杜雅欣

（嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司，四川 蒼溪 628400）

試論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

杜雅欣

（嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司，四川 蒼溪 628400）

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷、自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，提出了改善對(duì)策。

企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

1　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)理、發(fā)展，是與改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展同步的。特別是近些年，改革開放與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也得到了進(jìn)一步的深化和提高。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)和企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，提高效率方面發(fā)揮著重要作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在一些不容忽視的問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使其效能無(wú)法得到有效發(fā)揮。

1.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位還不準(zhǔn)確

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和管理組織形式逐漸實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化和協(xié)同化，這迫切要求企業(yè)建立恰當(dāng)和科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，以規(guī)范內(nèi)部管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)如何更好地改善企業(yè)管理，缺乏統(tǒng)一的組織定位。多數(shù)仍然將內(nèi)部審計(jì)只定位在財(cái)務(wù)審計(jì)工作上，將內(nèi)部審計(jì)定位為一種財(cái)務(wù)管理手段，這不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理上的重要監(jiān)督作用。

1.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制失控和執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督弱化引起的，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。認(rèn)為建立不建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)所謂。還有一部分企業(yè)存在“重管理、輕監(jiān)督”的錯(cuò)誤價(jià)值觀，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)接受其他相關(guān)職能部門監(jiān)督，再開展內(nèi)部審計(jì)屬于“多此一舉”，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部甚至把接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，錯(cuò)誤地以為建立和加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，會(huì)妨礙企業(yè)正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是自找麻煩，不注重內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)建設(shè)。

1.3現(xiàn)行模式下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性仍需進(jìn)一步提高

近年來(lái)，少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)心，指導(dǎo)不夠，企業(yè)的審計(jì)工作雖由公司主要領(lǐng)導(dǎo)分管，總會(huì)計(jì)師或紀(jì)委書記協(xié)管，但在日常工作中對(duì)審計(jì)工作實(shí)際關(guān)注、指導(dǎo)較少，審計(jì)工作往往被邊緣化。受原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)企業(yè)在治理形式上還沒有完全擺脫人治的模式，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)公司治理形式下，或多或少帶有了一些“人性”的色彩。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是從屬于企業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)管理者，由于人員構(gòu)成產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、工作職責(zé)、人員升遷等一般都是由本單位領(lǐng)導(dǎo)層決定，這種“無(wú)權(quán)利者監(jiān)督有權(quán)力者、下級(jí)監(jiān)督上級(jí)”的工作模式，使得內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證。

1.4內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力有待進(jìn)一步提升

由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉并掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科知識(shí)，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。但受傳統(tǒng)的“企業(yè)警察”、“法定負(fù)擔(dān)”、“耳目眼線”認(rèn)識(shí)的誤導(dǎo)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還比較淺，在人員配備上難免就會(huì)有失偏頗。一些企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是將一些根本就不懂財(cái)務(wù)的企業(yè)富余人員調(diào)配到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部審計(jì)專職人員少、加上審計(jì)技術(shù)水平落后、審計(jì)方法單一，無(wú)法提出有價(jià)值的審計(jì)意見和建議，大大降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

1.5內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新不夠，工作質(zhì)量不高

由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)缺乏科學(xué)的解析，當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作還停留在“形式大于內(nèi)容”階段，審計(jì)內(nèi)容和方法比較單一，審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，使其實(shí)際效果大打折扣。表現(xiàn)在：①內(nèi)部審計(jì)大多還停留在事后的查錯(cuò)糾弊，沒有通過(guò)有效的事前介入進(jìn)行監(jiān)督；②內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)規(guī)劃之后，思路狹窄，沒有用常態(tài)審計(jì)來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)突擊審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法很好地發(fā)揮作用。

2　完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部門，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，將成為公司管理者及時(shí)、客觀了解掌握公司發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制制度有效性的重要渠道。要將內(nèi)部審計(jì)工作提升到戰(zhàn)略管理層面，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)配備內(nèi)部審計(jì)資源，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理力度，提高內(nèi)部審計(jì)工作地位。

2.2優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是做好內(nèi)部審計(jì)的基本保證，內(nèi)部審計(jì)部門所處的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，監(jiān)督力度越大，內(nèi)部審計(jì)成效就越明顯。首先應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。其次，嘗試外包模式，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程的一個(gè)新動(dòng)向，是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展的必然選擇。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包策略，有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。受托機(jī)構(gòu)可以站在客觀公正的立場(chǎng)上履行委托企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2.3建立完善審計(jì)相關(guān)制度，坐實(shí)審計(jì)問(wèn)責(zé)追責(zé)

規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)自我規(guī)范和自我約束能力，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，逐步完善審計(jì)結(jié)果處理處罰程序、審計(jì)整改責(zé)任制度等內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改不到位和屢查屢犯的情況加大問(wèn)責(zé)力度，彰顯審計(jì)的嚴(yán)肅性。

2.4創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域和內(nèi)部審計(jì)范圍，審計(jì)監(jiān)督由以財(cái)務(wù)收支為主向財(cái)務(wù)收支與業(yè)務(wù)控制并重轉(zhuǎn)變，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，還要關(guān)注資金效益、管理漏洞、制度健全等事項(xiàng)，不斷延伸內(nèi)部審計(jì)力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

2.5進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力

①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，真正做到“招兵買馬”與“厲兵秣馬”并重，嚴(yán)把入口關(guān)，把政策法紀(jì)觀念強(qiáng)、作風(fēng)正派、財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)熟、文化素質(zhì)高的優(yōu)秀人才選配到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要工作崗位；②不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升其崗位勝任能力，努力打造一支精通財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程等專業(yè)的“高精尖”內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；③建立健全激勵(lì)制約機(jī)制，如工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系、崗位職責(zé)責(zé)任制、工作業(yè)績(jī)考評(píng)等，從而更好地調(diào)動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的主動(dòng)性、積極性、自覺性和創(chuàng)造性。

3　內(nèi)部審計(jì)的拓展與運(yùn)用

3.1建立長(zhǎng)效內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，有效監(jiān)控公司的運(yùn)營(yíng)和管理

嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司制定出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)管理制度，把內(nèi)部審計(jì)工作納入制度化軌道，使公司的內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，切實(shí)增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，突出了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)行和管理控制全過(guò)程實(shí)施獨(dú)立有效的監(jiān)控。

3.2實(shí)施“互化式”全過(guò)程跟蹤審計(jì)

所謂“互化式”就是把由本單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的“內(nèi)化式”審計(jì)模式與聘請(qǐng)外單位人員進(jìn)行審計(jì)的“外化式”審計(jì)模式相結(jié)合，亭子口公司通過(guò)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)人員，作為單位內(nèi)部審計(jì)人員的補(bǔ)充力量，開展嘉陵江亭子口水利樞紐項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施“互化式”的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，使公司內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員形成監(jiān)管合力，對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過(guò)程進(jìn)行事前、事中及事后的全過(guò)程監(jiān)督和控制，不斷推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

3.3創(chuàng)新審計(jì)模式，關(guān)口前移，開展動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)

隨著機(jī)組全面投產(chǎn)，亭子口水利樞紐工程進(jìn)入尾工階段，為加快推進(jìn)變更項(xiàng)目審核和結(jié)算進(jìn)度，控制工程造價(jià)，亭子口公司委托審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審核，通過(guò)引入動(dòng)態(tài)審核機(jī)制，真正把監(jiān)督關(guān)口前移，提高了參建單位的重視程度，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段，為確保項(xiàng)目結(jié)算可靠和工程造價(jià)可控在控奠定了基礎(chǔ)。

4　結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程順利進(jìn)行的重要防線，充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式，公司內(nèi)部審計(jì)是改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理層次水平的重要舉措，企業(yè)組織內(nèi)部應(yīng)積極為內(nèi)部審計(jì)的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

[1]王洋玲.現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(3).

[2]曹潔.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包決策系統(tǒng)研究[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2009.

[3]張欣.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要問(wèn)題探析[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.

F239.45

A

1672-5387（2016）11-0059-03

10.13599/j.cnki.11-5130.2016.11.022

2016-07-28

杜雅欣（1988-），女，助理工程師，從事紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)相關(guān)工作。