王瑩

摘 要：隨著改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤不斷提升，越來越多的企業(yè)開始出現(xiàn)并且迅速成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要部分，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大影響。而在企業(yè)發(fā)展過程一個(gè)最為重要的內(nèi)容就是會計(jì)處理問題，會計(jì)處理工作往往可以較為真實(shí)有效的反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，因此受到企業(yè)的重視。而企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)會出現(xiàn)一定的稅務(wù)籌劃，不同的企業(yè)由于其自身的經(jīng)營狀況不同，因此相關(guān)的稅務(wù)問題也會存在著較大差異，本文研究的稅務(wù)主要包括了增值稅以及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)問題，這些都會影響企業(yè)最終的會計(jì)核算效率。本文的主要研究對象就是增值稅中關(guān)于運(yùn)費(fèi)的會計(jì)處理，因此會對其存在的相關(guān)問題進(jìn)行說明，并且提出一定的解決對策。

關(guān)鍵詞：增值稅；價(jià)外費(fèi)用；運(yùn)費(fèi)

一、增值稅以及運(yùn)費(fèi)的相關(guān)概述

當(dāng)前出現(xiàn)增值稅的現(xiàn)象十分廣泛，但是相關(guān)的會計(jì)核算準(zhǔn)則還不夠統(tǒng)一，我國政府十分注重對增值稅的管理，早在二零零九年的一月份就頒布了《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，其中對增值稅以及運(yùn)費(fèi)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，下面我們將一一進(jìn)行說明。

1.首先就是價(jià)外費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)我們處理這種類型的運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)該規(guī)定負(fù)責(zé)承運(yùn)的相關(guān)部門根據(jù)實(shí)際的運(yùn)輸情況開出一定的發(fā)票，承運(yùn)發(fā)票由買方持有，納稅人有義務(wù)將相關(guān)的發(fā)票都轉(zhuǎn)交給買方，當(dāng)保證了買方具有充足的發(fā)票后再進(jìn)行計(jì)算，要注意保證計(jì)算價(jià)外費(fèi)用時(shí)要充分符合增值稅的計(jì)算方式，我們一般將其作為銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，其中的自變量則是運(yùn)輸費(fèi)用的實(shí)際金額。同時(shí)，在計(jì)算價(jià)外費(fèi)用時(shí)還應(yīng)該注意合適運(yùn)費(fèi)的條件，只有滿足了以上條件才能進(jìn)行會計(jì)處理。

2.在計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)還包括了購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，這類費(fèi)用的會計(jì)處理需要根據(jù)實(shí)際的結(jié)算單據(jù)的金額記載來進(jìn)行下一步的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，主要的自變量則是運(yùn)輸費(fèi)用和扣除率，一般來說，扣除率基本上是七個(gè)百分點(diǎn)，這是會計(jì)處理的基本原則。

3.增值稅的運(yùn)費(fèi)處理中還包括了混合銷售或者兼營中的運(yùn)費(fèi)，這類運(yùn)費(fèi)一般都是由混合企業(yè)的銷售行為造成的，無論是生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)還是零售企業(yè)都可以構(gòu)成混合銷售行為，此時(shí)就會產(chǎn)生增值稅。而計(jì)算混合銷售行為時(shí)，還會發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生了納稅人的兼職營銷行為，當(dāng)出現(xiàn)納稅人兼營增值稅時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的營業(yè)額來衡量相關(guān)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，然后由專門的稅務(wù)機(jī)關(guān)來計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)。

4.計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況來選擇相關(guān)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，而增值稅包含的具體科目較多，如：免稅貨物；國家稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用的相關(guān)消費(fèi)品；用于各種稅務(wù)項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)；非正常損失的稅務(wù)貨物或者勞務(wù)等，這些都是構(gòu)成增值稅的運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)該引起重視。

5.增值稅的運(yùn)費(fèi)中還有委托加工等業(yè)務(wù)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，一般來說，不同的銷售業(yè)務(wù)會有不同的負(fù)責(zé)方，當(dāng)產(chǎn)生了增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)該結(jié)合具體情況來選擇相關(guān)的運(yùn)費(fèi)承擔(dān)者，無論是銷售者還是購買者都可以成為增值稅的運(yùn)費(fèi)承擔(dān)者。

二、銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

在計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)，往往會根據(jù)實(shí)際情況來選擇相關(guān)的運(yùn)費(fèi)承擔(dān)者，下面我們將具體介紹銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況，在這種背景下，無論是實(shí)際的銷售情況如何，都應(yīng)該由銷售方承擔(dān)一切運(yùn)費(fèi)，此時(shí)計(jì)算增值稅中的運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)該按照七個(gè)百分點(diǎn)的扣除率來計(jì)算實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)銷售額，通過會計(jì)處理來讓賣方了解到實(shí)際應(yīng)該承擔(dān)的具體運(yùn)費(fèi)。我們將會用一個(gè)具體的案例來幫助大家更好地理解銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況。

例1.甲乙雙方是合作的企業(yè)，按照約定，甲公司應(yīng)該給乙公司銷售貨物，并且由甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸費(fèi)用，直到到達(dá)乙公司的收貨地點(diǎn)，此時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)用就是一千元人民幣，按照會計(jì)處理公式我們可以計(jì)算出實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額為七十元人民幣，因此應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用就是九百三十元人民幣，應(yīng)該承擔(dān)的稅費(fèi)就是七十元人民幣。

三、購貨方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)

進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)還包括了由買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況，這一點(diǎn)和上文所說的剛好相反，下面我們將詳細(xì)介紹買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況：

1.業(yè)務(wù)涉及購銷雙方

當(dāng)實(shí)際的銷售業(yè)務(wù)涉及到了買方的利益時(shí)，此時(shí)的運(yùn)費(fèi)就屬于價(jià)外費(fèi)用，是銷售方向購買方索取的，因此在計(jì)算這種業(yè)務(wù)類型的運(yùn)費(fèi)時(shí)要根據(jù)實(shí)際的含稅收入來計(jì)算銷項(xiàng)稅費(fèi)，實(shí)際的扣除率依舊是七個(gè)百分點(diǎn)。有一個(gè)具體的案例可以幫助我們更好地認(rèn)識購貨方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況。

例2.甲乙雙方是合作公司，按照約定，甲公司應(yīng)該給乙公司銷售貨物，并且由乙公司自己負(fù)責(zé)運(yùn)輸費(fèi)用，直到到達(dá)規(guī)定的收貨地點(diǎn)，此時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)用就是一千元人民幣，按照計(jì)算公式實(shí)際運(yùn)輸費(fèi)用/（1+17%）x17%=145.3（元）我們可以得知甲公司的銷項(xiàng)稅額為一百四十五點(diǎn)三元，乙公司的進(jìn)項(xiàng)稅額為七十元，雙方的銀行存款都為一千元人民幣，甲公司的主營業(yè)務(wù)收入為八百五十四點(diǎn)七元人民幣，乙公司的材料采購費(fèi)用為九百三十元人民幣。

2.業(yè)務(wù)只涉及購貨方一方或購貨方和承運(yùn)方雙方

計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)不僅會出現(xiàn)由買方或者賣方一方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況，還會出現(xiàn)只涉及一方或者雙方的業(yè)務(wù)情況，導(dǎo)致這種現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因則是購貨方自行提貨形成的，計(jì)算時(shí)依舊會采用七個(gè)百分點(diǎn)的扣除率。

3.業(yè)務(wù)涉及銷貨方、購貨方和承運(yùn)方三方

還有一種情況就是銷售業(yè)務(wù)涉及到了銷售方、購貨方和承運(yùn)方這三方的情況，此時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)承擔(dān)第一人往往是銷售方，承運(yùn)方只負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物至指定地點(diǎn)。

（1）在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，承運(yùn)方通常會根據(jù)實(shí)際的承運(yùn)情況開出一定的證明發(fā)票給購貨方，銷售方有義務(wù)和責(zé)任將相關(guān)的發(fā)票都轉(zhuǎn)讓給購貨方，我國的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中針對當(dāng)前出現(xiàn)的運(yùn)費(fèi)墊付的情況明確規(guī)定了相關(guān)的運(yùn)費(fèi)墊付條件，指出一旦產(chǎn)生了運(yùn)費(fèi)墊付情況，就應(yīng)該結(jié)合已經(jīng)出臺的法律法規(guī)，保證銷售業(yè)務(wù)流程的合法性。

（2）一般來說，銷售方有義務(wù)要將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，當(dāng)承運(yùn)方開具的發(fā)票抬頭時(shí)購貨方時(shí)，則不需要支付其他費(fèi)用，當(dāng)抬頭是銷售方時(shí)，購貨方要想取得發(fā)票還需要支付一定的運(yùn)費(fèi)，此時(shí)的運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，要根據(jù)已有的公式來計(jì)算出相關(guān)的銷項(xiàng)稅費(fèi)，扣除率依舊是七個(gè)百分點(diǎn)。

四、增值稅中關(guān)于運(yùn)費(fèi)的會計(jì)處理存在的問題

1.沒有充分明確會計(jì)處理的科目

在計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)，我們首先應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的銷售業(yè)務(wù)來確定相關(guān)的會計(jì)處理科目，這樣才能保證計(jì)算運(yùn)費(fèi)的準(zhǔn)確性，但是我們在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前在處理會計(jì)問題中的運(yùn)費(fèi)時(shí)，較多的會計(jì)人員沒有充分掌握計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)和方法，導(dǎo)致在計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)往往會出現(xiàn)因?yàn)樽陨碛?jì)算能力不夠而導(dǎo)致實(shí)際計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)較大偏差的情況，這種做法不僅會直接導(dǎo)致實(shí)際的計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，還會使得整個(gè)會計(jì)處理效率被降低，這一點(diǎn)應(yīng)該引起相關(guān)會計(jì)人員的重視度。

2.計(jì)算增值稅的方法不夠規(guī)范

隨著改革進(jìn)程的不斷加快，我國經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始出現(xiàn)，企業(yè)在經(jīng)營的過程中都會出現(xiàn)不同程度的會計(jì)問題，要想充分保證會計(jì)處理效率，就需要做好相關(guān)稅務(wù)的計(jì)算工作，其中最為主要的就是增值稅的運(yùn)費(fèi)計(jì)算，只有做好了這方面的會計(jì)處理工作才能幫助企業(yè)更好地了解自身的經(jīng)營狀況。但是在實(shí)際的運(yùn)行中，企業(yè)的會計(jì)人員會受到歷史和傳統(tǒng)能夠觀念的影響，實(shí)際的計(jì)算方法十分落后，盡管我國已經(jīng)頒布了統(tǒng)一的會計(jì)核算準(zhǔn)則，但是這些會計(jì)人員依舊采取的是古老的計(jì)算方式，導(dǎo)致實(shí)際的計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)較大誤差。

3.增值稅運(yùn)費(fèi)的計(jì)算公式不明確

在計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)來分析相關(guān)的運(yùn)費(fèi)究竟是由買方還是賣方承擔(dān)，一般來說構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的主體有買方、賣方和承運(yùn)方，承運(yùn)方只負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物，并且將相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票開給買方，而買方有義務(wù)將所有的發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方，具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)則應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來選擇承擔(dān)方，無論是由買方承擔(dān)還是由買方承擔(dān)，都規(guī)定按照統(tǒng)一的扣除率進(jìn)行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額，固定的比率是七個(gè)百分點(diǎn)。而在實(shí)際的計(jì)算過程中，會計(jì)人員通常會忽視這方面的計(jì)算公式，直接導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果的不準(zhǔn)確性。

五、增值稅中關(guān)于運(yùn)費(fèi)的會計(jì)處理對策

1.加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)

對于會計(jì)處理問題來說，會計(jì)人員自身的素質(zhì)將會在很大程度上影響到實(shí)際的計(jì)算結(jié)果，因此要想保證計(jì)算效率就應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)活動，通過展開一系列的專業(yè)培訓(xùn)活動來讓會計(jì)人員掌握實(shí)際的計(jì)算技巧，幫助會計(jì)人員掌握計(jì)算增值稅中的運(yùn)費(fèi)的實(shí)際方法，明確需要計(jì)算的相關(guān)會計(jì)科目，只有這樣才能幫助會計(jì)人員更好地進(jìn)行會計(jì)核算，一旦會計(jì)人員的主觀素質(zhì)得以提升，那么實(shí)際的計(jì)算效率就會在很大程度上提高，這對于計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)來說十分有利。

2.統(tǒng)一規(guī)范計(jì)算運(yùn)費(fèi)的方法

我國的會計(jì)人員在計(jì)算相關(guān)的問題時(shí)，由于沒有統(tǒng)一的計(jì)算方法導(dǎo)致會計(jì)處理的效率十分低下，許多統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不盡完善，因此在今后的工作中應(yīng)該不斷統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)的運(yùn)費(fèi)計(jì)算方法，使會計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)能夠進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算，要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，通過法律的手段來規(guī)范會計(jì)人員的行為活動，提高會計(jì)人員的法律意識和職業(yè)道德水平，這樣才能避免出現(xiàn)在計(jì)算過程中的人為錯誤，不斷提高會計(jì)處理的效率。

3.明確運(yùn)費(fèi)的計(jì)算方式

在計(jì)算增值稅的運(yùn)費(fèi)時(shí)，固定的扣除率為七個(gè)百分點(diǎn)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)需要根據(jù)實(shí)際銷售業(yè)務(wù)的情況來選擇具體的運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，還應(yīng)該明確雙方的銀行存款和相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)統(tǒng)一的計(jì)算公式來明確合作雙方的實(shí)際支付金額，這樣才能保證實(shí)際計(jì)算效果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。其中包括了納稅人的消費(fèi)品和相關(guān)納稅環(huán)節(jié)的貨物或者勞務(wù)，這些都會影響到實(shí)際的計(jì)算效果，因此要結(jié)合不同種類的消費(fèi)方式來選擇相關(guān)的計(jì)算方式，這樣才能做好增值稅中運(yùn)費(fèi)的計(jì)算工作。

本文的主要研究內(nèi)容就是增值稅中有關(guān)運(yùn)費(fèi)計(jì)算，我們在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)不同情況的銷售業(yè)務(wù)往往會有著不同的計(jì)算方式，因此要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間和發(fā)生地點(diǎn)來計(jì)算相關(guān)的增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅，還要根據(jù)業(yè)務(wù)來分析增值稅中產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)由銷售方負(fù)責(zé)還是購貨方負(fù)責(zé)，值得注意的一點(diǎn)就是無論是哪種情況的銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)該按照七個(gè)百分點(diǎn)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)實(shí)際情況來分析進(jìn)項(xiàng)稅額的承擔(dān)者。

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