樊毅

【摘 要】 隨著高校教師收入的逐年增加，教師的納稅意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，從維護(hù)教師自身利益、減輕其稅負(fù)角度出發(fā)，高校個(gè)人所得稅的納稅籌劃和合理避稅顯得日益重要而迫切。文章以某地方高校為例，對(duì)高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行分析，并提出構(gòu)建高校交互式納稅籌劃管理系統(tǒng)的優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 個(gè)人所得稅； 納稅籌劃； 交互式

中圖分類號(hào)：F812.42；G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）10-0107-04

隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家逐步加大了教育領(lǐng)域經(jīng)費(fèi)的投入，同時(shí)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。高校事業(yè)迅猛發(fā)展，高校教師收入也隨之提高。如何在不違反稅法的前提下科學(xué)籌劃、合理節(jié)稅，提高實(shí)際可支配收入，逐漸成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

一、某地方高校個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）薪資構(gòu)成

該高校是一所綜合性大學(xué)，現(xiàn)有教職工1 900余人。其收入來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入。該高校實(shí)行國(guó)家事業(yè)單位績(jī)效工資制度，教職工薪資收入由基本工資、績(jī)效工資、其他收入三部分構(gòu)成。

基本工資由崗位工資和薪級(jí)工資兩部分構(gòu)成。這部分薪資收入根據(jù)教師的工齡、職稱、級(jí)別、崗位性質(zhì)等因素，按照國(guó)家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)核定。

績(jī)效工資由基礎(chǔ)性績(jī)效工資和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資兩部分構(gòu)成。其中：基礎(chǔ)性績(jī)效工資核定方式和基本工資的核定方式相同，均按照國(guó)家指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算核定；獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資包括崗位津貼、課時(shí)費(fèi)（工作量酬金）、科研獎(jiǎng)勵(lì)等。

其他收入是指除以上收入之外的加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)等臨時(shí)性收入。

（二）納稅籌劃方式

該校所有人員的基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效工資和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資中的崗位津貼均由該校勞資部門(mén)統(tǒng)一核定，按月轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放。此部分收入各月都很均衡，類似于成本理論中的固定成本，在現(xiàn)有的條件下是沒(méi)有變化的，因此不具有籌劃的必要。

部分獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資及其他收入則類似于變動(dòng)成本，能夠隨著其他因素的變化而變化，是不固定的，各月的情況不同可能導(dǎo)致收入的不同，因此具有籌劃的空間。

1.課時(shí)費(fèi)（工作量酬金）的納稅籌劃

課時(shí)費(fèi)（工作量酬金）均按照教師及管理崗位工作人員工作量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)確定。該校以前的做法是，由各教學(xué)單位或部門(mén)在每學(xué)期結(jié)束前，根據(jù)教學(xué)及工作安排據(jù)實(shí)匯總上一學(xué)期的工作量，并上報(bào)教務(wù)部門(mén)及相關(guān)主管部門(mén)核定后于當(dāng)月一并發(fā)放。實(shí)行納稅籌劃后，該校將核定后的課時(shí)費(fèi)改為分?jǐn)傊烈粚W(xué)期發(fā)放，即分5個(gè)月發(fā)放。

2.科研獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃

科研獎(jiǎng)勵(lì)為該高校根據(jù)學(xué)科建設(shè)需要，為鼓勵(lì)教職工在教學(xué)、科研工作中超額完成高端成果所設(shè)立的獎(jiǎng)勵(lì)。按照科研成果（科研課題、論文、專著、專利）級(jí)別與工作量核定獎(jiǎng)勵(lì)金額，教師此項(xiàng)收入差別較大，且易形成畸高收入。對(duì)于該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃，該校的做法是將以往待科研部門(mén)于當(dāng)年末核定科研總量后于次年分?jǐn)?0個(gè)月發(fā)放，改為在第二年1月按年終獎(jiǎng)發(fā)放。

其他收入按月匯總，統(tǒng)一合并后于月末發(fā)放，未進(jìn)行納稅籌劃。

二、某地方高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的局限性

（一）分?jǐn)偘l(fā)放方式的納稅籌劃存在不足

按照高校的教學(xué)規(guī)律，教師各學(xué)期課時(shí)費(fèi)收入通常不均衡，如果只分?jǐn)傊烈粚W(xué)期發(fā)放，從全年來(lái)看，其納稅籌劃效果并不明顯，但如果分?jǐn)倳r(shí)間過(guò)長(zhǎng)，也有損于教師的利益。因此，無(wú)論分?jǐn)倳r(shí)間的長(zhǎng)短，這種平均分?jǐn)偟姆绞蕉紩?huì)延遲教工獲取報(bào)酬的時(shí)間，降低資金的時(shí)間價(jià)值。

（二）年終獎(jiǎng)②的納稅籌劃存在不足

1.難以合理規(guī)避納稅敏感區(qū)域

年終獎(jiǎng)采用的是全額累進(jìn)稅率，在課稅對(duì)象級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅率和稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)跳躍式的上升，如果不適當(dāng)規(guī)避，會(huì)造成“多發(fā)不如少發(fā)”的現(xiàn)象出現(xiàn)[ 1 ]。但由于該?？蒲歇?jiǎng)勵(lì)涉及教工人數(shù)較多，并且包含多個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，難免會(huì)忽略處于納稅敏感區(qū)的人員，從而大幅增加教工的納稅負(fù)擔(dān)。

例1：劉老師的平均月薪為6 000元，科研獎(jiǎng)勵(lì)為

54 500元。

若全額按照年終獎(jiǎng)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額=54 500×20%-555=10 345（元）。

由于54 000元是10%稅率的臨界點(diǎn)，若此次全年獎(jiǎng)金只發(fā)放54 000元，則應(yīng)納稅額=54 000×10%-105=

5 295（元），剩余500元改為下月發(fā)放，應(yīng)納稅額=500×10%=50（元）

科研獎(jiǎng)勵(lì)納稅額合計(jì)=5 295+50=5 345（元）

可以看出，雖然劉老師獲得了54 500元的科研獎(jiǎng)勵(lì)，但是若不考慮臨界點(diǎn)納稅額陡增的因素，前者比后者納稅額高出5 000（10 345-5 345）元。

2.年終獎(jiǎng)項(xiàng)目的選擇不夠嚴(yán)謹(jǐn)

由于該高校并沒(méi)有真正意義上的涉及全校所有教工的年終獎(jiǎng)金，為避稅考慮，只能權(quán)衡選取涉及人數(shù)較多、發(fā)放金額較大的科研獎(jiǎng)勵(lì)作為年終獎(jiǎng)金進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃。通過(guò)以上舉例，這種方式對(duì)于偏重科研工作的老師來(lái)說(shuō)，節(jié)稅效果是很明顯的。但是對(duì)于偏重教學(xué)工作的老師來(lái)說(shuō)，獲得的科研獎(jiǎng)勵(lì)金額可能遠(yuǎn)低于課時(shí)費(fèi)等津貼，又由于在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人該計(jì)算辦法只能用一次，那么學(xué)校一刀切地將科研獎(jiǎng)勵(lì)作為年終獎(jiǎng)會(huì)造成這部分老師無(wú)法合理避稅。

（三）臨時(shí)性收入缺乏納稅籌劃

教師的加班費(fèi)、閱卷費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等臨時(shí)性收入，每月都不盡相同，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的波動(dòng)（例如監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)就集中發(fā)生在學(xué)期末）。收入發(fā)生變化的同時(shí)也會(huì)影響個(gè)稅的繳納。若按月匯總所有臨時(shí)性收入后一次性發(fā)放，勢(shì)必會(huì)加重教師的納稅負(fù)擔(dān)，且造成教師各月收入的不均衡。

（四）納稅籌劃的管理成本較高

無(wú)論是分?jǐn)偘l(fā)放還是按年終獎(jiǎng)發(fā)放，都會(huì)大大加重財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。由于課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等報(bào)酬可能涉及一人多項(xiàng)的問(wèn)題，故最終的匯總工作需要由財(cái)務(wù)人員完成。財(cái)務(wù)人員沒(méi)有精力逐人測(cè)算教師各項(xiàng)報(bào)酬金額是否合理，如果直接發(fā)放，可能會(huì)造成部分教師稅負(fù)不合理。而如果財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了其中的不合理之處，就必然要退回原核定部門(mén)返工修改，并重新提交財(cái)務(wù)再次匯總，造成很大的人力消耗與時(shí)間的浪費(fèi)。

各教學(xué)及管理部門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)報(bào)酬核定的人員若要進(jìn)行納稅籌劃，不但需要向勞資及財(cái)務(wù)部門(mén)了解教工的薪酬情況，還要熟練掌握個(gè)稅計(jì)算辦法進(jìn)行納稅額估算。這樣不但增加了其工作量，還有可能出現(xiàn)估算稅額不準(zhǔn)確的問(wèn)題，同時(shí)，這種做法還存在著泄漏教工薪酬隱私的風(fēng)險(xiǎn)。

三、某地方高校納稅籌劃的優(yōu)化——構(gòu)建交互式納稅籌劃管理系統(tǒng)

鑒于該校納稅籌劃存在的問(wèn)題，筆者借鑒互聯(lián)網(wǎng)思維中系統(tǒng)簡(jiǎn)單易用、快速反饋的原則，提出了一個(gè)全新的思路：構(gòu)建交互式納稅籌劃管理系統(tǒng)。本系統(tǒng)將賦予教工更大的選擇權(quán)，讓教工參與到納稅籌劃中去，真正解決教工和財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃中的難題，從而達(dá)到多贏的效果。

（一）系統(tǒng)構(gòu)建需解決的問(wèn)題

首先，依據(jù)納稅籌劃方式調(diào)整工資表結(jié)構(gòu)。結(jié)合該校的薪資結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，崗位津貼每月相對(duì)固定，無(wú)需進(jìn)行納稅籌劃，故應(yīng)從獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效中分離出來(lái)單獨(dú)列示。而其他獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效以及其他收入可作為待納稅籌劃的部分合并列示。在此，本文提出一個(gè)“獎(jiǎng)金池”的概念，用于存放以上所有待納稅籌劃的薪酬收入，在工資表中合并體現(xiàn)為“其他收入”單獨(dú)列示。

其次，很多教工對(duì)個(gè)稅的計(jì)算不甚清楚，如果讓其參與納稅籌劃，可能會(huì)給其帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)。針對(duì)此種情況，本系統(tǒng)提供了一種默認(rèn)的納稅籌劃方案，即將當(dāng)前所有待籌劃的薪酬分?jǐn)傊?個(gè)月發(fā)放，如果教工本月不參與籌劃的話，將按照默認(rèn)模式發(fā)放。另外，對(duì)于參與納稅籌劃的教工，為了便于操作，本系統(tǒng)提供了三套納稅籌劃模板供參考，分別為：最節(jié)稅方案、一次性提取方案和3個(gè)月提取方案。教工可以參考三套模板計(jì)算出納稅額并根據(jù)每月的提取建議進(jìn)行其他收入的提取操作。

最后，個(gè)稅納稅籌劃必須要在當(dāng)月工資薪酬發(fā)放之前完成，財(cái)務(wù)部門(mén)需要及時(shí)提示教工進(jìn)行其他收入提取操作。此項(xiàng)工作應(yīng)在財(cái)務(wù)人員將教工的當(dāng)月其他收入?yún)R總放入“獎(jiǎng)金池”后，通過(guò)該校的郵件系統(tǒng)和短信系統(tǒng)自動(dòng)完成。

（二）面向教工的系統(tǒng)功能介紹

1.基本薪酬查詢

此模塊可供教工查詢當(dāng)月待發(fā)放的基本薪酬明細(xì)。在教工收到提取其他收入的短信通知或郵件時(shí)，教工可查詢?cè)摂?shù)據(jù)以確定提取方案。

2.獎(jiǎng)金池

此模塊包括三部分：

（1）明細(xì)查詢：用于查詢當(dāng)前待發(fā)放其他收入累計(jì)余額及歷史提取記錄，當(dāng)余額大于零時(shí)，教工會(huì)在薪資發(fā)放前收到通知。

（2）提取方案：教工首先需輸入在“基本薪酬”中查詢到的月基本薪酬，同時(shí)輸入擬提取的其他收入金額。系統(tǒng)會(huì)根據(jù)此兩項(xiàng)數(shù)據(jù)，按照教工選擇的不同方案給出相應(yīng)的估算稅額供教工參考。

（3）提取操作：教工根據(jù)不同方案測(cè)算后確定提取金額，并提交系統(tǒng)。

3.提取方案介紹

（1）最節(jié)稅方案

1）按照年終獎(jiǎng)提取

對(duì)于其他收入金額較大，且教工估計(jì)本年不會(huì)再獲得更大金額的報(bào)酬時(shí)，此方案無(wú)疑是最優(yōu)方案。而且，本系統(tǒng)會(huì)根據(jù)其他收入總額規(guī)避敏感區(qū)域后計(jì)算提取金額及估算納稅額。具體思路為將年終獎(jiǎng)進(jìn)行拆分，分離出超臨界點(diǎn)的部分，供教工以后提取，而臨界點(diǎn)之內(nèi)的部分按照年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式計(jì)算個(gè)稅。

例2：以例1為例，劉老師可選擇提取金額54 000元，剩余500元仍留在獎(jiǎng)金池中，待以后月份提取。

2）分?jǐn)偺崛》桨?/p>

已使用過(guò)年終獎(jiǎng)金發(fā)放方式，且“獎(jiǎng)金池”中金額較大的教工，可以選擇此提取方案。鑒于以上分析的平均分?jǐn)偺崛》绞降谋锥?，本系統(tǒng)提供了一個(gè)改進(jìn)的分?jǐn)偺崛》桨浮Ｆ湓O(shè)計(jì)思路是：將當(dāng)前獎(jiǎng)金以最長(zhǎng)10個(gè)月為期，并根據(jù)基本薪酬和其他收入月平均提取額計(jì)算出最低的稅率區(qū)間，并按照此區(qū)間計(jì)算每月的最大提取額。

例3：任老師本月基本薪酬收入為4 600元，本月其他收入累計(jì)金額為10 000元。

若平均分?jǐn)?0個(gè)月提取，則每月提取金額為1 000元，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（4 600+1 000-3 500）×10%-105

=105（元），10個(gè)月累計(jì)納稅額=105×10=1 050（元）。

若考慮稅率一定而提取金額最大化的原則，則因?yàn)槎惵?0%的納稅區(qū)間的上限為4 500元，所以第一個(gè)月可提取金額=4 500-（4 600-3 500）=3 400（元），當(dāng)月應(yīng)納稅額=4 500×10%-105=345（元）。

第二個(gè)月可提取金額仍然為3 400元，應(yīng)納稅額為345元。

由于前兩個(gè)月已提取了大部分的其他收入，故后8個(gè)月可考慮更節(jié)稅的提取辦法，即將當(dāng)月應(yīng)納稅率控制在3%的納稅區(qū)間。因?yàn)榇藚^(qū)間的上限為1 500元，故第三個(gè)月可提取額=1 500-（4 600-3 500）=400（元），應(yīng)納稅額=1 500×3%=45（元）。此后的4—10個(gè)月均可提取400元。

10個(gè)月累計(jì)納稅額=345×2+45×8=1 050（元）

可以看出，以上兩種方式計(jì)算的納稅額雖然相等，但顯然后者能夠保證教工既減輕稅負(fù)，又實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，故納稅籌劃效果更好。

（2）一次性提取方案

一次性提取，即將所有“獎(jiǎng)金池”中的其他收入一次性全額提取，與當(dāng)月基本薪酬合并計(jì)稅。此方案適用于以下情況：

1）教工本月所獲報(bào)酬不多，全部提取不會(huì)對(duì)當(dāng)月納稅額造成太大影響。

2）教工本月所獲報(bào)酬雖然金額較大，但年終獎(jiǎng)計(jì)稅方案在本年度之前月份已使用過(guò)，而且教工又急需此部分報(bào)酬，不愿分?jǐn)偘l(fā)放。

（3）3個(gè)月提取方案

此方案是一種折中方案，也是本系統(tǒng)提供的默認(rèn)提取方案，如果教工沒(méi)有時(shí)間或精力進(jìn)行納稅籌劃，可默認(rèn)選擇此方案，其計(jì)算原理同10個(gè)月分?jǐn)偡桨浮?/p>

4.聯(lián)系方式維護(hù)

當(dāng)教工的聯(lián)系方式發(fā)生變更時(shí)，需要在當(dāng)月規(guī)定的日期前將更正信息提交系統(tǒng)，以便系統(tǒng)可以及時(shí)將其他收入提取通知正確送達(dá)。

5.當(dāng)月工資薪金查詢

此模塊提供本月實(shí)際發(fā)放全部工資薪金查詢功能，包括基本薪酬及籌劃后的其他收入（即“獎(jiǎng)金池”中的“獎(jiǎng)金”）。教工可以在當(dāng)月薪酬發(fā)放完成后，查詢當(dāng)月發(fā)放明細(xì)及納稅情況，其中“其他收入”項(xiàng)為其當(dāng)月提取總額。

（三）面向財(cái)務(wù)人員的系統(tǒng)功能介紹

1.發(fā)布薪酬數(shù)據(jù)

每月財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)全校教工基本薪酬和其他收入的發(fā)布。財(cái)務(wù)人員在接到學(xué)校人事勞資部門(mén)的薪酬發(fā)放通知單后，在工資系統(tǒng)中進(jìn)行工資數(shù)據(jù)的核算，待數(shù)據(jù)確定后將基本薪酬數(shù)據(jù)錄入本系統(tǒng)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員將本月各教學(xué)及管理部門(mén)提交的各類報(bào)酬發(fā)放單分類匯總后，將其他收入數(shù)據(jù)按明細(xì)錄入系統(tǒng)相應(yīng)欄目。

2.發(fā)布其他收入提取通知

待財(cái)務(wù)人員錄入相關(guān)薪酬收入數(shù)據(jù)并確認(rèn)后，系統(tǒng)會(huì)更新基本薪酬表和“獎(jiǎng)金池”中其他收入的數(shù)據(jù)，然后自動(dòng)向教工提供的手機(jī)號(hào)和郵箱發(fā)送消息，提醒教工進(jìn)行其他收入提取。

3.匯總薪酬數(shù)據(jù)并發(fā)放

在其他收入提取截止日后，財(cái)務(wù)人員將所有教工確認(rèn)提取的其他收入金額導(dǎo)入工資表中的“其他收入”項(xiàng)，這樣本月的全部薪酬數(shù)據(jù)已生成，財(cái)務(wù)人員可以進(jìn)行下一步計(jì)稅并生成工資表，最后按照實(shí)發(fā)金額將全部薪酬打入教工工資卡中。發(fā)放完畢后，財(cái)務(wù)人員將工資表發(fā)布至本系統(tǒng)供教工查詢。

（四）系統(tǒng)運(yùn)行流程及系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)

1.系統(tǒng)運(yùn)行流程

綜上所述，本文構(gòu)建的交互式個(gè)人納稅籌劃管理系統(tǒng)運(yùn)行流程如圖1所示。

2.系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)

（1）賦予教工納稅籌劃的自主權(quán)

本系統(tǒng)從根本上改變了該高校原有的個(gè)稅納稅籌劃模式，將納稅籌劃的選擇權(quán)和決定權(quán)交給了教工本人。通過(guò)本系統(tǒng)，教工不但可以全面掌握本月發(fā)放的基本薪金之外的各類報(bào)酬明細(xì)及金額，更重要的是，教工可以根據(jù)自己的實(shí)際情況合理選擇報(bào)酬的獲取方式，從而達(dá)到最優(yōu)的納稅籌劃效果。

（2）降低管理成本

由于本系統(tǒng)將選擇薪酬發(fā)放方式、金額的權(quán)利交給了教工，可以將財(cái)務(wù)人員從原來(lái)的每月匯總教工個(gè)人收入，并與相關(guān)薪酬發(fā)放部門(mén)協(xié)商確定薪酬發(fā)放方式的繁瑣工作中解放出來(lái)。財(cái)務(wù)人員只需要每月進(jìn)行其他收入的提取并匯總核對(duì)即可，大幅降低了其工作量。同時(shí)，本系統(tǒng)也極大地減輕了各學(xué)院、部門(mén)核定報(bào)酬的納稅籌劃壓力，相關(guān)人員只需按當(dāng)月實(shí)際情況制作發(fā)放表即可，而不用考慮為教工避稅的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅與每個(gè)公民的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，人們都希望在獲取收入的同時(shí)最大限度地減輕納稅負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)的稅制是收付實(shí)現(xiàn)制原則，對(duì)于高校教師而言，由于其收入來(lái)源多樣且時(shí)間不均衡，可能會(huì)造成各月納稅不均，經(jīng)濟(jì)利益受損，故納稅籌劃需求較為迫切[ 2 ]。

本文以某地方高校為例，對(duì)高校個(gè)稅納稅籌劃進(jìn)行了實(shí)證分析，并得出以下結(jié)論：（1）個(gè)稅納稅籌劃不應(yīng)僅考慮納稅問(wèn)題，還要綜合考慮教師的具體情況和單位的管理成本、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等各種因素。（2）運(yùn)用科學(xué)合理的個(gè)稅納稅籌劃系統(tǒng)，能夠有效地減輕個(gè)稅納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)教師收益最大化。教師既履行了依法納稅的義務(wù)，又維護(hù)了自己的合法權(quán)益。

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