摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革步伐不斷加快背景下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域?qū)嵺`發(fā)展的過程中，必須建立現(xiàn)代化的管理體系，其中財(cái)務(wù)管理一直處于核心地位。本文以我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)為研究視角，針對(duì)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展現(xiàn)狀以及存在的問題展開討論，在深度探究我影響我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)改革的因素的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)改革的措施。旨在為我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善提供參考與借鑒，期待為我國(guó)林業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：林業(yè)會(huì)計(jì)制度；林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革；影響因素

一、我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀簡(jiǎn)述

伴隨社會(huì)全面發(fā)展，生態(tài)建設(shè)理念的進(jìn)一步深化落實(shí)，林業(yè)的發(fā)展受到黨和政府的高度關(guān)注，林業(yè)的發(fā)展關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)發(fā)展，關(guān)系科學(xué)發(fā)展觀的深度貫徹，關(guān)系人與自然和諧發(fā)展。1994年，我國(guó)財(cái)政部門在綜合分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律以及林業(yè)作為公益性事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)于會(huì)計(jì)制度的具體需求頒布了《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》。歷經(jīng)20余年的發(fā)展，無(wú)論是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況還是林業(yè)發(fā)展過程中對(duì)于會(huì)計(jì)制度的價(jià)值訴求對(duì)發(fā)生了深刻的改變，為了適應(yīng)不斷發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，林業(yè)方面的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度一直處于變革和補(bǔ)充的過程中，但是全部的變革、修訂、補(bǔ)充都是基于1994年開始實(shí)施的《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的，在實(shí)質(zhì)上并沒有做出根本性的改變。2006年國(guó)家財(cái)政部門頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程中具有里程碑式的意義，使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)理論發(fā)生了本質(zhì)性的改變，更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。2012年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)入人們視野，對(duì)于我國(guó)年會(huì)計(jì)理論環(huán)境是一項(xiàng)重大的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，雖然是來(lái)年各個(gè)不盡相同的會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)領(lǐng)域，代表著不同的價(jià)值訴求，在核算體系上具有不同的特征與要求，但是2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與2012年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)理念理念維度上具有同氣連枝的態(tài)勢(shì)。林業(yè)會(huì)計(jì)制度在此種背景之下到底改何去何從，已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)討論的熱點(diǎn)話題。

二、透視林業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問題

1.滯后性問題

1994年國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》雖然是在改革開放背景下編制和頒布執(zhí)行的，但是1994年之時(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并沒有完全打開局面，所以國(guó)家在制定和實(shí)施這一會(huì)計(jì)制度的過程中然然遺留了諸多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的“身影”，使之具有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)特征。同時(shí)，1994年頒布的這一會(huì)計(jì)制度是在1990年完全計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制背景下的《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的修訂，不能否認(rèn)在當(dāng)時(shí)呈現(xiàn)了一定的先進(jìn)性，但是并沒有實(shí)現(xiàn)完全意義上“脫胎換骨”。因此現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)制度存在著先天的滯后性。

2.矛盾性問題

現(xiàn)階段，我國(guó)林業(yè)系統(tǒng)在是實(shí)踐財(cái)務(wù)管理的過程中，并沒有執(zhí)行統(tǒng)一化的會(huì)計(jì)制度，國(guó)有林場(chǎng)及苗圃依然應(yīng)用1994年頒布的《多由林場(chǎng)及苗圃會(huì)計(jì)制度》，而在森工企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的過程中重要依據(jù)的是2006年國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，林業(yè)系統(tǒng)中的相關(guān)管理部門在會(huì)計(jì)核算中卻將2012年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為依據(jù)。也就是說林業(yè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過程中所依據(jù)的主體是不相同的，雖然三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度中存在一定的關(guān)聯(lián)性，但是也存在一定的矛盾性。所以，現(xiàn)階段林業(yè)會(huì)計(jì)制度中比較具有代表性的問題產(chǎn)生了——多種會(huì)計(jì)制度并存的矛盾性。

三、影響林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的因素

1.林業(yè)行業(yè)的定位——影響林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的前提因素

目前，我國(guó)林業(yè)行業(yè)在生產(chǎn)中，所面臨的首要問題就是對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇問題，同時(shí)還面臨著對(duì)場(chǎng)圃會(huì)計(jì)的制度進(jìn)行修訂的問題。林業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)林業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)起著一定的制約和監(jiān)督，同時(shí)林業(yè)會(huì)計(jì)制度也是林業(yè)發(fā)展的一種側(cè)面反映，林業(yè)會(huì)計(jì)制度想要得到較好的修訂，首要條件就是要確定制約其的前提條件，這個(gè)前提條件就是對(duì)場(chǎng)地的選擇進(jìn)行確定。場(chǎng)地的選擇問題直接影響林業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革，同時(shí)也對(duì)林業(yè)的發(fā)展起著一定的制約作用。所以對(duì)林業(yè)場(chǎng)地的選擇尤為重要。

2.林業(yè)體制改革進(jìn)程——影響林業(yè)會(huì)計(jì)制度重建的關(guān)鍵因素

林業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革，必定關(guān)系到林業(yè)體制的改革，從一定意義上來(lái)講，林業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革問題，同林業(yè)制度改革的問題，是一樣的問題。目前我國(guó)林業(yè)中所面臨的一些問題，究其根源都是林業(yè)體制不完善、不健全所帶來(lái)的。所以對(duì)林業(yè)制度進(jìn)行改革的問題必須提到林業(yè)工作的日程中來(lái)，首先要對(duì)林業(yè)制度進(jìn)行改革，才能在保證林業(yè)地位的同時(shí)，促進(jìn)林業(yè)行業(yè)的不斷發(fā)展。目前我國(guó)林業(yè)體制中存在的缺陷主要體現(xiàn)在倆個(gè)方面。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力比較大的同時(shí)還要依據(jù)國(guó)家的指令完成有關(guān)生態(tài)建設(shè)的任務(wù)。所以這兩個(gè)缺陷嚴(yán)重制約了我國(guó)林業(yè)的發(fā)展，想要改變這種現(xiàn)狀就比不對(duì)林業(yè)體制進(jìn)行改革。

3.林業(yè)預(yù)算及會(huì)計(jì)理論變革——推動(dòng)林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的動(dòng)力

目前我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)理論中存在著較多的問題，理論的支撐比較單一，思想也比較落后，對(duì)林業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)也不能很好的進(jìn)行適應(yīng)，加上，我國(guó)財(cái)政正在不斷進(jìn)行改革的大環(huán)境的影響。迫使林業(yè)會(huì)計(jì)理論不得不進(jìn)行改革，專業(yè)是林業(yè)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行改革的最大動(dòng)力。近幾年，我國(guó)在不斷的對(duì)財(cái)政的預(yù)算進(jìn)行著改革，許多經(jīng)濟(jì)政策也在不斷的變化，所以傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)理論已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)林業(yè)行業(yè)的發(fā)展。為了更好的保證林業(yè)行業(yè)的發(fā)展，林業(yè)行業(yè)自身也意識(shí)到對(duì)林業(yè)理論的改革問題。所以林業(yè)行業(yè)的改革進(jìn)程也在不斷的加快。

4.林業(yè)分類改革及林區(qū)改革——推動(dòng)林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程

在解讀林業(yè)行業(yè)進(jìn)行改革的過程中，對(duì)林業(yè)的分類和林區(qū)的改革的難度是最大的。所以改革工作進(jìn)展的速度也比較慢，這種現(xiàn)狀也對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革起到了阻礙的作用。這也是林業(yè)制度改革中存在的最主要的問題。其實(shí)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的問題，已經(jīng)提出了很多年了，但是，就是由于這些原因，在改革的過程中，一直都是一些局部的改革，并沒有對(duì)其根源性的問題進(jìn)行改革。所以改革的成效不大。有關(guān)部門在對(duì)今后林業(yè)會(huì)計(jì)改革的過程中，應(yīng)對(duì)這一問題提高重視。

四、加速林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的措施

1.林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的主流觀點(diǎn)

基于現(xiàn)行《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》所帶有的先天性不足——脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，但是并沒有完全意義上的實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的“換骨”的滯后性，以及林業(yè)系統(tǒng)中多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存導(dǎo)致的矛盾叢叢，使得林業(yè)會(huì)計(jì)核算不能滿足國(guó)家財(cái)政改革的需要，因此林業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的過程中主要存在以下三種主流觀點(diǎn)：

（1）企業(yè)論觀點(diǎn)

所謂企業(yè)論觀點(diǎn)是指：無(wú)論是國(guó)有林場(chǎng)、苗圃還是林業(yè)管理部門都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，都是在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的社會(huì)組織，在本質(zhì)上看都屬于企業(yè)組織的范疇，與真正意義上的事業(yè)單位具有一定的差別，所以不能將林業(yè)系統(tǒng)中的任何部門都不可以將其納入到事業(yè)單位中處理，因此，林業(yè)部會(huì)計(jì)改革要將林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的全部相關(guān)部門的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之上，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與方法進(jìn)行落實(shí)。

（2）事業(yè)論觀點(diǎn)

所謂事業(yè)論觀點(diǎn)是指：當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)在工作過程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到其工作的本質(zhì)，不僅僅是為了獲得經(jīng)濟(jì)效益，還為了其中隱藏可以獲得的社會(huì)效益。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快，林業(yè)事業(yè)在發(fā)展過程中，也融入了較多的現(xiàn)代化因素，并且為相應(yīng)政府及相關(guān)部門所號(hào)召的以社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)為前提的口號(hào)，林業(yè)會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中，更加要注重發(fā)展戰(zhàn)略的合理制定。從林業(yè)的開采，到正常林木的利用，都要貫徹綠色、循環(huán)的發(fā)展理念。新的林業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展情況制定出來(lái)的，其中所含有的準(zhǔn)則獲得了多數(shù)擁護(hù)生態(tài)發(fā)展理念相關(guān)人士的贊同，所以筆者認(rèn)為此準(zhǔn)則在林業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中將會(huì)不斷擴(kuò)大到其工作相關(guān)的各個(gè)層面。

（3）分類論觀點(diǎn)

所謂分類論觀點(diǎn)是指：企業(yè)管理實(shí)踐活動(dòng)是一種深層次、高標(biāo)準(zhǔn)的方式，現(xiàn)階段林業(yè)會(huì)計(jì)在工作過程中，正應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實(shí)際工作情況，做出符合分類論觀點(diǎn)的實(shí)際行為。林業(yè)會(huì)計(jì)在林業(yè)單位發(fā)展過程中占有較為重要的地位，其對(duì)于林業(yè)單位所擁有的原始資源、產(chǎn)品生產(chǎn)以及發(fā)展的各個(gè)方面都要進(jìn)行一定運(yùn)算。在其運(yùn)算過程中，應(yīng)當(dāng)以保護(hù)資源為主，并按照相應(yīng)的核算制度進(jìn)行，從而達(dá)到管理層次的提升。

2.解決林業(yè)會(huì)計(jì)制度滯后性

由于林業(yè)會(huì)計(jì)制度在一定程度上存在著滯后性的問題，此種問題主要是基于1994年之時(shí)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制給個(gè)不夠深化，國(guó)家在頒布相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的過程中對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分析不夠不深入。所以解決此項(xiàng)問題必須樹立與時(shí)俱進(jìn)的理念，確保在林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革過程中深刻總結(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律，滿足國(guó)家財(cái)政核算的價(jià)值訴求。

3.解決林業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的矛盾性

林業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在矛盾性主要原因基于對(duì)林業(yè)定位的不統(tǒng)一，所以在解決此項(xiàng)問題的實(shí)踐中必須樹立全局性的觀念，立足于國(guó)家的整體發(fā)展，集中滿足國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃的財(cái)政計(jì)劃，無(wú)論是利用事業(yè)論觀點(diǎn)、企業(yè)論觀點(diǎn)還是分類論觀點(diǎn)都應(yīng)該將促進(jìn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展作為出發(fā)點(diǎn)最終落腳點(diǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，實(shí)現(xiàn)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善、推進(jìn)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的步伐是推動(dòng)我國(guó)林業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)性措施，是深度落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，是保證林業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值雙豐收的需求。本文首先對(duì)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及林業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問題進(jìn)行了分析，然后指出了影響與制約我國(guó)林業(yè)快改革的因素，最后根據(jù)我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)改革的需求以及現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問題提出具有針對(duì)性的解決解決措施，希望通過本文的討論分析，能夠促進(jìn)我國(guó)林業(yè)部門對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)制度改革重視程度的提升，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革的道路上實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)、具體問以具體分析，構(gòu)建完善的林業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)林業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李浩（1992- ），男，黑龍江省樺川縣人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生