔn)確統(tǒng)計現(xiàn)有二線人員和長病長假人員實際發(fā)放工資及繳納的工資附加費，沖減預(yù)計負(fù)債，對新增的長病長假等長休人員要按照相關(guān)要求進行福利精算，計入費用。

（五）對企業(yè)會計人員提出更高的要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力都提出了更高的要求。作為會計人員，不但要了解企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的條文要求，更要充分理解和掌握準(zhǔn)則的本質(zhì)，恰當(dāng)?shù)剡\用新準(zhǔn)則進行職業(yè)判斷。

總之，新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高會計信息質(zhì)量，有利于企業(yè)加強財務(wù)管理，加強其內(nèi)部控制，強化財務(wù)報告內(nèi)部控制機制的建設(shè)，并對提高經(jīng)濟資源的有效配置和促進資本市場的健康發(fā)展起到積極作用。

主要參考文獻：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會編.企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解（2014年版）.立信會計出版社.