賈梓祿

摘 要：存貨在資產(chǎn)中占據(jù)這很重要的作用，由于它的特殊性和重要性，所以企業(yè)要求對于存貨的盤點周期要盡量縮短在每年都進行一次徹底的清查，通過清查所得數(shù)據(jù)對會計賬面上的數(shù)據(jù)進行比對匯總，最后進行總體的會計處理，使其賬面數(shù)與實存數(shù)相符。通過分析目前會計準則對存貨盤盈、盤虧會計處理規(guī)定的合理性及一般會計處理的具體方法，結(jié)合會計處理中存在的問題提出了改進建議。

關(guān)鍵詞：存貨盤盈；存貨盤虧；會計處理；問題

根據(jù)近期發(fā)布的《工業(yè)會計新準則》的要求，各類存貨的盤點清查都應(yīng)定時定點，對存貨的盤查在企業(yè)內(nèi)部引起足夠的重視。但是有些企業(yè)未能按照相關(guān)的規(guī)章制度對存貨進行定期的盤點清算，也未對存貨的實存數(shù)引起足夠的重視，甚至都沒有及時對于賬面上的數(shù)據(jù)進行及時的更新與反饋，存在賬實嚴重不符的現(xiàn)象。存貨及存貨的盤點清算在《企業(yè)會計準則》中有詳細的說明，對存貨的盤盈盤虧問題也做了足夠詳盡的說明，本文將針對存貨的盤盈盤虧中存在的問題進行詳細說明與看法、改進意見。

一、存貨及存貨清查

存貨是指企業(yè)或商家在經(jīng)營活動中擁有且準備出售的商品或原料、在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、經(jīng)營生產(chǎn)過程中提供勞務(wù)時所好用的材料以及物料及倉儲貨物等。存貨清查是企業(yè)對存貨進行盤點的一種經(jīng)濟活動，通過存貨的實地盤查與會計賬目上的數(shù)據(jù)進行比對匯總，最后進行相應(yīng)的會計處理使得賬目上的結(jié)存數(shù)與實際企業(yè)持有的存貨現(xiàn)存數(shù)相一致。

二、存貨盤盈盤會的一般會計處理方法

1.存貨盤盈的處理

企業(yè)在實際清查中出現(xiàn)盤盈的存貨，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的“存貨報告單”對數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的登記并作出相應(yīng)的會計處理：

借：原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

按照相關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后，應(yīng)做的會計處理是：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

需要補充的是：首先，如果存貨按照計劃成本進行計價，存貨的盤盈部分需要進行分攤到成本差異之中，計入“待處理財產(chǎn)損益”，反映實際的存貨損益情況；其次，存貨的盤盈產(chǎn)生的原因是存貨自然損耗或收發(fā)計量錯誤，所以按照準則要求，盤盈應(yīng)該沖減管理費用。如果不按照相關(guān)規(guī)定對存貨的盤盈進行相應(yīng)的沖減，將會導致企業(yè)的利潤數(shù)據(jù)失真，也會間接地導致應(yīng)納所得稅額及所得稅的計算錯誤。

2.存貨盤虧的處理

（1）發(fā)生正常盤虧時的會計處理：正常盤虧主要是指存貨損耗以及收發(fā)計量錯誤引起的存貨減少的現(xiàn)象。在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中未對正常盤虧做過多的特殊規(guī)定，因為正常盤虧是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中無法避免的，所以企業(yè)也沒有必要轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進項稅額，只需在會計賬務(wù)處理過程中，將正常盤虧的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)入“管理費用”。

①發(fā)生正常盤虧時的會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料（包裝物、低值易耗品、庫存商品等）

②正常盤虧報經(jīng)批準后的會計處理：

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）發(fā)生非正常盤虧時的會計處理：非正常盤虧主要指因自然的災害或管理制度不嚴密導致的存貨損毀現(xiàn)象?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中對于非正常盤虧損失的貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵減。稅法之所以會做出這種規(guī)定的原因是非正常盤虧產(chǎn)生的原因與企業(yè)的正常營業(yè)活動無關(guān)，國家不應(yīng)該承擔正常營業(yè)范圍之外的額外損失。雖然這一規(guī)定在實施過程中遭遇了層層阻力，但是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稽查過程之中嚴格執(zhí)行稅務(wù)稽查的規(guī)章制度，確保進項稅額轉(zhuǎn)出金額的準確性與及時性。

三、存貨盤盈盤虧會計處理中存在的問題及改進

1.在對存貨盤盈、盤虧的處理方式上，違反了會計信息的可比性原則

企業(yè)會計準則中明確指出，企業(yè)向外部提供的會計信息應(yīng)具有相互可比性，即在不同時期，同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，須采用一致的會計政策。我認為對存貨的盤盈須根據(jù)金額與影響程度來處理。盤盈金額和影響程度小的，經(jīng)過批準可以將存貨轉(zhuǎn)入“主營業(yè)以外的收入”；盤盈金額和影響程度大的，在不違反會計信息的可比性原則的前提下，參照固定資產(chǎn)盤盈將其視為前期會計中出現(xiàn)的錯誤來處理，這樣既可以防止企業(yè)利用存貨盤盈的處理方法虛構(gòu)利潤，也可以增強會計信息的真實性。

2.將批準后的存貨盤盈沖減計入管理費用的處理方式不妥當

在會計準則中，經(jīng)批準后的不明原因的存貨盤盈和現(xiàn)金溢余的會計處理方式存在自相矛盾的現(xiàn)象。他們在會計科目中所計入的賬戶不同。不明原因的存貨盤盈計入期間費用中的管理費用賬戶，而不明原因的現(xiàn)金溢余計入“主營業(yè)以外的收入”。實際上，在凈收益概念中，存貨的盤盈具有偶發(fā)性跟邊緣性。理當計入“主營業(yè)以外的收入”。之所以這樣處理，究其原因有兩個：第一，在我國的會計準則中，對“主營業(yè)以外的收入”的定義符合FASB對企業(yè)非主要營業(yè)收入中“利得”要素的核算，利得是具有偶發(fā)性跟邊緣性的一種凈收益。而存貨盤盈也具有相同的性質(zhì)。第二，在我國，管理費用是指企業(yè)在管理生產(chǎn)與經(jīng)營時所產(chǎn)生的費用，而存貨盤盈沖減成管理費用顯然不符合我國會計對管理費用的定義。綜上所述，我認為，在對存貨盤盈進行會計處理是應(yīng)計入“主營業(yè)以外的收入”賬戶。

3.不論存貨盤虧的金額大小，將其凈損失計入當期管理費用或者是營業(yè)外支出的處理方法不妥當

由于企業(yè)管理的不得當，造成存貨存在盤虧的現(xiàn)象。當前，我國實行的企業(yè)會計制度中有提到，企業(yè)可以將存貨、固定資產(chǎn)的盤虧的凈損失一次計入企業(yè)當期的管理費用或者是企業(yè)的營業(yè)外支出，在計算當期利潤時，可以作為一個減項來扣除，企業(yè)納稅時也可以扣除。這種會計處理方法使得企業(yè)可以通過對存貨進行盤虧的處理方法來實現(xiàn)對當期利潤的調(diào)整。我認為，在對存貨的盤虧跟盤盈的會計處理上，應(yīng)采取相同的方法，借貸方向相反。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，對存貨盤虧的金額跟影響程度分開進行處理。在盤虧資產(chǎn)時，金額和影響程度小的，我們可以將盤虧的凈損失視為企業(yè)當期的管理費用或者是企業(yè)的營業(yè)外支出；金額和影響程度大的我們可以將盤虧視為前期會計中出現(xiàn)的錯誤來處理，利用“以前年度損益調(diào)整”賬戶對企業(yè)上年度損益的發(fā)生額、期初的盈余公積與未分配利潤等進行調(diào)整。

4.存貨盤盈跟盤虧之間存在的抵減問題

企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，在會計上，對存貨的盤盈跟盤虧使用的核算方法也是多種多樣，會計處理的方法也不盡相同。存貨盤盈、盤虧存在的會計問題主要是如何根據(jù)實際情況進行調(diào)整的問題。有些企業(yè)為了逃稅、漏稅，在會計核算時，故意將不同材料與不同產(chǎn)品之間互相抵減，將抵減后的余額作為進項稅額轉(zhuǎn)出來達到降低增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的目的，這種處理方法使得國家的稅收收入產(chǎn)生流失的現(xiàn)象。存貨盤盈、盤虧的如何相互抵減問題應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況來決定，不應(yīng)該人為進行調(diào)整。

（1）盤盈與正常盤虧：盤盈和正常盤虧的有關(guān)科目是否可以相互抵扣，可以分成一下兩種情況：①同一項目。指的是存貨的一級科目是相同的，而二級科目不一定相同的項目。a：同一項目同一品種。指的是存貨的一級科目與二級科目全部相同的項目。正因為品種與項目是相同的，所以不管是存貨科目、還是費用科目或者是“待處理的財產(chǎn)損溢”的過度科目，都是可以在相同性質(zhì)的科目中進行相互抵扣的。是按照抵消后的盤虧或是盤盈來進行賬務(wù)處理的。b：同一項目不同品種。指的是存貨的一級科目相同而二級科目不一樣的項目。正是因為品種的不同，所以存貨科目是不能相互抵扣的，但轉(zhuǎn)賬時的費用科目與過度科目是可以進行相互抵扣的。把實際成本進行計價的原材料作為例子，比如M材料是盤盈，N材料是正常盤虧，所以借記原材料--M（盤盈金額），貸記--N（盤虧金額），借或貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損”。經(jīng)過批準進行增減“管理費用”的時候，則要借或貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”，借或貸記“管理費用”。②不同項目。指的是存貨的一級科目不一樣的項目。不同項目的存貨科目是不能進行抵扣的，而結(jié)轉(zhuǎn)時的費用科目與過渡科目是可以進行互相抵消的，在進行具體的核算時可以參考同一項目不同品種來進行。

（2）盤盈與非正常盤虧：因為盤盈和正常的盤虧是沒有涉及到增值稅的增減變化的，如果在非正常盤虧或者要求過錯方進行賠償，或是要列一個營業(yè)外之處，則需要將對應(yīng)的增值稅進行相應(yīng)的調(diào)整，所以存活的盤盈和盤虧在一般情況下最好不要進行抵扣。

四、結(jié)束語

綜上所述，在我國還沒有對存貨的盤盈和盤虧的會計處理進行完善，所以要等國家建立健全會計的核算制度，能夠很準確的反映各種動態(tài)，從而確定各企業(yè)的損溢。

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