劉小川，徐蕾

（1.上海財經(jīng)大學(xué)中國公共財政研究院，上海200433；2.上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，上海200433）

深化財稅體制改革：以《財政法》的制定及核心問題為視角

劉小川1,2，徐蕾2

（1.上海財經(jīng)大學(xué)中國公共財政研究院，上海200433；2.上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，上海200433）

深化財稅體制改革是黨的十八屆三中全會明確提出的重大任務(wù)，是一場關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，必須按照中央“先立法、后改革”的要求，樹立深化改革的新思維。深化財稅體制改革的首要任務(wù)是制定統(tǒng)領(lǐng)財稅工作的上位法，即《財政法》?！敦斦ā肥恰稇椃ā肪竦脑忈專皇撬胸敹愋袨榈姆梢?guī)范；是財稅體制改革的依據(jù)。《財政法》要針對改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系三大問題，為深化財稅體制改革添翼助力。只有在《財政法》的保駕護(hù)航下，財稅體制深化改革方能于法有據(jù)、有法可依、系統(tǒng)設(shè)計、有序推進(jìn)。

財稅體制；深化改革；《財政法》

一、從法律角度審視深化財稅體制改革的方向

2013年11月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），開啟了我國全面深化改革的新篇章?！稕Q定》指出：“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性?！痹谖覈笆逡?guī)劃”開局之際，《決定》賦予了財政職能的新定位，奠定了財政治國理政的重要地位，指明了財稅體制的改革方向[1]。財稅體制深化改革的目標(biāo)既定，并不意味著目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，中間還有一段探索之路要走。是依照“盲人摸象”的實(shí)驗(yàn)路徑探索，還是按照“頂層設(shè)計”的規(guī)范路徑前行，這是關(guān)系到是否能夠真正形成科學(xué)的財稅體制的方向性問題。根據(jù)我國近四十年的改革開放實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，顯然，只有通過規(guī)范性路徑的改革，才可能實(shí)現(xiàn)深化財稅體制改革的目標(biāo)，而相關(guān)法規(guī)則是構(gòu)建規(guī)范性路徑的基本保障。

改革開放以來,我國財稅管理體制經(jīng)歷了多次改革,取得了十分顯著的成效。特別是1994年實(shí)行的財政體制改革，對于中央與地方政府之間的事權(quán)和財權(quán)進(jìn)行了初步劃分，建立了分稅制的基本框架。這是建國以來力度最大、影響最為深遠(yuǎn)的一次財政體制變革[2]。通過分稅制改革，中央與地方財政收入有了穩(wěn)定的增長機(jī)制，財政收入保持了較快的增長速度，增強(qiáng)了財政的宏觀調(diào)控能力，同時也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其成效具體表現(xiàn)在五個方面：（1）財政實(shí)力逐年增強(qiáng)；（2）中央財政調(diào)控能力明顯上升；（3）財政轉(zhuǎn)移支付制度不斷完善；（4）省以下財政體制改革取得積極成效；（5）強(qiáng)化了地方財政的預(yù)算約束，增強(qiáng)了地方加強(qiáng)收支管理的主動性和自覺性[3]。但現(xiàn)行財稅體制卻也存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：政府間事權(quán)與支出責(zé)任的匹配關(guān)系不清晰，稅與非稅的界限模糊，稅收體系欠規(guī)范，轉(zhuǎn)移支付制度不健全等等。這些問題的解決，僅僅依靠“腳痛治腳、頭痛醫(yī)頭”的現(xiàn)實(shí)主義的傳統(tǒng)思維模式，顯然達(dá)不到根治的效果。深究我國財政體制所存在的久治不愈的諸多問題，其主要根源是相關(guān)法規(guī)不健全、不系統(tǒng)，因此以政代法、依政執(zhí)法成為常態(tài)，必然導(dǎo)致我國的各項(xiàng)財稅體制改革缺乏法律保障，改革舉措無法發(fā)揮最大效力。因此，只有立法先行、依法理財，才是深化財稅體制改革的正確選擇。

黨的十八屆四中全會要求“全面推進(jìn)依法治國”，習(xí)近平總書記在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會議上指出：“凡屬重大改革都要于法有據(jù)，……在整個改革過程中，都要高度重視運(yùn)用法治思維和法治方式”[4]。財稅體制深化改革是一場系統(tǒng)性改革，是關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是全面深化改革的關(guān)鍵與突破口，必須堅決按照中央的要求，法律先行，先立后破，在法治的軌道中有序進(jìn)行[5]。

二、深化財稅體制改革呼喚《財政法》

我國經(jīng)過近四十年的改革開放，迄今已進(jìn)入改革的深水區(qū)，我們逐漸清晰地認(rèn)識到依法治國的重要性。在財稅領(lǐng)域，先后相繼出臺了《預(yù)算法》、《個人所得稅法》、《稅收征管法》、《政府采購法》等多部財稅法律法規(guī)，初步形成了政府依法理財?shù)牧己梅諊谝欢ǔ潭壬贤苿恿素敹愺w制改革的進(jìn)程。然而，根據(jù)我國財稅體制深化改革總體方案的要求，現(xiàn)行的財稅法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以支撐這項(xiàng)重大改革任務(wù)的實(shí)施與落實(shí)。

我國現(xiàn)行財稅法律法規(guī)存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，以規(guī)代法，立法層次低，不能為深化財稅體制改革提供堅實(shí)的法律保障。我國現(xiàn)行的財稅法律法規(guī)中，絕大部分是行政規(guī)章，由全國人民代表大會制定的正式法律卻寥寥無幾，因此在財稅管理過程中存在著一些法律真空地帶。例如，我國財政收入方面的法律僅有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》和《稅收征管法》，而財政收入占比較大的諸如增值稅、營業(yè)稅以及非稅等收入，卻缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范。雖然有政府部門的行政規(guī)章，但因其立法層次低，往往隨意性大，不夠規(guī)范、不夠完整，容易受人為的影響而頻繁變動，缺乏權(quán)威性和約束力，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳。第二，法律法規(guī)相互交叉、矛盾，缺乏系統(tǒng)性，不能為深化財稅改革提供完備的法律保障。現(xiàn)行的財稅法律法規(guī)都是單項(xiàng)法，具體實(shí)踐中常常出現(xiàn)法與法之間、法與規(guī)之間的矛盾現(xiàn)象。例如，《中華人民共和國預(yù)算法》第二十七條規(guī)定：“一般公共預(yù)算支出按照其功能分類，包括一般公共服務(wù)支出，外交、公共安全、國防支出，農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)支出，教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育支出，社會保障及就業(yè)支出和其他支出。一般公共預(yù)算支出按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出和其他支出?！倍吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》第十條規(guī)定：“中央財政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立中小企業(yè)科目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金?！憋@然這與《預(yù)算法》有關(guān)預(yù)算收支分類的要求不一致。法律法規(guī)之間的交叉、矛盾，各自為政，無法形成完備的財稅法律體系，導(dǎo)致法律適用困難，系統(tǒng)改革無法推進(jìn)。

深化財稅體制改革必須立法先行，財稅立法必須樹立系統(tǒng)思維[6]。因此，我們應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照中央“先立法、后改革”的要求，樹立深化財稅立法的系統(tǒng)思維，力求做到：上位法先行、構(gòu)建法律體系，法主規(guī)輔，形成法治主體結(jié)構(gòu)，法律先行、依法推進(jìn)改革。深化財稅體制改革的首要任務(wù)便是制定統(tǒng)領(lǐng)財稅工作的上位法，即《財政法》。財稅體制深化改革所涉及的都是財稅領(lǐng)域的重大問題，如政府間財政關(guān)系、稅制結(jié)構(gòu)、財權(quán)配置等問題，必須按照法定原則予以處理，顯然任何單項(xiàng)法規(guī)是無能為力的，所以只能由作為財稅領(lǐng)域基本法的《財政法》予以規(guī)范?？v觀世界各國，有關(guān)財稅基本問題，大多體現(xiàn)在高階位法律層次之中[7]。有的國家將財稅基本問題直接列入《憲法》，例如美國、巴西、意大利等國；還有些國家制定有專門的《財政基本法》，例如日本、法國、韓國等。反觀我國的有關(guān)財稅基本問題的闡述，大部分是通過行政文件發(fā)布的，少部分散見于個別的單項(xiàng)法規(guī)之中。在我國財稅體制深化改革中，客觀上要求財稅制度法律化、系統(tǒng)化，因此需要《財政法》的保駕護(hù)航。

三、《財政法》在深化財稅體制改革中的重大作用

作為財稅法律體系核心的《財政法》，是規(guī)定有關(guān)國家財政行為乃至政府活動的基本原則，是規(guī)范我國財政管理體制、財政職能等重大事項(xiàng)的基本法律。《財政法》能夠?yàn)樨敹愺w制深化改革提供強(qiáng)有力的法律保障，并引領(lǐng)財稅體制改革的方向。

（一）《財政法》是《憲法》精神的詮釋

“全面依法治國”是黨的十八屆五中全會提出的五個全面戰(zhàn)略布局之一。依法治國的邏輯原點(diǎn)來源于《中華人民共和國憲法》，《憲法》是國家的根本大法，是國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定的關(guān)于社會和國家生活中帶根本性問題的法律規(guī)范。無論是政府、企業(yè)還是百姓，其所有行為必須嚴(yán)格遵守《憲法》，財稅行為也不例外。

《憲法》第二條規(guī)定：“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民”，這其中自然包括“財政管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)”。如何行使這項(xiàng)權(quán)利？《憲法》同條款規(guī)定：“人民行使國家權(quán)力的機(jī)關(guān)是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會。人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會事務(wù)?！币虼耍瑸槁鋵?shí)《憲法》這一重要精神，需要《財政法》從財稅管理的角度予以貫徹[8]?！稇椃ā返谑l規(guī)定：“社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯。國家保護(hù)社會主義的公共財產(chǎn)。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞國家的和集體的財產(chǎn)?！薄稇椃ā返谑臈l規(guī)定：“國家厲行節(jié)約，反對浪費(fèi)?！痹诰唧w落實(shí)《憲法》精神中，需要通過《財政法》，對公共財產(chǎn)的管理行為進(jìn)行規(guī)范，對公共財產(chǎn)的營運(yùn)活動予以統(tǒng)籌指導(dǎo)。

顯而易見，《財政法》是財稅領(lǐng)域傳播和貫徹《憲法》精神的主體法，深化財稅體制改革應(yīng)當(dāng)以《財政法》為邏輯起點(diǎn)，《財政法》是財稅體制深化改革的法律基石。

（二）《財政法》是所有財稅行為的法律規(guī)范

“全面依法治國”要求構(gòu)建全方位、全覆蓋的法規(guī)體系。財稅領(lǐng)域法律體系的架構(gòu)應(yīng)該是：第一層次的法律是《憲法》，憲法精神必須貫穿于所有法規(guī)之中；第二層次的法律是《財政法》，《財政法》的功能是統(tǒng)領(lǐng)財稅領(lǐng)域的所有的單項(xiàng)法；第三層次的法規(guī)是各單項(xiàng)法，單項(xiàng)法是直接指導(dǎo)和規(guī)范財稅領(lǐng)域的各種行為與活動的法規(guī)。顯然，《財政法》的法律定位是承上啟下，承上是落實(shí)《憲法》中有關(guān)財政問題的具體詮釋，啟下是通過制定財稅活動的基本規(guī)范和基本準(zhǔn)則，并統(tǒng)領(lǐng)財稅法律體系?！敦斦ā纷鳛樨敹愵I(lǐng)域的基本法，是財稅法律體系的核心，涵蓋財稅領(lǐng)域所有重大的原則性問題，如財稅實(shí)體與行為程序、財稅體制、財政收支原則、財稅政策定位、財稅管理與監(jiān)督以及相關(guān)應(yīng)急機(jī)制等。因此，在財稅體制深化改革的過程中，必須以《財政法》為其行為準(zhǔn)則和法律規(guī)范。

（三）《財政法》是財稅體制改革的依據(jù)

面臨新形勢、面對新挑戰(zhàn)，黨中央要求“有了政治決策之后，先立法后推行”[4]，立法引領(lǐng)改革。因此，必須以財稅領(lǐng)域的上位法即《財政法》為依托，引領(lǐng)財稅體制深化改革的各項(xiàng)工作。

我國深化財稅體制改革面臨著一系列重大任務(wù)，例如改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系等。對于這些重大改革目標(biāo)，怎么改？如何改？需要《財政法》確定其法律依據(jù)，進(jìn)而起到引領(lǐng)改革方向的目的，同時確保財稅體制的各項(xiàng)改革舉措沿著法治軌道前行。此外，深化財稅體制改革的終極目標(biāo)是建立規(guī)范高效的現(xiàn)代財政制度[9]，《財政法》中確立的關(guān)于財稅行為程序、財政管理和監(jiān)督制度、政府之間的財政關(guān)系等的原則性規(guī)范，將為構(gòu)建現(xiàn)代財政制度提供法律依據(jù)。

四、《財政法》助力深化財稅體制改革總體方案的落實(shí)

2014年6月30日，中共中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》（以下簡稱《方案》）?！斗桨浮分赋觯骸吧罨敹愺w制改革的目標(biāo)是建立統(tǒng)一完整、法治規(guī)范、公開透明、運(yùn)行高效，有利于優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的可持續(xù)的現(xiàn)代財政制度?！本唧w而言，深化財稅體制改革將重點(diǎn)推進(jìn)三個方面的改革，即改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革，以及調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系。這三項(xiàng)重大改革任務(wù)的具體落實(shí)，不可再沿用行政決策、試點(diǎn)先行的“試錯改革”傳統(tǒng)思維，而必須按照“法無授權(quán)不可為”的新思路。所以，規(guī)范基本財稅問題的《財政法》，自然成為三大財稅改革的基本法律依據(jù)。只有《財政法》添翼助力，我國財稅體制深化改革總體方案方能系統(tǒng)設(shè)計、有序推進(jìn)。

（一）改進(jìn)預(yù)算管理制度的法律依據(jù)

關(guān)于改進(jìn)預(yù)算管理制度，《方案》要求“強(qiáng)化預(yù)算約束、規(guī)范政府行為、實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，加快建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度”。因此，《財政法》必須體現(xiàn)預(yù)算編制規(guī)范、預(yù)算審批法定、預(yù)算公開透明等原則。

在預(yù)算編制方面：首先，《財政法》應(yīng)當(dāng)要求政府的任何經(jīng)濟(jì)活動都要在預(yù)算中反映，建立全口徑政府預(yù)算體系，預(yù)算編制要真實(shí)、完整、全面、規(guī)范；其次，《財政法》應(yīng)當(dāng)突出中長期預(yù)算的概念，逐步建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制；最后，《財政法》不僅要關(guān)注“流量”性質(zhì)的政府收支計劃，還要關(guān)注“存量”性質(zhì)的政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，要形成完整的政府財務(wù)報告體系。在預(yù)算審批方面：首先，《財政法》應(yīng)當(dāng)落實(shí)憲法精神，將預(yù)算審批權(quán)賦予立法機(jī)構(gòu)——全國人民代表大會，只有經(jīng)全國人民代表大會通過的預(yù)算才具備法律效力，方可進(jìn)入執(zhí)行程序；其次，《財政法》應(yīng)當(dāng)對政府預(yù)算的審核方向做出清晰規(guī)定，除了基本的收支規(guī)模外，還要重點(diǎn)審核支出安排的合理性。在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督方面：首先，《財政法》應(yīng)當(dāng)堅持程序正當(dāng)原則，一經(jīng)立法、立刻執(zhí)行，預(yù)算收支規(guī)模和使用安排，未經(jīng)法定程序不得更改；其次，《財政法》應(yīng)當(dāng)要求政府以多種渠道及時公開預(yù)算，不僅要公開收支規(guī)模和支出安排，還要細(xì)化到分門別類的具體信息；最后，《財政法》應(yīng)當(dāng)明確全國人民代表大會的預(yù)算監(jiān)督權(quán)，建立績效評價機(jī)制，充分發(fā)揮人民代表的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督作用。

（二）深化稅收制度改革

關(guān)于深化稅收制度改革，《方案》要求“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用”。欲實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，《財政法》必須充分體現(xiàn)稅收法定原則。

在稅收課征管理方面，《財政法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，任何稅收收入的課征都必須由法律規(guī)定，沒有法律依據(jù)、政府不得征稅。也就是說，政府的稅收收入必須依法取得，稅種的開征、減免、撤銷必須依據(jù)法律規(guī)定、遵循法定程序。稅收立法權(quán)應(yīng)集中在中央，但也要賦予地方一定的稅收調(diào)整權(quán)。稅制構(gòu)成要素和征收程序必須由法律規(guī)定，包括稅目、稅率、稅收收入規(guī)模、稅收用途等。行政機(jī)構(gòu)未經(jīng)立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，不得加以限定。稅收優(yōu)惠政策必須統(tǒng)一由法律規(guī)定。只有法律規(guī)定的征管機(jī)構(gòu)才有權(quán)對稅收收入進(jìn)行征收管理。在稅制結(jié)構(gòu)方面，《財政法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定以直接稅為主、間接稅為輔，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。在稅收歸屬方面，《財政法》應(yīng)當(dāng)依據(jù)中央和地方的事權(quán)和支出責(zé)任來劃分稅種，明確中央稅、地方稅、共享稅以及共享稅在中央和地方政府之間的分配比例。在繳納稅收方面，《財政法》不僅要規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)，也應(yīng)規(guī)定納稅人可享有的權(quán)利。

（三）調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系

關(guān)于調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系，《方案》要求“在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，合理劃分政府間事權(quán)和支出責(zé)任，促進(jìn)權(quán)力和責(zé)任、辦事和花錢相統(tǒng)一，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”。因此，《財政法》必須體現(xiàn)財政體制中權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的原則。

首先，《財政法》應(yīng)當(dāng)根據(jù)中央政府和地方政府的職能要求，劃分各級政府的事權(quán)，做到政府事權(quán)的確定性和穩(wěn)定性；其次，《財政法》應(yīng)當(dāng)根據(jù)中央和地方的事權(quán)確定各自的支出責(zé)任，包括本級支出責(zé)任、委托支出責(zé)任和聯(lián)合支出責(zé)任；再次，《財政法》應(yīng)當(dāng)根據(jù)事權(quán)和支出責(zé)任理順中央和地方的收入劃分，即確定各項(xiàng)財政收入的歸屬權(quán)；最后，《財政法》應(yīng)科學(xué)規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，不僅要完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度，還要構(gòu)建橫向轉(zhuǎn)移支付制度。

《財政法》作為財稅領(lǐng)域的基本法，其內(nèi)容絕不僅有以上三方面?！敦斦ā愤€應(yīng)當(dāng)對財政體制的原則、目標(biāo)、框架及其改革程序等做出清晰的界定。關(guān)于財政體制原則問題，要體現(xiàn)中國社會主義的民主政治與市場經(jīng)濟(jì)特征；關(guān)于財政體制目標(biāo)，要體現(xiàn)中央與地方、地方上下級以及同級地方之間的財政關(guān)系協(xié)調(diào)；關(guān)于財政體制框架，要體現(xiàn)分稅制與轉(zhuǎn)移支付制度的基本內(nèi)涵；關(guān)于稅收管理體制，要體現(xiàn)稅權(quán)配置、稅收管理組織原則以及稅收監(jiān)管制度的基本范疇；關(guān)于政府預(yù)算，要體現(xiàn)財政收支行為的規(guī)范、合理與高效；關(guān)于財政改革程序，要體現(xiàn)全局改革與局部改革的關(guān)系處理、授權(quán)程序及其管理問題。

此外，要讓《財政法》在深化財稅體制改革中發(fā)揮最大效用，還必須處理好四大關(guān)系。其一，《財政法》與《憲法》的關(guān)系?！稇椃ā肥菄业母痉?，具有最高法律效力，憲法精神必須貫穿《財政法》；《財政法》必須以《憲法》為根本依據(jù)。其二，《財政法》與《立法法》的關(guān)系?！读⒎ǚā肥菫橐?guī)范立法活動、健全國家立法制度而制定的法律，是中國特色社會主義法律體系中的“小憲法”，財政立法不僅要遵守《憲法》規(guī)定，還要遵守《立法法》的規(guī)定。其三，《財政法》與各單項(xiàng)法的關(guān)系。目前，我國財稅領(lǐng)域由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律共計十一部，均為單項(xiàng)法。從法律層級來說，這些單項(xiàng)法屬于《財政法》的下位法，應(yīng)當(dāng)予以明確分工?！敦斦ā返墓δ苁侵贫ㄘ敹愵I(lǐng)域所有重大事項(xiàng)的基本原則，統(tǒng)領(lǐng)所有單項(xiàng)法；各單項(xiàng)法的功能是將《財政法》的基本原則具體化，直接指導(dǎo)財政行為，是財稅領(lǐng)域各種活動的操作規(guī)范。其四，《財政法》與各項(xiàng)行政規(guī)章的關(guān)系。按照“法主規(guī)輔”的原則構(gòu)建財稅法律體系，各類行政規(guī)章必然有其存在的必要，但必須認(rèn)清行政規(guī)章的輔助地位。凡屬財政重大原則必須以法律形式規(guī)定，行政規(guī)章只可起補(bǔ)充、解釋的作用，不可越俎代庖、本末倒置。行政規(guī)章法律層級低，必須遵守《財政法》的規(guī)定，受《財政法》統(tǒng)領(lǐng)。

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【責(zé)任編輯：林莎】

Deepening Reform of Fiscal and Taxation Systems: ExpeditingFinance Law

LIU Xiao-chuan1，2,XU Lei2
(1.Institute of Public Finances of Shanghai University of Finance and Economics,Shanghai,200433;2.College of Public Economics and Management of Shanghai University of Finance and Economics,Shanghai,200433)

Deepening the reform of fiscal and taxation systems is a major task put forward at the third plenary session of the eighteenth CPC central committee.It is a deep reform related to national governance system and the modernization of governance capacity.We need to focus on deepening the reform in accordance with the central government’s requirements of“l(fā)egislation first,reform later”.The top priority to the reform of fiscal and taxation systems is to enact higher-level law guiding finance and taxation,namely,Fiscal Law.Finance Lawis the spiritual interpretation ofConstitution,the legal norm for fiscal and taxation work,and the basis of the fiscal and taxation reform.Finance Lawwill focus on improving budget control system,deepening the reform of taxation system,and coordinating the financial relationship between central and local governments so as to help deepen fiscal and taxation systems.Only under the guidance and support ofFinance Lawcan the reform of fiscal and taxation be deepened in accordance with the law,designed systematically,and pushed forward in an orderly fashion.

fiscal and taxation systems;deepen reform;Finance Law

F 810.2

A

1000－260X（2016）06-0085-05

2016-10-19

劉小川，上海財經(jīng)大學(xué)中國公共財政研究院執(zhí)行院長、教授、博士生導(dǎo)師，主要從事財政、稅收、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究；徐蕾，上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士研究生，主要從事公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。