劉陽陽　楊超

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理在我國經(jīng)過近三十年的發(fā)展，取得了很多重要的審計(jì)成果，從業(yè)人員也不斷增多，成為了我國審計(jì)主體中的新興力量，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度與期望值也隨之提高；近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，而高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理又具有遏制這種財(cái)務(wù)惡意造假的作用，更是使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理成為了業(yè)內(nèi)的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)不明確、方法和技術(shù)落后、過程控制效率低下、內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺失的問題進(jìn)行分析，并提出明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)審的過程控制、提高和完善創(chuàng)新內(nèi)審方法和技術(shù)、完善內(nèi)審質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)； 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

一、 當(dāng)前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的現(xiàn)狀分析

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當(dāng)中，占據(jù)了89%的企業(yè)，設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅有 11%的企業(yè)還未有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，有接近 50%的企業(yè)直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作，25%的企業(yè)同時(shí)向董事會(huì)和管理層進(jìn)行雙重匯報(bào)，23%的企業(yè)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。對(duì)比而言，過去向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師匯報(bào)工作的僅占很小的比例?？梢?，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置情況比預(yù)想中的要完善，從匯報(bào)關(guān)系的層級(jí)來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有明顯的權(quán)威性。如圖：43%的企業(yè)已經(jīng)制定了明確的內(nèi)部機(jī)構(gòu)發(fā)展方向與發(fā)展戰(zhàn)略。這反映了我國部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門管理的成熟度，善于從戰(zhàn)略的高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的管理問題，當(dāng)然，仍然有 30%的企業(yè)的尚未制定，27%的企業(yè)還不清楚是否有明確的發(fā)展方向與發(fā)展戰(zhàn)略。

2008年至2015年，披露內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)從1076家增加到2312家，披露比例也從67%增加到93%存在內(nèi)部管理缺陷的部分，企業(yè)不僅披露內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理缺陷的具體類型，還披露了缺陷整改的具體措施，以及整改實(shí)施情況和進(jìn)一步的整改計(jì)劃。2013年，將控制環(huán)境納入評(píng)價(jià)內(nèi)容的企業(yè)占88.8%；將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入評(píng)價(jià)內(nèi)容的占65.49%；將控制活動(dòng)納入評(píng)價(jià)內(nèi)容的占93.06%，將信息與溝通納入評(píng)價(jià)內(nèi)容的占71.1%；將內(nèi)部監(jiān)督納入評(píng)價(jià)內(nèi)容的占51.4%，評(píng)價(jià)內(nèi)容趨于全面。披露評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)夠能夠使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更加的完整，逐漸的使內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程完善和有序。未披露的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)從百分之三十降到百分之八，而披露的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從百分之六十逐漸上漲到百分之九十，披露評(píng)價(jià)體系的企業(yè)數(shù)量和質(zhì)量得到穩(wěn)步的提升，縱觀我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況和現(xiàn)狀，這種趨勢(shì)會(huì)持續(xù)的不斷的上漲，最終會(huì)達(dá)到100%。對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)之后，可以將所有審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)分，高質(zhì)量和低質(zhì)量一目了然，而且還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行獎(jiǎng)懲，改善每一個(gè)審計(jì)人員的服務(wù)和信息不對(duì)稱，使每一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理高質(zhì)量和高效率。

二、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)明確與否直接決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。長時(shí)間以來，河北省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的理論指導(dǎo)，都是在工作中不斷嘗試和積累，存在審計(jì)操作流程不科學(xué)，審計(jì)質(zhì)量無法客觀公正評(píng)價(jià)等情況。比如內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃性不強(qiáng)，無法評(píng)價(jià)到底如何計(jì)劃才是符合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求。同一審計(jì)項(xiàng)目多個(gè)審計(jì)小組之間工作質(zhì)量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學(xué)的依據(jù)，對(duì)問題如何準(zhǔn)確定性，報(bào)告如何措辭，原因分析和管理建議的質(zhì)量如何都沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

內(nèi)部審計(jì)大方法和技術(shù)還比較落后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的理念也未能及時(shí)的轉(zhuǎn)變，方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為主要內(nèi)容，不能合理有效的防范和規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)。很多財(cái)務(wù)舞弊案例表明，作弊的經(jīng)常發(fā)生并不是由于公司的內(nèi)部控制制度不健全，而是由于方法和技術(shù)落后，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能發(fā)揮本應(yīng)該有的作用。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也缺乏內(nèi)部審計(jì)人員之間和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)的技術(shù)和方法的經(jīng)驗(yàn)交流，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的歸總和總結(jié)。加之內(nèi)部審計(jì)的方法很少考慮內(nèi)部制度的控制，更加談不上審計(jì)方法的靈活運(yùn)用了。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法運(yùn)用的不得當(dāng)，不能得心應(yīng)手，他們只是對(duì)企業(yè)的客觀資料進(jìn)行審核，所以出現(xiàn)低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)。

過程控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重點(diǎn)，由于缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量管理控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度以及審計(jì)計(jì)劃方案的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大的漏審和錯(cuò)審的現(xiàn)象，再加上現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息的反饋滯后一段時(shí)間，各個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間的溝通不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確的把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。一般情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計(jì)人員在審計(jì)該審計(jì)單位時(shí)，沒有對(duì)該單位的基本情況、生產(chǎn)運(yùn)營流程、經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益做一個(gè)基本的了解。然后再次對(duì)該審計(jì)單位上次審計(jì)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行落實(shí)和改正情況進(jìn)行檢查和評(píng)析。

三、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存在問題的具體對(duì)策

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要想健康持續(xù)的發(fā)展，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)是首要條件。建設(shè)投資的目標(biāo)：可以在審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時(shí)審計(jì)其投資價(jià)值目標(biāo)，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過對(duì)比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。

各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)加大力度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的資源網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，從風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制著手， 以審計(jì)質(zhì)量管理為導(dǎo)向，利用網(wǎng)絡(luò)信息等高科技手段和方法，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，并利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有效的結(jié)合起來，用新型的、先進(jìn)的方法和技術(shù)提高并創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)之余，還要積極尋求提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法以及對(duì)已經(jīng)存在審計(jì)問題應(yīng)解決的高效措施。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一定要客服自己的主觀意識(shí)和主觀經(jīng)驗(yàn)來做出錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，要把客觀的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及電子信息技術(shù)有機(jī)的結(jié)合起來，不斷地創(chuàng)新適應(yīng)本企業(yè)財(cái)務(wù)及管理的發(fā)展要求，提高內(nèi)審工作。

強(qiáng)化審計(jì)過程當(dāng)中的監(jiān)督和檢查關(guān)鍵是加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計(jì)過程的控制，特別注意關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的監(jiān)督和檢查，如對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的的整個(gè)過程當(dāng)中的審計(jì)人員的到位離開情況和制度執(zhí)行情況的審計(jì)日志和審計(jì)周報(bào)，階段總結(jié)報(bào)告，隱藏記錄等的監(jiān)督檢查。對(duì)審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)環(huán)節(jié)要做到以事實(shí)說話，必須經(jīng)過各種標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)定簽章之后進(jìn)行出具報(bào)告，這樣才能是整個(gè)審計(jì)的過程保證質(zhì)量，為企業(yè)做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)，為企業(yè)做出有利的幫助。

雖然當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方面還存在不少問題，但是我們可以通過明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)，提高和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程控制，和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系，來有效的提高并完善好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)有的效用，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)更加穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)繁榮提供方向，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)公共管理學(xué)院）

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