□ 徐海文

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“一事一議”財政獎補資金賬務(wù)處理

□ 徐海文

“一事一議”財政獎補資金實行專戶管理和報賬制，如何準(zhǔn)確完整地反映資金的籌集、使用情況并加以核算，筆者結(jié)合工作實際，以安徽省管理模式為例，談一些看法。

一、當(dāng)前“一事一議”財政獎補資金管理模式和會計處理方法

安徽省農(nóng)村集體“三資”（資金、資產(chǎn)、資源）實行委托代理管理模式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立農(nóng)村集體“三資”委托代理服務(wù)中心，承擔(dān)村集體經(jīng)濟(jì)組織整個會計業(yè)務(wù)核算職責(zé)，分村建賬，單獨核算?！耙皇乱蛔h”財政獎補資金實行報賬制，專戶管理，上級財政獎補資金和村級自籌等資金解入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門“一事一議”專戶，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門分村專賬核算，支付時財政部門將資金直接撥付到項目施工方，實行縣級國庫集中支付的，財政獎補資金由縣級財政直接撥付給施工方。財政部門收到上級財政預(yù)算內(nèi)下?lián)艿摹耙皇乱蛔h”獎補資金時，收入列“農(nóng)林水轉(zhuǎn)移支付收入”科目，支出時列“對村級‘一事一議’的補助”科目，村集體經(jīng)濟(jì)組織僅核算自籌資金的收取和上繳這一過程。

筆者認(rèn)為，“一事一議”財政獎補項目的資金最后都構(gòu)成村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)或損益的一部分，如果不加以核算，勢必影響村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算和資產(chǎn)記錄的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，造成這部分資金的運行游離于村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計核算和監(jiān)管之外。

從實務(wù)來看，目前，村集體經(jīng)濟(jì)組織對“一事一議”財政獎補資金的會計處理主要有四種方式：一是僅核算自籌資金的收支，不核算財政獎補資金；二是將財政獎補資金列入“一事一議資金”科目核算；三是將財政獎補資金列入“補助收入”科目核算；四是將財政獎補資金列入“專項應(yīng)付款”科目核算。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織如何核算“一事一議”財政獎補資金

《村級公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財政獎補資金管理辦法》（財預(yù)【2011】561號）第二條定義“一事一議”財政獎補資金為中央和地方各級財政安排專項用于村級公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財政獎補項目的資金，第十三條規(guī)定“一事一議”財政獎補資金必須分解落實到每一個具體項目?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會計制度》（財會【2004】12號）也規(guī)定“一事一議資金”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按“一事一議”的形式籌集的專項資金。由這兩條可以看出，將“一事一議”財政獎補資金列入“專項應(yīng)付款”和“補助收入”科目，無法滿足“一事一議”財政獎補資金項目的完整核算與專項管理的需要。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將“一事一議”財政獎補項目所有資金均列入“一事一議資金”科目，這樣才能體現(xiàn)對專項資金專項核算、專項管理的要求，并有利于更好地滿足和適應(yīng)農(nóng)村財務(wù)公開，自覺接受群眾監(jiān)督的需要。

筆者建議：在“一事一議資金”總賬科目下，可按資金來源不同設(shè)置“村民自籌資金”、“村集體積累投入”、“社會捐贈”、“財政獎補資金”等二級科目，二級科目下按具體項目設(shè)置三級科目，或者在“一事一議資金”總賬科目下設(shè)“××建設(shè)項目”二級科目，然后按資金來源設(shè)置三級科目，用于專項核算某個“一事一議”項目的資金籌集和使用情況。

三、村集體經(jīng)濟(jì)組織“一事一議”財政獎補資金的會計處理建議

（一）項目完工后形成固定資產(chǎn)：

1. 村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)于“一事一議”籌資籌勞方案經(jīng)過村民代表大會討論通過，并經(jīng)縣級農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理部門審批之后，編制如下會計分錄：

借：內(nèi)部往來—村民籌資

—村民籌勞

貸：一事一議資金

—村民自籌資金

—村民自籌勞務(wù)

2. 若經(jīng)過村民代表大會討論決定，以村集體積累投入部分資金，編制如下會計分錄：

借：公積公益金

貸：一事一議資金

—村集體積累投入

對于村民籌勞部分，現(xiàn)行會計制度規(guī)定記入“公積公益金”或“資本”科目，筆者在工作實際中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的“一事一議”財政獎補項目，既有籌資部分，也有籌勞部分，但不管是籌資還是籌勞，最后都構(gòu)成“一事一議”財政獎補項目的總投入，如果單獨記入“公積公益金”或“資本”科目，會虛增該科目余額，也不利于“一事一議”項目整體投入的會計核算，所以，對于“一事一議”財政獎補項目形成的籌勞，應(yīng)當(dāng)作為一個整體對待，按規(guī)定的勞務(wù)價格標(biāo)準(zhǔn)折算后，先記入“一事一議資金”科目，等項目竣工驗收后，形成固定資產(chǎn)的，將全部投資額再轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，這樣既能準(zhǔn)確完整地反映項目的整體投入情況和資金運行流程，又能客觀反映“公積公益金”科目的增減情況。

同理，收到專項用于“一事一議”財政獎補項目的社會捐獻(xiàn)款時，也就應(yīng)當(dāng)先記入“一事一議資金”科目。

借：現(xiàn)金(銀行存款）

貸：一事一議資金

—社會捐贈款

3. 收到村民上交的自籌資金時：

借：現(xiàn)金(銀行存款）

貸：一事一議資金

—社會捐贈款

4. 村民籌資、以資代勞、社會捐贈、集體投入等村級自籌資金，需經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審查核實后，7個工作日內(nèi)解入當(dāng)?shù)刎斦块T開設(shè)的“一事一議”財政專戶，同時村委會填報《“一事一議”財政獎補××村自籌資金結(jié)算表》。向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門上交自籌資金和使用村集體積累投入時，憑財政部門開具的往來收據(jù)及銀行繳款單：

借：應(yīng)收款—一事一議資金

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

5. 上級財政獎補資金預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門分村開具“村級‘一事一議’財政獎補資金入賬通知單”，村集體經(jīng)濟(jì)組織憑入賬通知單：

借：應(yīng)收款—一事一議資金

貸：一事一議資金

—財政獎補資金

實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分地方將上級財政獎補資金計入“補助收入”科目，筆者認(rèn)為，這種處理方法欠妥?！把a助收入”科目從性質(zhì)上講，是標(biāo)準(zhǔn)的收入類科目，屬于收益性收支，最終要轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。而《村級公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財政獎補資金管理辦法》（財預(yù)【2011】561號）第三條明確規(guī)定“一事一議”財政獎補資金要嚴(yán)格管理，?？顚Ｓ茫瑢ｍ椨糜趯r(nóng)民通過“一事一議”籌資籌勞開展的村級公益事業(yè)建設(shè)項目的補助，不得用于村辦公場所建設(shè)、彌補村辦公經(jīng)費、村干部報酬等超出財政獎補范圍的其他支出。從這一條可以看出，“一事一議”財政獎補資金屬于資本性收支，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益，收支應(yīng)當(dāng)列入村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)，以真實反映會計主體的財務(wù)狀況。所以收到上級“一事一議”財政獎補資金時應(yīng)當(dāng)計入“一事一議資金——財政獎補資金”，形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，增加所有者權(quán)益。

6. 項目批準(zhǔn)實施后，各地可結(jié)合實際進(jìn)行資金預(yù)撥。經(jīng)村務(wù)監(jiān)督委員會審核同意、村民委員會批準(zhǔn)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門根據(jù)村委會填報的資金撥付申請單，將資金直接撥付到施工單位或個人。村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)資金撥付申請單回單聯(lián)：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財政獎補資金

村民根據(jù)年初村民代表大會確定的籌勞方案投入勞務(wù)：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

貸：內(nèi)部往來—村民籌勞

7. 項目完工后，經(jīng)決算、公示、驗收無異議的，憑項目各項正規(guī)支出發(fā)票、驗收報告向鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所申請資金清算，根據(jù)資金結(jié)算單和撥付憑證：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財政獎補資金

若建設(shè)項目約定有質(zhì)量保證金暫不支付的，可根據(jù)合同和資金結(jié)算單：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

貸：應(yīng)付款

—××一事一議建設(shè)項目

8. 清算后，“一事一議”財政獎補建設(shè)項目轉(zhuǎn)為村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村簽訂的移交表及項目管護(hù)協(xié)議：

借：固定資產(chǎn)

—××一事一議建設(shè)項目

貸：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

同時，將“一事一議資金科目”下所有子科目全部結(jié)轉(zhuǎn)：

借：一事一議資金

貸：公積公益金

9. 質(zhì)保期滿，根據(jù)合同約定，支付剩余部分資金：

借：應(yīng)付款

—××一事一議建設(shè)項目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財政獎補資金

（二）項目建設(shè)未形成固定資產(chǎn)：

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定：村集體經(jīng)濟(jì)組織對于使用“一事一議”資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目，在項目支出發(fā)生時，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；項目完成后按使用“一事一議”資金數(shù)額，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。

筆者認(rèn)為，這種處理方法值得商榷。

一方面，未形成固定資產(chǎn)的“一事一議”項目完工后，并沒有引起資產(chǎn)總量的增加，將“一事一議資金”轉(zhuǎn)入“公積公益金”，沒有相應(yīng)的集體資產(chǎn)來保障，人為地增加了費用支出，影響收益分配，虛增集體積累，影響了當(dāng)年可分配收益，還造成“一事一議”資金沒有使用的假象，違反了會計真實性原則。另一方面，前文所提財預(yù)【2011】561號文明確規(guī)定：“一事一議”財政獎補資金要“嚴(yán)格管理，?？顚Ｓ谩?，如果按現(xiàn)行會計制度處理，本該由“一事一議資金”專項列支的費用支出，轉(zhuǎn)嫁給了村集體經(jīng)濟(jì)組織日常管理活動支出，有違專款專用的原則。

因此，筆者認(rèn)為，只有當(dāng)“一事一議資金”最終轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)時，才能增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的“公積公益金”，對沒有形成資產(chǎn)的項目支出，直接沖減“一事一議資金”即可。會計處理為：

在發(fā)生支出時通過“在建工程”科目核算：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財政獎補資金

清算后，根據(jù)驗收報告、資金結(jié)算單和撥付憑證：

借：一事一議資金

貸：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

通過這樣的會計處理簡化了核算程序，既不會虛增公積公益金，影響當(dāng)年損益，同時還能夠避免違反專款專用之嫌。

（三）項目建成后項目資金有結(jié)余或超支的會計處理：

《安徽省村級公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財政獎補工作操作指南》（綜改辦【2012】8號）規(guī)定：項目竣工驗收合格后，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所（分局）或縣（市、區(qū)）財政局辦理清算，多退少補。結(jié)余資金，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不得退還籌資人。“一事一議”財政獎補項目資金有結(jié)余的，村集體經(jīng)濟(jì)組織可以按以下幾種情況分別進(jìn)行會計處理。

1. 暫不作賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理，余額保留在“一事一議資金—××建設(shè)項目”科目貸方，用于項目建后管護(hù)等后續(xù)支出時使用。發(fā)生支出時：

借：一事一議資金

—××建設(shè)項目

貸：應(yīng)收款

—一事一議財政獎補資金

2. 如該項目無后續(xù)支出，經(jīng)村民（代表）大會同意后，可轉(zhuǎn)用于村內(nèi)其他“一事一議”項目，如甲項目完工后有結(jié)余的，可轉(zhuǎn)入尚未完工的乙項目：

借：一事一議資金

—甲建設(shè)項目

貸：一事一議資金

—乙建設(shè)項目

3. 因客觀原因?qū)е隆耙皇乱蛔h”財政獎補項目資金支出超出預(yù)算的，實務(wù)中一般通過村民(代表)大會討論同意，將其超支金額用村集體積累予以補足。

借：公積公益金

貸：一事一議資金

—村集體積累投入

發(fā)生支出時：

借：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

—××一事一議建設(shè)項目

貸：在建工程

—××一事一議建設(shè)項目

借：一事一議資金

—村集體積累投入

貸：公積公益金

作者單位：（安徽省宣城市財政局）