吳 娜

（江西九江學院會計學院，江西 九江 332005）

煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制現狀分析

吳 娜

（江西九江學院會計學院，江西 九江 332005）

工業(yè)文明加快社會發(fā)展的同時也給我們帶來一個難題，即環(huán)境問題。企業(yè)面臨自身與社會可持續(xù)發(fā)展的雙重壓力，尤其對煤炭企業(yè)更是一個巨大的挑戰(zhàn)。從企業(yè)內部管理角度看，生態(tài)文明建設和實現社會可持續(xù)發(fā)展需要企業(yè)加強環(huán)境成本控制，實現經濟效益、生態(tài)效益、社會效益與環(huán)境效益的協(xié)調與共贏。國內對環(huán)境成本的控制、管理方面的研究還比較缺乏，主要研究集中于概念與核算方面。在社會、政府和自身發(fā)展的壓力下，企業(yè)必須把其在生產經營中對環(huán)境的影響置于日常管理中。

環(huán)境問題；煤炭企業(yè)；環(huán)境成本；控制；措施

環(huán)境在給社會發(fā)展提供了豐富的物質基礎的同時也制約社會和經濟的發(fā)展。煤炭是經濟發(fā)展過程中不可或缺的能源之一，而煤炭行業(yè)導致環(huán)境污染尤為嚴重，煤炭的開采不可避免的會污染礦區(qū)周圍的環(huán)境，其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設和煤炭生產而產生的，煤炭企業(yè)對環(huán)境保護有不可推卸的責任。企業(yè)的發(fā)展要做到經濟效益、生態(tài)效益、社會效益與環(huán)境效益的協(xié)調與共贏，這樣才能實現社會和經濟的可持續(xù)發(fā)展。那么，從企業(yè)內部管理角度看，就必須要樹立環(huán)境成本的思想，強化企業(yè)的環(huán)境成本控制。

1 企業(yè)環(huán)境成本控制的內容

1.1 企業(yè)環(huán)境成本的定義

加拿大特許會計師協(xié)會認為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環(huán)境損害而引起的資產的流出或價值的消耗?；诖藢h(huán)境成本分為兩類：一類是環(huán)境對策成本，包括預防、去除和凈化環(huán)境污染與資源保護兩個方面，即內部環(huán)境成本；另一類是環(huán)境損失成本，指由于造成環(huán)境污染，受害者或第三方要求予以賠償、恢復等支付的成本，即外部環(huán)境成本。

國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和報告的立場》將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他的成本。”這一定義明確了企業(yè)的環(huán)保責任，將企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響負荷費用和預防措施開支列入核算對象，提出環(huán)境成本的目標是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標所達到的要求。

1.2 企業(yè)環(huán)境成本控制的含義

企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)為了提高經濟效益和環(huán)境效益而運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產經營全過程（包括產品設計、原料采購、產品加工制造、銷售、使用以及廢棄物回收）涉及有關生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種約束化管理。

企業(yè)環(huán)境成本控制貫穿于從產品的設計到廢棄物處置的生產全過程，將環(huán)境成本降到最低。目前主流的企業(yè)環(huán)境成本控制思想是運用事前控制、事中控制、事后控制三階段的全過程控制思想和全面質量管理思想，其關鍵是事前控制。對企業(yè)而言，企業(yè)環(huán)境成本控制的目標應該是企業(yè)經濟效益和環(huán)境效益的最佳結合。

1.3 煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的特點

礦區(qū)的開發(fā)與建設形成了煤炭企業(yè)的環(huán)境成本，涉及了煤炭的開采、生產、加工、儲運、使用等環(huán)節(jié)，根據煤炭生產與生態(tài)環(huán)境的關系，有的學者將煤炭企業(yè)環(huán)境成本劃分為環(huán)境預防成本、環(huán)境檢測成本、環(huán)境內部損失成本和環(huán)境外部損失成本四個部分。根據煤炭企業(yè)的環(huán)境成本構成可以看出煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制具有以下一些特點。

首先，煤炭企業(yè)環(huán)境成本支出高。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本構成復雜，污染范圍大，這就決定了煤炭企業(yè)造成的環(huán)境污染比其他行業(yè)更為突出，因為企業(yè)破壞環(huán)境而付出的代價和為保護環(huán)境而發(fā)生的費用以及為恢復環(huán)境而產生的成本比其他行業(yè)的要高。

其次，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本是一種附加性成本。煤炭企業(yè)在產品的生產過程中不僅要支付煤炭產品本身的成本，還要考慮由于資源環(huán)境的破壞產生的代價和保護環(huán)境發(fā)生的費用以及為恢復環(huán)境產生的成本等各種經濟利益流出。

第三，這是一種價值補償尺度。煤炭企業(yè)的環(huán)境資源再生產是社會經濟發(fā)展的客觀要求，煤炭企業(yè)在生產過程中既要通過煤炭成本核算補償煤炭生產過程消耗的價值，實現其自身的再生產，又要通過環(huán)境成本核算補償煤炭生產過程消耗的環(huán)境資源的價值，實現環(huán)境資源的再生產。

第四，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本在不斷的增加。原因主要來自于幾個方面，一方面是來自于企業(yè)本身，也就是上面所說的附加性成本的產生；另一方面是來自于政府，由于國家環(huán)境保護的法律體系不斷完善讓企業(yè)的環(huán)境保護意識有所增強，出于政府的壓力不得不提高各方面環(huán)保支出。最后一方面來自于一些意外災害，比如由于礦井年久失修問題導致塌陷引起的損失。煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制特點決定了煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的難度高于其他行業(yè)。

1.4 煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

首先從大局來看，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求促使煤炭企業(yè)必須加強環(huán)境成本控制?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是國家的一項基本國策，發(fā)展經濟應該合理開發(fā)利用資源，最大限度地發(fā)揮資源的使用效益，加強煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制有利于企業(yè)樹立環(huán)保意識，履行社會責任，把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調起來；有利于合理配置資源，實現可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達到的目標。

我國煤炭消費比重比世界平均水平高，但由于我國目前礦產資源開采和利用的技術創(chuàng)新水平不高，高消耗必然會導致高污染，對資源造成浪費的同時也給環(huán)境造成嚴重污染。在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略背景下，從會計角度出發(fā)，加強煤炭企業(yè)的環(huán)境成本控制顯得非常必要。

其次，煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的特點要求企業(yè)必須進行有效的環(huán)境成本控制。煤炭企業(yè)環(huán)境成本支出高而且有不斷上漲的趨勢，加強企業(yè)環(huán)境成本控制有利于企業(yè)降低環(huán)境成本，節(jié)約資源，合理配置資源；有利于企業(yè)從長遠利益出發(fā)，抑制短期行為，增強企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ蛊髽I(yè)健康發(fā)展。

2 煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

國有企業(yè)的發(fā)展關乎國民經濟命脈，對于煤炭企業(yè)來說更應該加強企業(yè)環(huán)境成本控制，增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，保證企業(yè)健康長遠發(fā)展。但由于國內對企業(yè)環(huán)境成本的控制、管理方面的研究還比較缺乏，企業(yè)沒有一定的理論指導，不管從體制還是方法上還存在一些問題，有待完善。

2.1 沒有形成獨立的環(huán)境會計核算體系

環(huán)境成本只有納入企業(yè)的會計核算體系才能加以控制，根據企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的不同情況進行不同的會計處理。許多專家、學者都普遍認為企業(yè)的環(huán)境會計核算體系的建立應該是在不改變現行會計核算結構的基礎上增加環(huán)境會計科目，然后在新增的環(huán)境會計科目和現有的與環(huán)境成本相關的科目下設置新的明細科目。根據環(huán)境會計核算體系的建立理念，需要把企業(yè)的環(huán)境事項獨立出來。但是由于缺乏系統(tǒng)的理論指導和政策等各種因素的限制，煤炭企業(yè)依然還沒有形成對有關的環(huán)境事項進行專門的會計核算，環(huán)境成本核算方式傳統(tǒng)而又簡便，一般是提取專項資金用于環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展，將與環(huán)境事項有關的費用計入原煤成本、管理費用中。

2.2 過程控制質量較低

煤炭企業(yè)的環(huán)境成本產生于企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，各個業(yè)務流程。因此，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本控制不應該只關注于某一環(huán)節(jié)，某一業(yè)務部分，而應該從企業(yè)環(huán)境成本控制大局出發(fā)，關注每一個環(huán)節(jié)或業(yè)務，從企業(yè)生產經營活動中環(huán)境成本產生前、產生時、產生后處理三個階段，運用事前控制、事中控制、事后控制三階段的全過程控制思想系統(tǒng)全面的實施全過程控制。

2.3 資源消耗強度大

從資源消耗強度看，我國的煤炭行業(yè)是資源消耗強度相對比較大的行業(yè)之一，從資源重復利用的技術與方式上看，現在我國同世界先進水平相比依然存在很大差距。而且隨著我國工業(yè)的不斷發(fā)展，能源供應量正在大幅度增長，不能滿足工業(yè)發(fā)展需要；耕地、淡水、能源、礦產資源的不足對我國經濟的發(fā)展已經構成了威脅。這是我國目前面臨的資源消耗問題。

2.4 技術創(chuàng)新水平不高

技術創(chuàng)新是企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的重要手段，是企業(yè)生存和發(fā)展的基本前提。創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力，國家發(fā)展需要創(chuàng)新，企業(yè)發(fā)展也需要創(chuàng)新。技術創(chuàng)新對于煤炭企業(yè)來說非常重要，提高技術創(chuàng)新水平，有利于煤炭企業(yè)擺脫資源銳減的困局，有利于企業(yè)提高資源利用率，降低環(huán)境污染程度，減少環(huán)境成本支出，強化企業(yè)的環(huán)境成本控制。

2.5 企業(yè)環(huán)境成本管理體系和機制沒有得到徹底貫徹

從煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性來看，企業(yè)建立一套系統(tǒng)嚴密的環(huán)境成本管理體系和機制并發(fā)揮其作用將各項措施認真貫徹落實是很有必要的。它的存在為環(huán)境成本的監(jiān)督管理提供了保障機制，但若機構設置不當，措施沒有得到徹底貫徹實施也會給管理帶來阻礙，給企業(yè)利益帶來損害。

3 結束語

環(huán)境問題是一個熱點問題，隨著經濟不斷發(fā)展，發(fā)展與環(huán)境被破壞之間的矛盾愈加突出。人們越來越關注環(huán)境問題，政府機構不斷完善環(huán)境法規(guī)，企業(yè)面臨的環(huán)境成本問題越發(fā)突出，因而企業(yè)對環(huán)境成本控制就顯得非常重要。然而，由于企業(yè)環(huán)境成本管理是一個新鮮的研究領域，我國目前對環(huán)境成本管理的研究還停留在概念與核算等問題上，對環(huán)境成本的控制、管理方面的研究還比較缺乏?；诖耍恼乱悦禾科髽I(yè)為論述對象，研究分析煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制現狀，找出企業(yè)存在的環(huán)境成本控制問題以便更好的探索解決對策。

[1] 顧嵐敏.企業(yè)環(huán)境成本控制的方法與對策研究[J].經濟研究導刊,2012(28):97-100.

[2] 王佳凡.基于產品生命周期的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制[J].商業(yè)會計,2012(2):88-89.

[3] 張中華.基于AHP法的煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].會計之友旬刊,2010(8):50-52.

[4] 李進虎.淺議煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制體系的構建[J].中國總會計師,2010(5):141-142.

[5] 孫銳.煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究[J].會計之友, 2010(11):93-95.

[6] 袁眉.煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制研究[D].山西:太原理工大學,2010.

[7] 胡世強,劉金彬.生態(tài)文明視野下的企業(yè)環(huán)境成本控制——基于成都市工化與生態(tài)文明建設的思考[J].財經科學, 2012(8):84-91.

[8] 汪本學,李琪.中小企業(yè)環(huán)境成本管理問題研究－以浙江衢州市為例[J].中國集體經濟,2009(18):51-53.

[9] 王國新.煤炭企業(yè)環(huán)境成本與核算研究[J].行政事業(yè)資產與財務,2011(24):48-49.

[10] 辛士勇.煤炭企業(yè)成本控制問題的探討[J].內蒙古煤炭經濟,2012(12):122-124.

[11] Ervin David,Wu JunJie,Khanna Madhu,Jones Cody.Motivations and Barriers to Corporate Environmental Management[J]. Business Strategy & the Environment, 2013,22(6):390-409.

[12] Khanna Madhu,Anton William Rose Q.Corporate Environmental Management:Regulatory and Market-Based Incentives[J]. Land Economics,2002,78(4):539-558.

[13] Vladislav.Corporate social responsibility and sustainability: insights from Boulding and Luhmann[J].International Journal of Sustainable Development & World Ecology, 2013,20(4):317-324.

[14] Kumar Roy.Corporate Environmental Accounting:heoretical Underpinning of Its Methodology[J].ICFAI Journal of Environmental Economics,2008(4):56-58.

Analysis of environmental cost controlling of coal enterprises

Industrial civilization to accelerate social development but also gives us a problem, that environmental issue. Enterprises are facing the dual pressures of its own and sustainable social development, especially for coal companies is a huge challenge. From the perspective of internal management, construction and sustainable development of ecological civilization and social environment requires enterprises to strengthen cost control, to achieve economic, ecological, social and environmental benefits of coordination and win-win situation. Domestic cost control environment, research management is still relatively lacking, the main research focuses on the concept and accounting aspects. Under pressure from society, the government and their own development, companies must put it in the production and management of environmental impacts into daily management.

environmental problems; coal enterprises; environmental costs; cost control; measures

F407

A

1008-1151(2016)09-0108-03

2016-08-11

吳娜，江西九江學院會計學院教師，從事會計教學工作。