文/王文婷

國家治理與稅收信用建設(shè)

文/王文婷

稅收信用在一定程度上標(biāo)志著社會的法治、民主和文明程度, 影響國家和政府形象。從這個意義上說，中國當(dāng)前對稅收信用的完善將成為構(gòu)建社會信用體系的關(guān)鍵突破口。稅收信用的缺失在理論上源于信息不對稱理論，在實踐中，由于中國在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程中社會對于稅收誠信的認(rèn)識和需求出現(xiàn)了錯位。對應(yīng)于稅收信用涉及政府、納稅人、社會三方主體，其構(gòu)建的重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)體現(xiàn)在：政府應(yīng)著力構(gòu)建相關(guān)制度并起到示范作用，納稅人應(yīng)努力培養(yǎng)誠信納稅的精神，社會應(yīng)形成對稅收信用肯定的氛圍。

稅收信用在國家治理中的地位：不僅僅是數(shù)字

2015年全國稅務(wù)部門組織稅收11.0604萬億元，比2014年增長6.6%。而同年，據(jù)全省國稅系統(tǒng)稽查部門統(tǒng)計，共檢查納稅戶60897戶，查出有問題戶14456戶，查補(bǔ)稅款32417萬元。另一方面，個別稅務(wù)部門和稅務(wù)執(zhí)法人員自律意識不強(qiáng)，直接影響了稅收執(zhí)法的公信度和稅務(wù)部門在社會上的形象。另外，有的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)唯利是圖，在一定程度上削弱了稅收的信用度。以上現(xiàn)象都是稅收失信的表象。

黨的十八屆三中全會《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》和十八屆四中全會《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》將財政定位為“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，并提出依法治國總目標(biāo)，充分說明財稅體制在理財、治國、安邦中始終發(fā)揮著基石性和制度性作用。稅收作為鏈接著納稅人和征稅人的契約，是現(xiàn)代國家治理的重要組成部分。按照稅收產(chǎn)生的契約學(xué)說, 可以將征納關(guān)系理解成一種政府與納稅人之間的特殊契約,納稅人承諾依法納稅, 政府(征稅人、用稅人)承諾依法征稅、依法理財。建立與發(fā)展稅收信用, 既有利于提升這種特殊契約關(guān)系的平等性, 又有利于它較好地兌現(xiàn)和履諾。由此可見，稅收信用需要的構(gòu)建有助于整個社會契約精神的形成。因此，稅收信用的完善將成為構(gòu)建社會信用體系的關(guān)鍵突破口。

稅收信用失范建設(shè)的重要理論問題：產(chǎn)生與內(nèi)涵

1.稅收失信產(chǎn)生的原因

客觀地講，在稅收領(lǐng)域中, 征稅人、納稅人、用稅人所擁有的信息是不對稱的, 在繳納多少稅款上, 納稅人對生產(chǎn)經(jīng)營和盈利情況要比征稅人清楚；在稅收政策及管理上, 征稅人掌握的信息要比納稅人多；在稅款的使用上, 用稅人對稅款的分配要比納稅人熟知。這為稅收行為中任何一方隱藏信息埋下了伏筆。

以此為前提，納稅人的內(nèi)部需求與外部環(huán)境是產(chǎn)生納稅信用缺失行為的源泉。所謂內(nèi)部需求主要是指納稅人的占有欲或私欲，主要表現(xiàn)為獲取財富。而外部條件，則是指個體所處環(huán)境中的各種激發(fā)因素，這些外部條件構(gòu)成了稅收信用缺失行為的誘因。其中，社會對稅收信用的態(tài)度是很重要的外部條件。在正常的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，納稅人的稅收信用缺失行為不僅違法，而且也會受到社會道德的譴責(zé)，會有一定的負(fù)罪感和內(nèi)疚心理。然而，目前中國對納稅人偷逃稅的失信行為譴責(zé)有限，而且還會認(rèn)為這種失信行為體現(xiàn)了一種“社會能力”和“社會關(guān)系”，則這時偷逃稅的社會心理成本為負(fù)。

社會原因需要從我國社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景中尋找答案。改革開放以來：一方面，由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，全國統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)信用體系尚未形成, 因此稅收失信行為頻繁。另一方面, 由短缺經(jīng)濟(jì)向過剩經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變進(jìn)程中，社會對稅收信用的要求日益高起來。

2.稅收信用包括的豐富內(nèi)涵

隨著經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，公法和私法領(lǐng)域出現(xiàn)了雙向互動滲透的趨勢。誠實信用原則被越來越多地引入至公法領(lǐng)域，并得到廣泛適用。稅收誠信在這股力量的推動下，越來越受到人們重視。

稅收信用涵蓋了經(jīng)濟(jì)信用和政治信用：對納稅人而言, 其納稅信用是一種經(jīng)濟(jì)信用, 它不僅標(biāo)志著企業(yè)在納稅方面的信用度, 還影響到市場交易的經(jīng)濟(jì)信用度；對人大、稅務(wù)、法院、財政等部門而言, 其立法、執(zhí)法、司法信用和用稅信用則是一種國家（政府）信用。

當(dāng)前中國構(gòu)建稅收信用體系的進(jìn)路

1.相關(guān)主體合力共建稅收信用體系的基本思路

在稅收信用的建構(gòu)中涉及多方主體，其中納稅人的納稅信用是需構(gòu)建的重點(diǎn)。另外幾方主體力爭合理培育稅收信用的制度及社會環(huán)境。政府是一個特殊的主體，不僅是用稅信用的主體，還是契約規(guī)則、信用制度的制定者，同是還充當(dāng)稅收信用的總監(jiān)管人，在稅收信用治理結(jié)構(gòu)中居于主導(dǎo)地位。社會公眾是稅收信用的輿論監(jiān)督者，在一個運(yùn)行良好的社會結(jié)構(gòu)中，其對稅收信用的監(jiān)督作用必不可少，發(fā)揮著重要的輿論監(jiān)督功能。

稅收信用構(gòu)建的關(guān)鍵在于，相關(guān)主體及社會間合力形成對稅收信用的監(jiān)督與制約。具體而言：社會公眾對政府的稅收失信行為實施輿論監(jiān)督；納稅人通過預(yù)算監(jiān)督政府的用稅信用；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收征管對納稅人進(jìn)行稅收信用監(jiān)管，納稅人監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收信用；中介機(jī)構(gòu)對納稅人進(jìn)行專業(yè)性鑒證與審查監(jiān)督，納稅人可以檢舉稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的違法行為以形成有效監(jiān)督。

2.政府用稅信用：構(gòu)建稅收信用的基石

政府信用是現(xiàn)代信用社會的一個關(guān)鍵組成部分。政府作為市場的參與者和干預(yù)者，充當(dāng)著市場經(jīng)濟(jì)信用關(guān)系的維護(hù)者、守護(hù)人的角色。更為重要的是，政府作為市場的參與者與干預(yù)者，也與其他市場主體發(fā)生信用關(guān)系。很顯然，政府的用稅信用是衡量政府信用的重要指標(biāo)之一。政府在用稅信用方面上，最起碼應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：其一，要增強(qiáng)稅款使用的公開和監(jiān)督。應(yīng)將各級政各級政府的公共支出預(yù)算及其使用情況納入全程監(jiān)督體系，確保公共支出預(yù)算的監(jiān)督無盲區(qū)。其二，大力懲處各種腐敗行為，保證公共支出資金的安全性。政府信用對其他主體起著明顯的示范效應(yīng)和導(dǎo)向作用。所以，政府的用稅信用是稅收信用缺失的源頭，只有建立誠信政府，構(gòu)建政府的用稅信用，才能夠帶動社會各界對稅收信用的遵從和維護(hù)。

就制度建設(shè)而言。2014年，國家稅務(wù)總局頒布了《納稅信用管理辦法（試行）》和《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》兩個公告，為建立健全納稅信用管理機(jī)制提供了制度保障。

2015年2月3日，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確，今后，稅務(wù)部門將按照國家標(biāo)準(zhǔn)為公民編制唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識，即個人“稅號”。個人“稅號”，表面只是一個小小的號碼，其背后是捆綁在上面的納稅信息，再背后其實就是社會征信體系。要建立征信體系，就需要保證這個號必須是個人唯一的識別號，這樣，建立在此基礎(chǔ)上的信息才能反映一個人完整的信用情況。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中要建立激勵機(jī)制，使遵從的納稅人受益,不遵從的納稅人受損。這個機(jī)制以納稅人的納稅信用等級制度為核心, 其目標(biāo)是使納稅人遵守稅收法律規(guī)章, 誠實守信履行稅收義務(wù)。

治理稅收信用缺失問題，必須創(chuàng)造公平的稅收制度環(huán)境。同時還要強(qiáng)化稅收法律制度的執(zhí)行力，形成較為嚴(yán)厲的稅收懲罰機(jī)制。更為重要的是，要充分發(fā)揮市場在納稅信用體系建設(shè)中的作用，擴(kuò)大納稅信用信息的使用范圍和影響力，將納稅信用信息推廣到生產(chǎn)、流通、金融、工程建設(shè)、招投標(biāo)、電子商務(wù)、中介服務(wù)等領(lǐng)域，充分發(fā)揮納稅信用與社會信用的作用與反作用。

（作者系中共中央黨校政法部講師、法學(xué)博士）