□高喜臣

（港海（天津）建設(shè)股份有限公司天津300451）

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制影響研究

□高喜臣

（港海（天津）建設(shè)股份有限公司天津300451）

“營(yíng)改增”政策的全面推行，對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也伴隨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點(diǎn)建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，最后就全文做出總結(jié)。

營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)

自2012年以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，并于2016年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，有效避免了重復(fù)納稅問(wèn)題，降低了企業(yè)稅負(fù)。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實(shí)施過(guò)程中，由于管理不善或欠缺對(duì)政策了解，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有減輕。所以，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”還需要更加深入的思考。

1　“營(yíng)改增”的概念

“營(yíng)改增”顧名思義，指的是把過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。在過(guò)去稅收制度中，存在重復(fù)收稅這一問(wèn)題。該問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)的存在，加重了我國(guó)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于我國(guó)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而“營(yíng)改增”以后，該問(wèn)題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過(guò)去階段中重復(fù)納稅的問(wèn)題，從而減小納稅負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定促進(jìn)作用。

2　“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

2.1建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重

首先，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，需要購(gòu)買很多不同種類的材料。在“營(yíng)改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應(yīng)商在過(guò)去階段建立起長(zhǎng)期友好合作的關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因?yàn)橘Y歷問(wèn)題導(dǎo)致無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，建筑施工企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應(yīng)商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調(diào)動(dòng)也加大了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還會(huì)面臨著“甲供材料”的項(xiàng)目［2］?！凹坠┎牧稀表?xiàng)目模式下，建筑施工企業(yè)不需要自行購(gòu)買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，這部分原材料價(jià)值以及計(jì)算在內(nèi)，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅。在甲方不提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)加大。

2.2納稅籌劃更為復(fù)雜

目前，一些建筑施工企業(yè)項(xiàng)目遍布全國(guó)，而在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，往往會(huì)選擇在項(xiàng)目地點(diǎn)購(gòu)買原材料。一方面為了節(jié)省工期時(shí)間，另一方面可節(jié)省運(yùn)輸成本。而龐大且復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會(huì)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取難度。同時(shí)，按照現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)必須在6個(gè)月之內(nèi)完成增值稅專門發(fā)票的認(rèn)證工作，若是超出這個(gè)時(shí)間，則無(wú)法再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來(lái)，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負(fù)擔(dān)，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理責(zé)任大，且工作量多［3］。

2.3現(xiàn)金流量加大帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)建筑行業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)久以來(lái)存在以下這點(diǎn)問(wèn)題：建設(shè)單位往往不能按照項(xiàng)目工程進(jìn)度來(lái)支付對(duì)應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項(xiàng)目開(kāi)展完成之后較長(zhǎng)時(shí)間才能收回全部工程款。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時(shí)收款的意識(shí)，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動(dòng)討要工程款。但增值稅是以建設(shè)單位給出的施工進(jìn)度作為征稅依據(jù)，在征稅期限到來(lái)時(shí)，建設(shè)單位還沒(méi)有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費(fèi)，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金支出和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為雙方帶來(lái)不必要的損失［4］。

3　建筑施工企業(yè)控制“營(yíng)改增”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1促進(jìn)建筑施工企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

促進(jìn)建筑施工企業(yè)決策層及職員觀念的轉(zhuǎn)變，從而使其積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策。要加強(qiáng)該方面的培訓(xùn)工作，使決策層和內(nèi)部職員清楚的掌握“營(yíng)改增”政策內(nèi)容。在這一過(guò)程中，需要著重強(qiáng)調(diào)關(guān)于增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，相關(guān)責(zé)任人在購(gòu)買材料或其他活動(dòng)時(shí)，必須索要增值稅專用發(fā)票，從而抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免企業(yè)稅負(fù)加重。

3.2做好納稅籌劃工作

做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個(gè)方向考慮：（1）需要引進(jìn)專業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來(lái)提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的水平。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營(yíng)改增”政策內(nèi)容這兩個(gè)方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對(duì)建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強(qiáng)企業(yè)其他職能部門對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)知，并提高職能部門對(duì)參與納稅籌劃工作的積極性。（2）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)法律方面的認(rèn)知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人員一定要系統(tǒng)的了解納稅具體流程，規(guī)范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，充分了解法律知識(shí)可以幫助企業(yè)節(jié)省納稅成本。如在“營(yíng)改增”政策中，存在某項(xiàng)條例是對(duì)該建筑施工企業(yè)有利的，此時(shí)，納稅籌劃人員就需要利用好這點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)依法避稅［5］。（3）加強(qiáng)上游供應(yīng)商的管理。過(guò)去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應(yīng)商時(shí)，首先考慮的是提供材料的性價(jià)比及商家信譽(yù)。而現(xiàn)階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時(shí)，還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，查看供應(yīng)商是否具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡量選擇在能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購(gòu)買材料，若是不能開(kāi)具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當(dāng)降低材料價(jià)格，從而彌補(bǔ)無(wú)法抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅的損失［6］。

3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

建筑施工企業(yè)通過(guò)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理模式可有效提高內(nèi)部管理水平，并進(jìn)一步避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工程成本中，人工勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)很大的比重。而現(xiàn)代企業(yè)往往會(huì)通過(guò)引入先進(jìn)的機(jī)械器具來(lái)提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項(xiàng)目也不例外，先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)?！盃I(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)在購(gòu)買機(jī)械設(shè)備時(shí)，可抵扣這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣意味著企業(yè)可加大對(duì)機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買力度。從而形成一個(gè)良性循環(huán)，以先進(jìn)機(jī)械設(shè)備來(lái)提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著設(shè)備的引進(jìn)，企業(yè)在該部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負(fù)也越來(lái)越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展［7］。

結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可有效改善過(guò)去稅收制度中存在的重復(fù)納稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。但目前來(lái)看，在實(shí)際稅收過(guò)程中還存在很多問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營(yíng)改增”政策下健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過(guò)科學(xué)的方式來(lái)合理避稅、節(jié)稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，以先進(jìn)技術(shù)來(lái)帶動(dòng)生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

［1］姜潞薇.基于營(yíng)改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃［J］.財(cái)經(jīng)界，2014，04.

［2］張黎明.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響及其應(yīng)對(duì)措施［J］.改革與開(kāi)放，2014，03.

［3］張慧芳.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22.

［4］孫蓉.建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013，16.

1004-7026（2016）10-0086-02中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42；F426.92

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.10.060