趙瑞杰，趙里曼

（1. 廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)南國(guó)商學(xué)院 a. 國(guó)際工商管理學(xué)院，b. 國(guó)際經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，廣州 510545）

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題與對(duì)策

趙瑞杰1a，趙里曼1b

（1. 廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)南國(guó)商學(xué)院 a. 國(guó)際工商管理學(xué)院，b. 國(guó)際經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，廣州 510545）

企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和完善，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的治理、堵塞內(nèi)部管理方面的漏洞、提升民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力等諸方面都起到非常重要的作用。本文從我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的研究著手，通過(guò)調(diào)查了解民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的當(dāng)前狀況，剖析其存在的問(wèn)題，并提出完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。

民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制制度；問(wèn)題；對(duì)策

民營(yíng)企業(yè)是指由私營(yíng)企業(yè)主投資并進(jìn)行加強(qiáng)管理的經(jīng)濟(jì)組織形式。目前民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值中，中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)總量已占到GDP的50％[1]。同時(shí)民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)的商品已進(jìn)入千家萬(wàn)戶(hù)，與老百姓的生活息息相關(guān)，密不可分，甚至有很多商品已打入國(guó)際市場(chǎng)。持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支不可或缺的重要力量。

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在沐浴著黨的陽(yáng)光雨露迅速發(fā)展壯大的同時(shí)，由于受管理理念、傳統(tǒng)小農(nóng)意識(shí)等因素的影響，目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制管理方面還存在著諸多的弊端，嚴(yán)重制約和影響著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)健康、快速的發(fā)展。隨著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)數(shù)量的急劇增加、規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行研究分析，通過(guò)構(gòu)建合理完善的內(nèi)部控制框架，幫助解決民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題。

1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題分析

1.1 內(nèi)部環(huán)境管理混亂

內(nèi)部環(huán)境的治理是企業(yè)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是落實(shí)內(nèi)部控制健全與能否認(rèn)真實(shí)施執(zhí)行的關(guān)鍵[2]。目前，民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制的建立與實(shí)施方面存在著下列問(wèn)題。首先，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)，企業(yè)未制定內(nèi)部控制制度或者已制定但不健全，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不能得到有效實(shí)施。其次，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)許多企業(yè)都設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理，但常?？偨?jīng)理一職同時(shí)也兼任公司董事或者董事長(zhǎng)，這便導(dǎo)致一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，不能達(dá)到各司其職，相互牽制的目的。第三，人力資源方面出現(xiàn)問(wèn)題，如缺乏引進(jìn)真正的人才，由于薪酬管理制度、晉升制度、職工培訓(xùn)缺失等而導(dǎo)致的人才流失。第四，人員治理結(jié)構(gòu)不完善。如許多民營(yíng)企業(yè)受家族勢(shì)力、本位主義思想的影響，造成企業(yè)內(nèi)部人員職責(zé)不明確，分工不合理等管理混亂現(xiàn)象。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)觀(guān)念淡漠

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，要求企業(yè)必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。然而大多民營(yíng)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理能力[3]。因此，提高民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和控制活動(dòng)就顯得尤其重要。

1.3 控制活動(dòng)措施缺乏

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程的具體行為方式，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，制定出相應(yīng)活動(dòng)的對(duì)應(yīng)的控制措施。但是對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，由于受多種因素的影響，往往控制措施的制定不完善，控制活動(dòng)的執(zhí)行不到位[4]。究其原因，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的民營(yíng)企業(yè)都是家長(zhǎng)式管理，人員治理結(jié)構(gòu)不完善，人員不能各司其職，再加上獎(jiǎng)罰制度不明確，執(zhí)行的隨意性，使得內(nèi)部控制失控。

1.4 信息與溝通方面重視不夠

信息與溝通在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中至關(guān)重要，信息傳遞快捷準(zhǔn)確、溝通渠道暢通順利是民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。針對(duì)目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀而言，缺乏有效的自上而下和自下而上的信息傳遞系統(tǒng)，使得很多外界有利企業(yè)發(fā)展的政策及外界客戶(hù)的信息不能及時(shí)得到，內(nèi)部之間存在的問(wèn)題及有價(jià)值的信息也不能迅速傳遞到管理層面和決策層，這樣就可能錯(cuò)失企業(yè)發(fā)展的大好良機(jī)，輕則經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受到影響、經(jīng)濟(jì)上受到嚴(yán)重?fù)p失，重則會(huì)影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展以及破產(chǎn)倒閉的可能性的發(fā)生[5]。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

隨著民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的日益擴(kuò)大，加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督就顯得尤其重要。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，一方面監(jiān)管各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)執(zhí)行情況，另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的遵守情況，只有這樣內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)監(jiān)管過(guò)程中才能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。但是，在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作大多都立足于一種很淺顯的感性認(rèn)識(shí)，認(rèn)為單位的審計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的一種延伸，或者根本就是會(huì)計(jì)工作的一部分，在機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上重疊，由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)象更是很普遍，重會(huì)計(jì)輕審計(jì)的現(xiàn)象一直存在，未能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善之對(duì)策

2.1 治理和改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

首先，加強(qiáng)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)治理工作。民營(yíng)企業(yè)“大股東高度集中，小股東分散，董事會(huì)由大股東掌控”的現(xiàn)實(shí)狀況，造成董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)職工的主人翁意識(shí)無(wú)法體現(xiàn)，企業(yè)職工工作的積極性受到極大地?fù)p害。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)避這些不容忽視的問(wèn)題，通過(guò)有效、公正合理的選舉等方式產(chǎn)生合理高效的管理層機(jī)構(gòu)，保證董事會(huì)加強(qiáng)監(jiān)管的獨(dú)立性，使公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理趨于合理完善。其次，提升員工素質(zhì)，完善人力資源管理。人力資源是內(nèi)控的核心，人才的競(jìng)爭(zhēng)才是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)[6]。隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，對(duì)工作人員素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。比如對(duì)于民營(yíng)銀行，人員流動(dòng)性比較大，于是需要從積極引進(jìn)外部人才和加強(qiáng)內(nèi)部人才管理兩方面入手，加大對(duì)人才的培養(yǎng)。員工一旦入職，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的文化考試和業(yè)務(wù)考試，擇優(yōu)錄用，并規(guī)定合理的試用期，讓大家充滿(mǎn)危機(jī)感。而對(duì)于老員工要定期進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工再學(xué)習(xí)、再深造。再次，進(jìn)一步加強(qiáng)人員激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員以及各級(jí)基層員工要進(jìn)行定期績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制，做到相對(duì)的公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而消除基層員工心中的待遇不公想法，激發(fā)員工的積極性，共同進(jìn)步，競(jìng)爭(zhēng)上崗。

2.2 健全有效的財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于出現(xiàn)現(xiàn)金管理使用不當(dāng)、過(guò)度依賴(lài)關(guān)聯(lián)企業(yè)、存貨積壓嚴(yán)重、負(fù)債過(guò)多等原因形成財(cái)務(wù)危機(jī)，帶來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難及嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是民營(yíng)企業(yè)更是不可避免地面臨經(jīng)營(yíng)諸多環(huán)節(jié)中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，民營(yíng)企業(yè)要認(rèn)真健全有效的財(cái)務(wù)預(yù)警分析機(jī)制，做到不僅能夠事先告知經(jīng)營(yíng)者、投資者知曉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，還能告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)過(guò)程中努力的方向及工作的目標(biāo)，把有限的財(cái)務(wù)資源用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的環(huán)節(jié)過(guò)程當(dāng)中。

2.3 制定完善的內(nèi)部控制措施

針對(duì)目前民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，措施不健全，執(zhí)行不到位等存在的問(wèn)題，要制定完善的內(nèi)部控制措施，重點(diǎn)要加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中關(guān)鍵點(diǎn)的控制。在完善內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)上，注重督促檢查內(nèi)部控制活動(dòng)的認(rèn)真執(zhí)行情況，內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要認(rèn)真對(duì)待，落實(shí)到細(xì)微之處，只有這樣才能有效地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2.4 拓寬信息溝通渠道

民營(yíng)企業(yè)良好的信息與溝通渠道包括對(duì)外、對(duì)內(nèi)的信息溝通，還包括對(duì)上、對(duì)下的信息交流，主要內(nèi)容包括工商、稅務(wù)等國(guó)家宏觀(guān)政策的學(xué)習(xí)了解，還包括外界客戶(hù)、市場(chǎng)情況變化的及時(shí)信息傳遞，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況、職工隊(duì)伍的現(xiàn)狀等信息的溝通。通過(guò)建立可行、完備的信息渠道，及時(shí)了解有利于企業(yè)發(fā)展的對(duì)外、對(duì)內(nèi)信息，及時(shí)進(jìn)行信息交流，拓寬信息溝通渠道，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.5 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作

監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制日常監(jiān)督由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，因此首先需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重新定位，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，聘用專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，以強(qiáng)化其獨(dú)立性、權(quán)威性，在業(yè)務(wù)點(diǎn)接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，并對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)[7]。另外企業(yè)還可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外部審計(jì)相結(jié)合，以便更好地發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

3 結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的治理、建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理、拓寬信息溝通渠道、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作等方面的對(duì)策，以構(gòu)建完善的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提高民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平。目前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演者重要的角色，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量，通過(guò)建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，使民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展朝著更加健康、穩(wěn)健的軌道闊步前進(jìn)。

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Problems of Internal Control System in Private Enterprises and Countermeasures

ZHAO Rui-jie1, ZHAO Li-man2
（1. Guangdong University of Foreign Studies South China Business College, a. International Commerce Management Department, b. School of International Economics and Frinance, Guangzhou 510545, China）

The perfection and improvement of an enterprise’s internal control system play a greatly important role for strengthening the internal structure in governance, plugging up the loopholes in internal management, improving its competitiveness of a private enterprise and so on. From research on the basic norms of our private enterprise’s internal control, the article carries out a survey on present situation of private enterprise’s internal control. Then by analyzing the existing problems, it puts forward some policies to improve the internal control of private enterprises.

private enterprise; internal control system; problems; countermeasures

F121.23

B

1008-5394（2016）04-0065-03

2016-04-10

趙瑞杰（1966-），男，河南偃師人，教授，學(xué)士，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)政經(jīng)濟(jì)。E-mail: jzdxzhao@163.com。