劉景杰

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中的一項(xiàng)重要改革措施，“營(yíng)改增”的實(shí)施避免了重復(fù)納稅，在保持稅收抵扣鏈條完整的情況下轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)、調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高新企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)這次“營(yíng)改增”的主要行業(yè)之一。從實(shí)施的整體上看，“營(yíng)改增”后高新企業(yè)的稅收總體上呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，但是，由于受到行業(yè)自身特點(diǎn)的限制，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響較為復(fù)雜。本文將就“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行分析，以期為高新科技企業(yè)提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 高新企業(yè) 財(cái)務(wù)影響 應(yīng)對(duì) 策略

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的三大主要稅種，自2012年在上海、北京、天津、浙江、江蘇等省市作為試點(diǎn)實(shí)行“營(yíng)改增”后，我國(guó)很多企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，并從中獲得收益，這對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展有著積極地推動(dòng)作用。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大和深入，由于我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同、企業(yè)之間存在個(gè)體化差異，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)產(chǎn)生的影響也各不相同。對(duì)于中小型企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了存在于產(chǎn)品價(jià)格中的營(yíng)業(yè)稅和銷售凈價(jià)的分離，并對(duì)企業(yè)的稅率進(jìn)行了重新劃定，使得企業(yè)的稅制改革、納稅方式更加合理化、科學(xué)化、規(guī)范化?？梢姡覈?guó)推行“營(yíng)改增”不僅能夠大大減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、避免重復(fù)征稅問題的發(fā)生，更使大多數(shù)企業(yè)從中獲益、促進(jìn)了社會(huì)分工、提高了企業(yè)的社會(huì)化水平，同時(shí)還提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，高新科技企業(yè)對(duì)全球科技進(jìn)步、全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著積極地推動(dòng)作用，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”前高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅率上升為6%。雖然在實(shí)行后稅率上升了一個(gè)百分點(diǎn)，但是，由于高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)可以從外購(gòu)材料、外購(gòu)設(shè)備、承擔(dān)的服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，從這一角度來看有效地避免了存在于高新服務(wù)企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅的問題，從而降低了高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，隨著抵扣鏈條的不斷完善，高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)降低幅度還可能增大。在“營(yíng)改增”的方案設(shè)計(jì)中，對(duì)于高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的一般納稅人而言，其增值稅稅率為6%，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他企業(yè)的17%的稅率，以及低稅率13%，這在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)，無論是在改革的預(yù)期還是在具體的試點(diǎn)實(shí)施的結(jié)果都能證實(shí)這一點(diǎn)。但是，還有例外的情況發(fā)生，“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)一部分從事技術(shù)服務(wù)的軟件企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)和影響。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，這些企業(yè)的適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，并且對(duì)于那些符合條件的技術(shù)服務(wù)合同還能夠享受減免營(yíng)業(yè)稅的政策。但是，在“營(yíng)改增”后，將企業(yè)的技術(shù)服務(wù)增值稅率提升到6%，對(duì)于這些企業(yè)而言其主要成本就是人員投入的研發(fā)支出，是很難取得抵扣項(xiàng)的。雖然目前對(duì)于符合條件的技術(shù)服務(wù)仍享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，但是由于開具的免稅發(fā)票購(gòu)買方不能進(jìn)行抵扣，而為了滿足購(gòu)買方的要求，必須開具增值稅發(fā)票，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)由于受到資金規(guī)模的影響和限制，不可能在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)的投資，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)的累計(jì)稅負(fù)降低，凈利潤(rùn)增加，因此，這也為大部分高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的投資提供了資金支持，從而刺激企業(yè)的投資、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)不能進(jìn)行增值稅的抵扣，而是將這部分稅款直接計(jì)入到固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本中，此時(shí)企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資成本實(shí)際上就是價(jià)稅合計(jì)；實(shí)施“營(yíng)改增”后，高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部進(jìn)行抵扣，此時(shí)高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)置成本只包括固定資產(chǎn)的買價(jià)，這在很大程度上降低了高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本。另外，由于稅負(fù)的降低，企業(yè)的現(xiàn)金流上升，這也為企業(yè)的投資增加了動(dòng)力，對(duì)于進(jìn)一步刺激企業(yè)的投資力度、進(jìn)行設(shè)備的更新改造、促進(jìn)現(xiàn)代高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：反映企業(yè)償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力等不同方面的指標(biāo)。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)都將獲得改善，另外，隨著投資效果的日趨明顯，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等都會(huì)得到改善。例如：凈資產(chǎn)收益率=稅后凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)X100%?！盃I(yíng)改增”后，凈利潤(rùn)增加，凈資產(chǎn)不變，因此凈資產(chǎn)收益率會(huì)提高。再例如：總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額X100%，反映企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力，該指標(biāo)越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率好，企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力越強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”使固定資產(chǎn)成本降低，總資產(chǎn)降低，稅前利潤(rùn)提高，總資產(chǎn)報(bào)酬率提高。

綜上所述，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)的稅負(fù)是否降低主要還是取決于獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中還有一個(gè)重要的來源就是新增的固定資產(chǎn)。對(duì)于一個(gè)處于發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)而言，獲得這些進(jìn)項(xiàng)并非難事，而當(dāng)這個(gè)企業(yè)發(fā)展到一定程度后，如果企業(yè)只需要維持現(xiàn)有的水平，不再購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，那么企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額就只能從購(gòu)入成本中獲得，進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)隨之而減少。在這次稅制改革中，有的企業(yè)是受益的，有的企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生消極的影響，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的實(shí)施如同一劑良藥，對(duì)企業(yè)的自身發(fā)展有著積極地促進(jìn)作用。高新技術(shù)企業(yè)可以以此為契機(jī)，不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)刺激我國(guó)整個(gè)高新技術(shù)企業(yè)的全面、整體發(fā)展的目標(biāo)。

二、高新技術(shù)企業(yè)“營(yíng)改增”后經(jīng)營(yíng)與應(yīng)對(duì)策略

改革中往往忽略了很多問題，不同的企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同、自身的財(cái)務(wù)狀況不同使得改革會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)的局限性和困惑，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況為基本出發(fā)點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”出現(xiàn)的問題。

（一）合理選擇納稅人身份，準(zhǔn)確把握企業(yè)稅負(fù)

在“營(yíng)改增”中明確規(guī)定：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的待遇是有差別的，它們的計(jì)稅依據(jù)不同。考慮到大多數(shù)高新企業(yè)的特點(diǎn)，以及納稅人從上游企業(yè)中獲得的服務(wù)，購(gòu)進(jìn)的材料成本等的不同，因此，對(duì)于在“營(yíng)改增”中還暫時(shí)未達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件的小規(guī)模納稅人，完全可以利用這一機(jī)會(huì)對(duì)自己將來的身份進(jìn)行選擇，最終實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的目的。通常情況下，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，那么可以選擇作一般納稅人，反之，則比較適宜做小規(guī)模納稅人。

（二）加強(qiáng)合同與發(fā)票的管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅

加強(qiáng)合同和發(fā)票的管理，以合同鉗制發(fā)票，實(shí)現(xiàn)以票控稅的目的是我國(guó)稅收體制中的一項(xiàng)重要政策，發(fā)票不僅僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，對(duì)于增值稅的納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅票是企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)、存貨的重要憑證，銷項(xiàng)稅票是企業(yè)確認(rèn)收入的主要依據(jù)。因此，合理、科學(xué)地利用增值稅專用發(fā)票將直接對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的足額抵扣產(chǎn)生影響，這也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生間接影響。

（三）提升財(cái)務(wù)人員稅務(wù)素養(yǎng)，科學(xué)、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的會(huì)計(jì)核算程序要更加繁雜。因此，這就要求高新技術(shù)企業(yè)必須盡快提升本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，合理而科學(xué)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：企業(yè)可以專門聘請(qǐng)專家為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)；從發(fā)票的管理基礎(chǔ)工作著手，不斷擴(kuò)大管理的覆蓋范圍，從而提升企業(yè)員工的稅務(wù)管理技能，提高會(huì)計(jì)核算的能力。

三、結(jié)束語

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，雖然有的行業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，并有悖于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的初衷，但是從國(guó)家的整體狀況來看，稅負(fù)還是減輕了。在“營(yíng)改增”的潮流中，高新技術(shù)企業(yè)必須采取各種措施來應(yīng)對(duì)改革帶來的變化，以此為契機(jī)促進(jìn)企業(yè)的健康、持久發(fā)展。

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