薛杰遠(yuǎn)

（南陽(yáng)醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校 河南南陽(yáng) 473061）

權(quán)責(zé)發(fā)生制用于高校會(huì)計(jì)核算的效果分析

薛杰遠(yuǎn)

（南陽(yáng)醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校 河南南陽(yáng) 473061）

改革開(kāi)放后我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展對(duì)優(yōu)秀人才需求量不斷增加?；诖烁咝?yīng)當(dāng)全面提升管理運(yùn)行能力，為培養(yǎng)出更多優(yōu)秀人才提供保障。高校管理活動(dòng)中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)核算，它對(duì)于反映高校管理運(yùn)行成效、推動(dòng)高校管理活動(dòng)有序進(jìn)行都具有非常重要的意義和價(jià)值。但是由于長(zhǎng)時(shí)間計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，我國(guó)會(huì)計(jì)核算仍在采用陳舊的方法和手段，這對(duì)于會(huì)計(jì)核算成效提升造成了嚴(yán)重的影響。高校應(yīng)當(dāng)針對(duì)這一情況積極地改革會(huì)計(jì)核算，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效運(yùn)用和實(shí)施推動(dòng)高校會(huì)計(jì)核算水平的提升，推動(dòng)高校健康穩(wěn)定發(fā)展。

權(quán)責(zé)發(fā)生制 高校會(huì)計(jì)核算 應(yīng)用

高校是我國(guó)培養(yǎng)人才的重要搖籃，對(duì)于推動(dòng)我們社會(huì)整體的發(fā)展和進(jìn)步具有十分重要的意義和作用，為了提升自身的管理水平，高校應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算中積極運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)核算水平和管理水平的提升，進(jìn)而為高校的有序發(fā)展和教育事業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

1　權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中實(shí)施的可行性

1.1修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制界定

當(dāng)前很多高校正在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，有的運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要目的是進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制不足的彌補(bǔ)，有的則是在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，在一定范圍和程度上保留收支實(shí)現(xiàn)制的做法。這樣修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制就產(chǎn)生了。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是在限制一個(gè)主題確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)的范圍，不對(duì)某些類型的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，例如購(gòu)置非金融資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用就不被認(rèn)定為資產(chǎn)，這是由于該類資產(chǎn)的股價(jià)和認(rèn)定夠較難實(shí)現(xiàn)。在以前的會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)刊物中稱這種模式為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校在一定日期的負(fù)債和金融資產(chǎn)狀況能夠通過(guò)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)，金融資產(chǎn)和負(fù)債的差額又稱之為經(jīng)金融資產(chǎn)和凈負(fù)債，高校能否為期活動(dòng)提供資金以及履行償債義務(wù)能夠據(jù)此體現(xiàn)出來(lái)，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果和對(duì)未來(lái)收入的需求也能夠反映出來(lái)。

在辦學(xué)投資模式的發(fā)展中，績(jī)效考核代替預(yù)算收支成為財(cái)政預(yù)算管理的重點(diǎn)，高校的財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)績(jī)效應(yīng)當(dāng)通過(guò)報(bào)告全面地反映出來(lái)，使得眾多利益相關(guān)者需求能夠得到滿足，顯然要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制更有優(yōu)勢(shì)。所以本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從需求者導(dǎo)向原則出發(fā)，高校應(yīng)當(dāng)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上逐漸過(guò)渡為權(quán)責(zé)發(fā)生制。也就是高校在會(huì)計(jì)核算一權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況修正某些特定業(yè)務(wù)的特征，這樣既能夠使得政府財(cái)政預(yù)算收支管理的需要得到滿足，還能夠?qū)崿F(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)存缺陷的消除。

1.2高校運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的可能性

首先，有利于對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范。實(shí)際工作中只有突破現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制，才能夠有效完成高校會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算，所以在高校會(huì)計(jì)核算中非常有必要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其次，有利于對(duì)高校預(yù)算管理的規(guī)范。國(guó)家、社會(huì)、納稅人一直要求高校提升效益和效率，在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理的有效規(guī)范，并且進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政資金使用效益的提升。第三，會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)在高校的部分經(jīng)營(yíng)單位和現(xiàn)有部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中運(yùn)用，在會(huì)計(jì)核算中逐步運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展具有非常重要的意義和價(jià)值［1］。

2　權(quán)責(zé)發(fā)生制下高校主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

第一，高校學(xué)生收費(fèi)業(yè)務(wù)核算。當(dāng)前高校學(xué)生收費(fèi)會(huì)計(jì)核算制度只能夠?qū)?shí)際收到和上繳學(xué)生反映出來(lái)，不能反映學(xué)校按政策檢免學(xué)費(fèi)、欠繳學(xué)費(fèi)、學(xué)生應(yīng)繳學(xué)費(fèi)等信息。高校應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收住宿費(fèi)和學(xué)費(fèi)進(jìn)行明確，增加會(huì)計(jì)科目“應(yīng)收住宿費(fèi)”和“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”，并對(duì)現(xiàn)有“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容等進(jìn)行變更，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行高校學(xué)生收費(fèi)會(huì)計(jì)核算制度的完善，使得學(xué)校整體資金管理和安全能夠過(guò)得更加準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的信息。

第二，學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤助基金核算。應(yīng)當(dāng)從事業(yè)收入中剔除學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤助基金，應(yīng)當(dāng)建立“獎(jiǎng)學(xué)金”和“勤助基金”科目，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為依據(jù)在費(fèi)用中列支，或是作為住宿、學(xué)費(fèi)收入的扣除項(xiàng)目并且收入確認(rèn)是扣除。

第三，特殊事業(yè)收入核算。實(shí)際當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)在事業(yè)收入和部分財(cái)政撥款中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量高校從社會(huì)公眾和企業(yè)中取貨的主要業(yè)務(wù)收入，例如對(duì)于科研收入則以科研項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)短在收入中分期計(jì)入。如果高校實(shí)行財(cái)政集中支付，那么應(yīng)當(dāng)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部要求“如果是地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)形成的年中預(yù)算結(jié)余資金的財(cái)政總預(yù)算，應(yīng)當(dāng)在賬務(wù)處理過(guò)程中遵守個(gè)別事項(xiàng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制”，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行這部分資金的計(jì)算和確認(rèn)［2］。

第四，國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)核算。實(shí)際當(dāng)中國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)會(huì)具有較為復(fù)雜的程序，并且還具有時(shí)間較長(zhǎng)的問(wèn)題，這樣就會(huì)產(chǎn)生單位先獲得商品和發(fā)票然后進(jìn)行支付的現(xiàn)象，特別是在每年年末經(jīng)常會(huì)有跨年度支付問(wèn)題的產(chǎn)生。所以，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年績(jī)效和支出的核算中應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是應(yīng)當(dāng)商品和發(fā)票取得時(shí)在賬簿中借記支出類科目，待機(jī)“零余額賬戶用戶程度”、“應(yīng)付賬款”。

第五，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)核算。實(shí)際政府集中采購(gòu)當(dāng)中，跨年度支付問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在本期列支本期應(yīng)付單的采購(gòu)費(fèi)用，對(duì)于不屬于本期間采購(gòu)費(fèi)用無(wú)論是否已經(jīng)支付都不應(yīng)當(dāng)列支［3］。

第六，債務(wù)債權(quán)核算。當(dāng)前高校僅設(shè)置與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)相關(guān)的債權(quán)債務(wù)，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)并沒(méi)有囊括進(jìn)去，本文認(rèn)為針對(duì)應(yīng)收未收入部分，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”借記，在收入類科目中貸記。應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用或債務(wù)實(shí)際形成期間確定應(yīng)付未付的費(fèi)用和債務(wù)，也就是通過(guò)費(fèi)用支出類科目進(jìn)行借記，通過(guò)“其他應(yīng)付款”貸記［4］。

第七，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算。高校應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期支出中直接列入固定資產(chǎn)購(gòu)入成本，同時(shí)通過(guò)固定資產(chǎn)和固定基金反應(yīng)價(jià)值，固定資產(chǎn)的資金來(lái)源于固定基金，兩者通常不相等。計(jì)提折舊在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中通常不記入賬簿，而是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修購(gòu)基金的提取，通常依據(jù)事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)的核算方法為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)處理，將“修購(gòu)基金”轉(zhuǎn)換為“累計(jì)折舊”，使得固定資產(chǎn)損耗情況能夠更加真實(shí)有效的反映出來(lái)，并且資本化核算高校購(gòu)入的沒(méi)有專門(mén)用途的固定資產(chǎn)，在費(fèi)用或成本中不應(yīng)計(jì)入［5］。

第八，負(fù)債方面的核算。應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期借款和短期借款進(jìn)行嚴(yán)格劃分，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防，并且還能夠?yàn)楣芾懋?dāng)局合理安排支出及時(shí)還款提供保障。并且還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”賬戶的增設(shè)。

第九，收入與支出核算。應(yīng)當(dāng)根據(jù)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和費(fèi)用的確定，進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制下的收入和支出的替換，將高校教育成本全面地反映出來(lái)，進(jìn)而使得教育收費(fèi)能夠獲得更加有效的信息支撐。另外在待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算中，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的引入，允許高校在費(fèi)用攤銷過(guò)程中依據(jù)支出內(nèi)容的實(shí)際收益期踐行［6］。

第十，會(huì)計(jì)信息披露。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行教育成本報(bào)表、輔助披露、現(xiàn)金流量表的科學(xué)設(shè)置。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制一直為我們所強(qiáng)調(diào)，但是高校收益和現(xiàn)金流量反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息是不同維度的，兩者之間的互補(bǔ)性極強(qiáng)。通過(guò)對(duì)美國(guó)高校會(huì)計(jì)改革變化進(jìn)行了解發(fā)現(xiàn)，國(guó)際上通行管理就是在高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系中納入現(xiàn)金流量表。在理論層面權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量得到有效彌補(bǔ)，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息可靠性的提升。另外，如果不存在附注披露，那么財(cái)務(wù)報(bào)銷就無(wú)法完整。實(shí)際當(dāng)中會(huì)計(jì)計(jì)量具有一定的局限，財(cái)務(wù)報(bào)告的主表中很多有用的信息內(nèi)容都無(wú)法進(jìn)入，但是這些內(nèi)容可以在附注中進(jìn)行披露，這樣會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量就會(huì)增加。

第十一，會(huì)計(jì)分期。實(shí)際當(dāng)中高校學(xué)生以年為周期進(jìn)行學(xué)習(xí)時(shí)間的計(jì)算，所以高校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況就無(wú)法通過(guò)公歷年度報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表反映出來(lái)。建議增設(shè)報(bào)送學(xué)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣高效發(fā)展以及實(shí)施教育成本核算工作就能夠獲得堅(jiān)實(shí)的依據(jù)［7］。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上內(nèi)容可知權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用具有非常重要的意義和價(jià)值，本文對(duì)高校中會(huì)計(jì)核算工作運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上探索了推動(dòng)高校在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施，但本文仍存在一定局限，希望行業(yè)人員加強(qiáng)重視不斷提升高校會(huì)計(jì)核算水平。

［1］王瑞麗，張寶珍，車鵬等.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（16）：97-99.

［2］岳紅梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用分析［J］.財(cái)務(wù)與金融，2014，（2）：84-87.

［3］畢素紅.對(duì)高校會(huì)計(jì)核算引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的思考［J］.綠色財(cái)會(huì)，2012，（9）：10-11.

［4］田川.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2011，（44）：61-61，63.

［5］周慧，周奕.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2011，（10）：60-61，63.

［6］熊敏.關(guān)于高校會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討［J］.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2012，（6）：89-90.

［7］鄭萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制：高校會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)改革的方向［J］.廣東技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010，31（4）：53-55.

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1674-2060（2016）05-0302-02