馬慶瑞++李晶蕾

摘 要：會計信息可以為信息使用者進行經(jīng)濟決策提供依據(jù)，也會影響到上市公司的經(jīng)營水平，會計信息質(zhì)量在上市公司中起到了重要性的作用，從實際情況來看我國上市公司會計信息質(zhì)量還存在著一些問題，我國稅收政策也在一定程度影響到了上市公司會計信息質(zhì)量。本文從分析了上市公司會計信息存在的問題，分別介紹了企業(yè)所得稅政策、所得稅會計核算政策、增值稅因素對上市公司會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并提出了幾點提高上市公司會計信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：稅收政策上市公司會計信息質(zhì)量影響

上市公司的相關(guān)利益者可以通過會計信息來進行經(jīng)濟決策，會計信息是通過具體的會計實踐來反映出會計信息的經(jīng)濟信息的，會計信息質(zhì)量對于上市公司的經(jīng)濟活動可以起到十分重要的作用，影響上市公司會計信息質(zhì)量的因素有很多，其中主要的影響因素之一就是我國的稅收政策，因此我國上市公司要加大稅收政策的重視程度。

一、上市公司會計信息質(zhì)量分析

我國上市公司信息質(zhì)量從實際情況來看在不斷的提升，但是個別的上市公司中會計信息質(zhì)量水平還不夠高，還存在著一些問題，主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計信息披露不夠及時

企業(yè)經(jīng)濟信息按照及時性的要求，要進行及時的披露，為了防止內(nèi)幕人利用不能夠公開的內(nèi)幕消息進行內(nèi)幕交易行為的發(fā)生，我國在《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中規(guī)定：當上市公司。但是從實際情況來看，一些重大的事件并不能得到及時的披露。

2.會計信息披露不可靠

可靠性是會計信息質(zhì)量的主要特征之一，同時上市公司會計信息披露的基本要求之一也是可靠性，但是一些利用會計報表人為操縱利潤和會計舞弊的行為依然存在于上市公司當中。有的上市公司為了達到操縱利潤的目的，采用了虛構(gòu)交易事項的方式，導致收入虛列、資產(chǎn)虛增的財務(wù)問題。有的上市公司還通過新會計準則中的一些不確定的因素，導致了會計信息披露不可靠。

3.會計信息披露不充分

會計信息披露充分性也是會計信息質(zhì)量的基本要求，也可以對會計信息使用者起到重要性的作用，可以達到抑制內(nèi)部交易和抵抗風險的目的。但是從我國上市公司信息披露的實際情況來看，大部分上市公司從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，并沒有完整的對會計信息進行披露，重點披露的是對上市公司有利的會計信息，對不利于本公司的會計信息采用的是輕描淡寫的方法，并沒有做出客觀的披露，這就導致了會計信息披露不夠充分。

4.會計信息披露不規(guī)范

對會計信息的披露要做到認真嚴肅、規(guī)范，利潤分配方案一經(jīng)確定，就不能隨意更改，這樣更有利于會計信息使用者能夠做出正確的財務(wù)分析和評價。但是從實際情況來看，我國一部分的上市公司不能夠在年底做出詳細的財務(wù)報告，或者披露上存在著漏洞，誤導了會計信息使用者進行經(jīng)濟決策。

二、企業(yè)所得稅政策對上市公司會計信息質(zhì)量的影響

1.企業(yè)所得稅稅率對會計信息可靠性和可比性的影響

（1）所得稅對上市公司會計信息可靠性影響

企業(yè)所得稅從原來的33%降低到了現(xiàn)在的25%，相對于原來企業(yè)所得稅適用15%和24%的企業(yè)來說，其稅負是有所提升的。企業(yè)所得稅稅率變化會影響到企業(yè)的稅負，企業(yè)繳納稅款后的可分配利潤也會受到企業(yè)所得稅稅率的影響。上市公司稅后可分配的盈余在企業(yè)所得稅稅率降低后，會得到進一步提升，在一定程度上刺激了上市公司的投資，有利于我國上市公司在同一起點上公平競爭，企業(yè)所得稅實現(xiàn)了統(tǒng)一稅率25%，在一定程度上提高了上市公司會計信息披露的可靠性。

（2）所得稅對上市公司會計信息可比性影響

所得稅實際稅率通常可以表示企業(yè)所得稅的實際稅負，也可以用ETR來表示所得稅實際稅率，統(tǒng)一的25%企業(yè)所得稅稅率促進會計信息披露可比性的提高，但是企業(yè)名義所得稅負擔和實際所得稅負擔存在著差異性，ETR與公司名義稅率不同，上市公司所得稅負擔不能夠通過法定稅率來真實的體現(xiàn)，同時在不同稅制的下的稅率之間的可比性較差。企業(yè)所得稅稅率越高，上市公司對盈余管理的難度就越大，提高了上市公司操控非應(yīng)稅項目損益的機率，這就會降低上市公司會計信息披露的可比性。

2.所得稅優(yōu)惠政策對會計信息可靠性和可比性影響

所得稅優(yōu)惠政策對上市公司會計信息披露的可靠性和可比性的影響主要表現(xiàn)在以下方面上：

（1）所得稅優(yōu)惠政策對會計信息可靠性的影響

一方面，根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：對符合國家重點扶持的高科技企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率可以減按15%的稅率征收，將設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的要求取消，對符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件的所得，可以享受減征免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，有利于上市公司投入大量資金在科研產(chǎn)品的開發(fā)上，降低了企業(yè)的稅負，提高了上市公司的利潤，提高了上市公司信息披露的可靠性。

另一方面，外資企業(yè)在兩稅分制的情況下，在投資公共項目可以享受減稅免稅的優(yōu)惠政策，但是在新企業(yè)所得稅法下采用了“三免三減半”的政策，這就代表了內(nèi)資企業(yè)在投資這樣的項目的同時也會享受一定的稅收優(yōu)惠，這樣的稅收政策會減少上市從事的企業(yè)所得稅，提高上市公司的利潤，提高上市公司會計信息的可靠性，可以有效的降低上市公司徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）所得稅優(yōu)惠政策對會計信息可比性的影響

從我國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有以下特點：①根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對符合國家重點扶持的高科技企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率可以減按15%的稅率征收，將設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的要求取消。②稅收優(yōu)惠方式存在著差異，有的實行減半征收，有的實行減稅或者免稅，有的實行的是減按15%的稅率征收。③上市地點存在著差異，在1993年經(jīng)過國務(wù)院批準的在香港上市的9家企業(yè)，可以按照15%稅率來征收企業(yè)所得稅。雖然會計信息的可靠性會在新企業(yè)所得稅法中的一些稅收優(yōu)惠政策中得到提高，但是從以上差異來看導致了企業(yè)稅收負擔的差異性，對上市公司凈利潤信息和企業(yè)所得稅費用信息的可比性帶來了負面影響。

三、所得稅會計核算政策對會計信息質(zhì)量的影響

所得稅會計核算政策對會計信息質(zhì)量可以造成一定的負面影響，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一方面大量采用應(yīng)付稅款法，降低了會計信息決策的有用性，首先在應(yīng)付稅款法中損益表的收入和費用配比性較差，其次應(yīng)付稅款法不符合權(quán)責發(fā)生制的原則，在應(yīng)付稅款法中并沒有考慮到暫時性差異的納稅影響，再次在應(yīng)付稅款法可以導致在財務(wù)報告中的法定稅率和實際稅率不一致；最后應(yīng)付稅款法不能夠反映出時間性差異對所得稅金額的影響，造成會計信息使用者不能夠根據(jù)會計信息來預(yù)測企業(yè)未來發(fā)生的所得稅費用。

另一方面方法的多樣性，導致了信息質(zhì)量的可比性下降。從目前情況來看我國所得稅會計已經(jīng)與國際慣例向接軌，納稅影響會計法和應(yīng)付稅款法是可以在所得稅會計處理上使用的方法，多種方法的選用在一定程度上會降低會計信息質(zhì)量的可比性。

四、增值稅對會計信息質(zhì)量的影響

1.增值稅對會計信息可靠性與可比性的影響

我國自2009年1月1日起開始實行了消費型增值稅，在現(xiàn)行增值稅稅率保持不變的情況下，一些相關(guān)的不得抵扣購進設(shè)備進項稅額的規(guī)定在增值稅條例中進行了修改，修改后企業(yè)購置的固定資產(chǎn)的進項稅額可以進行抵扣，這樣的修改對上市公司會計信息的可比性和可靠性一定會產(chǎn)生比較大的影響，其中主要的影響表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）增值稅對可靠性影響

一方面企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在增值稅轉(zhuǎn)型之前，其進項稅額是不可以抵扣的，但是在轉(zhuǎn)型之后固定資產(chǎn)的進項稅額可以將其進行全額抵扣，當銷項稅額不變的前提下，企業(yè)應(yīng)交的增值稅額就會有所降低。

另一方面，上市公司在保持初始投資額不變的情況下，上市公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量會受到增值稅支付的影響，即會隨著增值稅支付的減少而上升，并且也降低了以后年度現(xiàn)金流量對上市公司的影響程度。消費型增值稅對投資的影響程度也會逐漸提高，現(xiàn)金支出在投資當年會有很大提升。

（2）增值稅對可比性影響

在增值稅剛開始轉(zhuǎn)型的時候，上市公司的投資受到了消費型增值稅的影響，上市公司新購買的固定資產(chǎn)增值稅可以得到一次性全額抵扣，直接導致了上市公司的利潤有所上升。但是上市公司日后的利潤受到增值稅的影響很小，而是受到了新增固定資產(chǎn)的折舊和投資回報與財務(wù)費的影響。上市公司新增規(guī)定固定資產(chǎn)的每期提取的折舊額在消費型增值稅的影響下有所下降，增加了上市公司的利潤總額和營業(yè)利潤，在繳納企業(yè)所得稅后，上市公司最終的凈利潤也會得到提高。上市公司利潤表會受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響產(chǎn)生很大波動，會計信息的可比性也會較差。

2.增值稅會計核算政策對會計信息質(zhì)量的影響

在增值稅會計核算方法雖然簡單易行，但是卻導致了會計信息質(zhì)量不高的問題，增值稅會計核算政策對會計信息質(zhì)量主要有以下影響：

（1）降低了會計信息的可理解性。從存貨方面來看，當一般納稅人購進貨物并且取得增值稅專用發(fā)票的時候，實際支付的是貨物的買家、增值稅以及采購費用，按照現(xiàn)行的增值稅會計核算方法，存貨成本包括了貨物的買價和采購費用，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目記錄了購買貨物的增值稅，從中只可以反映出存貨實際成本中的一部分，由此看來企業(yè)購入存貨的進項稅額可以從存貨成本中剔除，這顯然不符合歷史成本計價的原則。

（2）降低了會計信息的可比性。首先有的企業(yè)存貨是按照價稅合一的方法進行會計核算，有的是按照價稅分離方法進行會計核算的，這顯然降低了會計信息的可比性；其次當一般納稅人在購入存貨取得增值稅專用發(fā)票后，其成本可以按照價稅分離的方法進行核算，然而對于小規(guī)模納稅人來說無論是否取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本的會計核算方法采用的是價稅合一的方法，這就導致了不同類型的企業(yè)在存貨計價方法的可比性較差。

五、上市公司提高會計信息質(zhì)量的措施

從上述我們可以了解到上市公司的會計信息質(zhì)量會受到稅收政策的變化的影響，因此為了提高上市公司的會計信息質(zhì)量，上市公司要從以下幾個方面入手提高會計信息質(zhì)量：一方面上市公司要營造出一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證會計信息的真實性是內(nèi)部控制的主要目標之一，上市公司的內(nèi)部控制部門可以對內(nèi)部人員進行嚴格的審查，降低員工徇私舞弊問題發(fā)生的機率，避免發(fā)生虛假財務(wù)報告的行為發(fā)生，提高了上市公司信息披露的真實性；另一個方面要不斷強化內(nèi)部控制的手段，其中內(nèi)部審、權(quán)責劃分、實物控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，企業(yè)各部可以通過建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，進一步實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，提高企業(yè)會計信息收集、整理、記錄、匯總的完整性，促進上市公司會計信息質(zhì)量水平的提高。

六、總結(jié)

綜上所述，會計信息使用者在利用上市公司提供的會計信息進行信貸決策和投資決策的時候，不僅僅要考慮到管理當局的利益動機、會計規(guī)范體系，更要考慮到稅收政策對上市公司會計信息質(zhì)量會產(chǎn)生怎樣的影響，不斷的在實踐過程中調(diào)整信貸決策和投資決策，這樣才能在我國稅收政策日益成熟的條件下，保證上市公司會計信息披露的質(zhì)量。

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