王培

摘 要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為了實(shí)現(xiàn)占領(lǐng)全球市場(chǎng)份額的長(zhǎng)期目標(biāo)，現(xiàn)代跨國(guó)公司必須建立和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相適應(yīng)的新的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)，并將其運(yùn)用于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。本文對(duì)跨國(guó)公司定價(jià)部門的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的構(gòu)建調(diào)研的基礎(chǔ)上，選取跨國(guó)公司作為研究對(duì)象，研究其現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)理論的國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷程。通過積極借鑒外國(guó)優(yōu)秀跨國(guó)公司管理控制模式，總結(jié)出有針對(duì)性的對(duì)策建議，促進(jìn)完善我國(guó)跨國(guó)公司的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；跨國(guó)公司；控制系統(tǒng)

一、引言

隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化、世界一體化的發(fā)展，跨國(guó)公司對(duì)世界經(jīng)濟(jì)起著越來越重要的影響?？鐕?guó)公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的載體和動(dòng)力并且在世界一體化、經(jīng)濟(jì)全球化的過程中影響越來越顯著。隨著跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，企業(yè)的地理分布更加廣泛，當(dāng)?shù)鼗蔀榘l(fā)展的新趨勢(shì)，這要求分支公司在遵循總部政策規(guī)定的同時(shí)，適應(yīng)當(dāng)?shù)胤膳c風(fēng)俗，這使得企業(yè)內(nèi)部的控制跨度變大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì)，傳統(tǒng)企業(yè)的許多職能被協(xié)作與外包完全取代，部門的邊界變得模糊，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)向著扁平化、網(wǎng)狀化的趨勢(shì)發(fā)展；此外，企業(yè)的業(yè)務(wù)品種也更加復(fù)雜，呈現(xiàn)出多元化、廣泛化。建立一個(gè)與新的企業(yè)目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相適應(yīng)的新的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)，并將其運(yùn)用于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能適應(yīng)與現(xiàn)代跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

二、國(guó)外研究動(dòng)態(tài)梳理

1.管理會(huì)計(jì)與控制理論研究

自19世紀(jì)早期，西方層級(jí)結(jié)構(gòu)企業(yè)剛剛建立的以來，隨著科學(xué)管理理論和實(shí)務(wù)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)上都得到了迅猛發(fā)展。直到20世紀(jì)八十年代，管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)發(fā)展到了頂峰并且產(chǎn)生了停滯（Kaplan，1987）。實(shí)際上，理論與實(shí)務(wù)界越來越強(qiáng)調(diào)，單一關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理會(huì)計(jì)要與控制系統(tǒng)相連接，變成一個(gè)組織戰(zhàn)略的實(shí)施過程，并且提出了“管理會(huì)計(jì)與控制”這一概念。事實(shí)上， Marjorie（1983）則更為強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)與控制是一個(gè)獲取和使用資源的過程，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)其是一個(gè)在組織范圍之內(nèi)的正式的、系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。1998年Anthony（1998）對(duì)于管理會(huì)計(jì)與控制的“落實(shí)組織戰(zhàn)略的過程”定義成為理論界和實(shí)務(wù)界最廣泛采用的接受的概念之一。Sharma（2010）強(qiáng)調(diào)了上述概念，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)是一個(gè)用于連接員工行為和組織目標(biāo)并促進(jìn)外部聯(lián)系的系統(tǒng)。李琦（2012）指出，在21世紀(jì)隨著美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和《薩班斯--奧克斯利法案》的頒布，管理控制研究作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要主題，在國(guó)外已經(jīng)得到了廣泛的研究。

2.組織結(jié)構(gòu)對(duì)跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的影響

很多學(xué)者發(fā)現(xiàn)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越激烈，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為了適應(yīng)這種變化，變得越來越復(fù)雜和多樣化，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)同組織結(jié)構(gòu)的適應(yīng)關(guān)系也很重要。Sharma（2009）以一個(gè)發(fā)展中國(guó)家的有限責(zé)任公司為例，研究了管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的內(nèi)容和變化。Jack and Mundy（2012）研究了組織形式的變化導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的變化，分析了管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)在常規(guī)與變化的組織中的作用。

事實(shí)上，跨國(guó)公司作為最大的組織結(jié)構(gòu)體，跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)對(duì)多樣性和復(fù)雜性的體現(xiàn)最多。學(xué)者們認(rèn)為：Ghoshal and Bartlett（1990）首次將網(wǎng)絡(luò)組織理論引入跨國(guó)組織結(jié)構(gòu)的研究中。在該研究中，他們將跨國(guó)公司母公司與子公司所在地的供應(yīng)商、客戶等所組成的外部網(wǎng)絡(luò)囊括到跨國(guó)公司網(wǎng)絡(luò)體系中，分別針對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)聯(lián)系定義了內(nèi)部性密度與跨越性密度兩個(gè)概念。Berkeley（1992）對(duì)跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)的演進(jìn)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，其認(rèn)為對(duì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件的適應(yīng)能力是跨國(guó)公司取得成功的關(guān)鍵原因，所以，跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展必須要不斷適應(yīng)動(dòng)態(tài)的外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件。正是由于跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)的多樣性和復(fù)雜性，對(duì)其管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的研究就顯得尤為重要。

三、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)梳理研究

1.國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)與控制理論研究

周得孚（1998）將管理控制定義為：“企業(yè)為了幫助經(jīng)理人員協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門，并促進(jìn)這些相關(guān)的部門互相溝通和合作，在持續(xù)的基礎(chǔ)上達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。為實(shí)施管理控制而設(shè)計(jì)的互相有關(guān)的和互相溝通的組織和機(jī)制則稱為管理控制系統(tǒng)?！睆埾戎危?003）認(rèn)為，管理控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，并且構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理控制框架。杜勝利（2004）提出要構(gòu)建一個(gè)包括結(jié)構(gòu)配置、戰(zhàn)略控制、管理激勵(lì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與利益整合的管理控制系統(tǒng)框架，這個(gè)框架。冉秋紅（2007）在原有的企業(yè)管理控制系統(tǒng)框架之中納入了知識(shí)資本，并且構(gòu)建了知識(shí)導(dǎo)向的管理控制系統(tǒng)框架。王斌（2010）指出我國(guó)的管理控制系統(tǒng)（MCS）與美國(guó)的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)（MACS）極為類似，管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該以會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息為主導(dǎo)。在本文中，我們對(duì)這兩個(gè)概念不進(jìn)行區(qū)分，統(tǒng)一使用“管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)”一詞。

2.組織結(jié)構(gòu)對(duì)跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的影響

很多學(xué)者發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的激烈化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜和多樣，建立與復(fù)雜多樣組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)是很重要的。馮巧根（2000）指出，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)由于受到信息化、知識(shí)化的影響，逐漸由傳統(tǒng)的金字塔型向扁平型、網(wǎng)狀型轉(zhuǎn)變，甚至出現(xiàn)無中心的組織形式，這種強(qiáng)調(diào)分權(quán)管理的組織形式對(duì)企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的構(gòu)建提出了新的要求。吳丹（2009）談到了企業(yè)的規(guī)模、分權(quán)程度、競(jìng)爭(zhēng)程度和組織能力會(huì)影響到企業(yè)的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)。周蕊（2012）探討了管理學(xué)中組織結(jié)構(gòu)變遷的有關(guān)內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)之間也是有微妙的聯(lián)系和影響。為了適應(yīng)這樣的發(fā)展趨勢(shì)，為提供對(duì)管理者有用的決策信息，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)開始呈現(xiàn)一些新的發(fā)展趨勢(shì)。

事實(shí)上，跨國(guó)公司作為最大的組織結(jié)構(gòu)體，跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)對(duì)多樣性和復(fù)雜性的體現(xiàn)最多。李晏墅（2004）研究了跨國(guó)公司戰(zhàn)略發(fā)展的演進(jìn)過程，他認(rèn)為中國(guó)跨國(guó)公司在發(fā)展過程中，為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境因素，要不斷對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，并且充分考慮到外部環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)范圍等因素對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇與構(gòu)建的影響。張志宏（2004）認(rèn)為，公司經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化戰(zhàn)略決定了公司的國(guó)際化架構(gòu)；在當(dāng)今的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過程中，公司越來越重視經(jīng)營(yíng)的本土化，跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力最終取決于其在各地理分部和行業(yè)分部等子部分所構(gòu)成的整體“網(wǎng)絡(luò)”所形成的“合力”。姚建農(nóng)（2005）認(rèn)為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)的戰(zhàn)略之間存在雙向的互動(dòng)關(guān)系，并且探討了現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)變化和跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。黃妮（2009）指出，當(dāng)今跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)有了很大的調(diào)整和變化，著重了解和研究國(guó)內(nèi)外跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)模式及其變化趨勢(shì)，有利于對(duì)我國(guó)企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)提供一定的參考價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

四、總論

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、環(huán)境的多變、競(jìng)爭(zhēng)手段的豐富以及新型組織的出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)研究也應(yīng)不斷發(fā)展。國(guó)內(nèi)外的主要研究表明，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈化的發(fā)展，跨國(guó)公司對(duì)于建立完善的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)有了更大的需求，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。對(duì)于管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的概念研究，由于國(guó)外的研究發(fā)展歷史悠久，研究文獻(xiàn)比較豐富而且成熟；但是國(guó)內(nèi)的研究在內(nèi)容的廣泛與創(chuàng)新上都與國(guó)外有較大的差距，這也是由于國(guó)內(nèi)跨國(guó)公司的發(fā)展較晚，而且一直沒有強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)與控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性造成的。

國(guó)內(nèi)外的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是受到多種權(quán)變因素影響的，企業(yè)為了更好地發(fā)展，必須對(duì)這些變化的環(huán)境做出積極地應(yīng)對(duì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，跨國(guó)公司之所以可以有極大的發(fā)展，正是因?yàn)槠鋵?duì)環(huán)境變化做出了及時(shí)的應(yīng)對(duì)，不斷調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，國(guó)內(nèi)外的研究文獻(xiàn)都表明，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)之間存在交互關(guān)系，隨著組織結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)變化，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)也要相應(yīng)的進(jìn)行改進(jìn)、調(diào)整和創(chuàng)新，適應(yīng)新的外部環(huán)境和組織結(jié)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的研究與會(huì)計(jì)研究的其他領(lǐng)域相比還處于尚未充分發(fā)展的狀態(tài)，盡管這一領(lǐng)域已經(jīng)取得和正在取得巨大的進(jìn)步，但還是有更大的空間去繼續(xù)探索。

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