王雪紅 何 元

(大連海洋大學(xué) 遼寧 大連 116023)

非財務(wù)指標的研究綜述

王雪紅 何 元

(大連海洋大學(xué) 遼寧 大連 116023)

企業(yè)績效評價越來越受到理論界和實務(wù)界的重視，普遍認為將非財務(wù)指標納入績效評價體系，可以彌補財務(wù)指標的缺陷和不足。本文系統(tǒng)的梳理了國內(nèi)外非財務(wù)指標的研究成果，并在此基礎(chǔ)上將財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合起來進行研究，從而使績效評價更加科學(xué)合理。

績效評價；非財務(wù)指標；綜述

一、引言

企業(yè)績效評價,簡單說來,就是按照一定的方法和標準,參照特定的指標體系,對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營結(jié)果進行公正、準確地評價,以期有助于企業(yè)的決策和發(fā)展。20世紀80年代以來，中國的企業(yè)正處于深刻的轉(zhuǎn)型之中，逐步由工業(yè)經(jīng)濟時代的競爭向知識經(jīng)濟時代的競爭轉(zhuǎn)變。企業(yè)要想應(yīng)對新的競爭形勢、采用新的管理技術(shù)，就必須對傳統(tǒng)的財務(wù)信息系統(tǒng)進行改革，這個改革的一個重要舉措就是在傳統(tǒng)財務(wù)信息系統(tǒng)中引入非財務(wù)數(shù)據(jù)。因此構(gòu)建我國企業(yè)非財務(wù)評價指標體系,完善和規(guī)范我國企業(yè)績效評價制度,具有重要的現(xiàn)實意義。

二、國外研究綜述

國外對非財務(wù)指標的關(guān)注最早起源于實務(wù)界在經(jīng)營活動中的需要。早在1951年美國通用電器公司就將市場份額、員工積極性、公眾反應(yīng)等非財務(wù)評價指標引入企業(yè)績效評價。進入20世紀70年代后企業(yè)開始將營銷、生產(chǎn)、研發(fā)、財務(wù)和人力資源各職能部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一從整體上來研究績效評價指標。進入80年代后人們不僅關(guān)注過去經(jīng)營階段經(jīng)營活動的成果，同時更關(guān)注企業(yè)以后的發(fā)展能力和獲利能力，所以開始系統(tǒng)地將諸如顧客滿意度、質(zhì)量管理方面、戰(zhàn)略及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力等非財務(wù)指標引入企業(yè)績效評價中去[1]。國外學(xué)者對非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價應(yīng)用的研究大致可以總結(jié)為以下幾類：

(一)是從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的角度研究非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價中的應(yīng)用。如：Simons[2]發(fā)現(xiàn)，企業(yè)績效與產(chǎn)品質(zhì)量、市場地位、組織結(jié)構(gòu)等戰(zhàn)略有關(guān)系；同時研究結(jié)果說明企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與非財務(wù)指標有著緊密的聯(lián)系，它們之間的關(guān)系越緊密，股東的投資回報率就會越高。

(二)是對非財務(wù)指標與企業(yè)財務(wù)業(yè)績之間的相關(guān)關(guān)系進行實證研究?，F(xiàn)有關(guān)于非財務(wù)指標對企業(yè)業(yè)績影響的研究主要集中于顧客滿意度和質(zhì)量管理方面非財務(wù)指標與企業(yè)績效的關(guān)系。Yeung&Ennew(2000)對美國消費者滿意度數(shù)據(jù)進行實證分析，發(fā)現(xiàn)消費者滿意度與企業(yè)財務(wù)指標之間有正相關(guān)關(guān)系，進而影響企業(yè)績效；Nagar&Rajan(2001)檢驗了一個制造集團的11個工廠的產(chǎn)品質(zhì)量指標，實證研究表明產(chǎn)品質(zhì)量指標與銷售額之間有相關(guān)關(guān)系[3]。

(三)是基于代理理論的非財務(wù)指標應(yīng)用研究。代理理論是解決委托代理問題及研究激勵機制的主要經(jīng)濟學(xué)理論。從管理效率的角度，該類研究認為有必要把非財務(wù)指標引入綜合績效評價體系來反映管理行為，以利于管理人員進行決策。Rees[4]認為非財務(wù)指標在績效評價體系中的應(yīng)用能更好的衡量管理人員在管理上的行為，它比單純地使用財務(wù)指標更有效的反映出管理行為對企業(yè)業(yè)績的影響。

(四)是基于權(quán)變理論研究不同變量對非財務(wù)指標選擇的影響。一些實證研究表明非財務(wù)指標的使用與企業(yè)的一些變量相關(guān)，所以非財務(wù)指標在企業(yè)績效評價體系中的應(yīng)用與企業(yè)業(yè)績也是一種權(quán)變的關(guān)系。Amal[5]等的研究表明非財務(wù)指標應(yīng)用的有效性與企業(yè)以下的幾個變量有相關(guān)關(guān)系：創(chuàng)新戰(zhàn)略、質(zhì)量管理戰(zhàn)略、產(chǎn)品研發(fā)周期和行業(yè)規(guī)則等變量。

三、國內(nèi)研究綜述

我國對企業(yè)績效評價的研究起步比較晚，但由于非財務(wù)指標在績效評價體系中的重要作用，我國學(xué)者在西方的研究基礎(chǔ)之上，也取得了一些成果。

杜勝利博士(1999)認為非財務(wù)指標注重企業(yè)未來的績效發(fā)展，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，但非財務(wù)指標的改進和利潤的關(guān)系比較迷糊，非財務(wù)指標之間關(guān)系不夠明確甚至是相互矛盾的。所以他認為理想的績效評價體系應(yīng)該是財務(wù)指標與非財務(wù)指標的結(jié)合，他認為評價指標應(yīng)該從六個方面著手：財務(wù)方面，客戶方面，過程方面，質(zhì)量方面，員工方面和研究開發(fā)方面。

張蕊(2001)認為傳統(tǒng)的財務(wù)指標評價體系追求短期利益，而且只能反映過去的經(jīng)營成果，所以缺乏相關(guān)的評價指標；傳統(tǒng)財務(wù)指標重視資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，忽視了技術(shù)專利、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力等無形資產(chǎn)；傳統(tǒng)財務(wù)指標注重局部利益輕視整體效益。由于財務(wù)指標的局限性、概念性等缺陷，不利于企業(yè)的長期競爭和發(fā)展。所以她認為以創(chuàng)新、財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營和員工等五個方面的非財務(wù)指標來建立企業(yè)績效評價指標體系。

曾峻(2005)通過對文獻的系統(tǒng)歸納，論述了非財務(wù)指標的選擇與設(shè)置、非財務(wù)指標的基本理論依據(jù)以及財務(wù)指標與非財務(wù)指標的綜合應(yīng)用[6]。

孟顯仕(2006)認為應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來選擇和設(shè)置非財務(wù)指標，來更加完善企業(yè)績效評價體系。

張川、潘飛、JohnRobinson(2008)對76家國有企業(yè)進行研究發(fā)現(xiàn)客戶滿意度與企業(yè)財務(wù)績效之間存在正相關(guān)關(guān)系[7]。

四、結(jié)論

以前的研究零星地散見于其他論文或著作中，更多的是個別問題的論述，幾乎沒有系統(tǒng)的理論研究。根據(jù)權(quán)變理論，普遍適用的指標體系是不存在的。我們所講完善的指標體系是指在特定環(huán)境下，能充分體現(xiàn)評價主體的評價目標，真實反映評價對象的指標體系，而不是適合所有企業(yè)的指標體系。所以選擇合適的評價方法和指標體系等內(nèi)容，更能真實地反映問題。

[1]孫永風(fēng),李垣.企業(yè)績效評價的理論綜述及存在的問題分析預(yù)測,2004,(2)：41-47

[2]「卡普蘭,阿特金森著,呂長江譯,《高級管理會計》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1999

[3]張朝宓,熊焰韌.當(dāng)代管理會計研究[M].北京:北京大學(xué)出版社,2006.

[4]胡奕明:“非財務(wù)指標的選擇一價值相關(guān)分析”,《財經(jīng)研究》,2001年05期

[5]紀詠梅:“權(quán)變的業(yè)績衡量一談企業(yè)管理業(yè)績評價指標的選擇”,《中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》,2000年11期

[6]曾峻.企業(yè)績效評價中的非財務(wù)指標研究[D].湖南:湖南大學(xué),2005.

[7]張川,潘飛,JohnRobinson.非財務(wù)指標采用的業(yè)績后果實證研究-代理理論VS權(quán)變理論[J].會計研究,2008(03):39-46.

王雪紅(1991-)，女，漢族，山西省呂梁市人，大連海洋大學(xué)2015級研究生，研究方向：財務(wù)會計；何元(1993-)，女，漢族，遼寧省朝陽市人，大連海洋大學(xué)2015級研究生，研究方向：財務(wù)會計。