霍鑫鑫

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西　西安　710100）

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淺論我國會計行業(yè)誠信缺失的完善路徑

霍鑫鑫

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西西安710100）

摘要：會計行業(yè)誠信問題不僅僅是現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展亟需解決的難題，也是世界范圍會計行業(yè)的一大問題.從我國財政、審計部門所進行的歷次檢查中我們都不難發(fā)現(xiàn)各類會計造假問題，這些誠信缺失現(xiàn)象如毒瘤一樣滋生于各種所有制形式的企業(yè)、行政及事業(yè)單位、會計師事物所，這不僅侵害了普通投資者的合法權(quán)益，也在客觀上助長了不法分子對國有資產(chǎn)的侵吞行為，更給我國經(jīng)濟社會平穩(wěn)運行帶來了巨大的風(fēng)險.因此，如何不斷提高會計行業(yè)人員對外來誘惑的抵御能力、加強會計行業(yè)誠信體系建設(shè)是值得不斷探索研究的重要課題.因此，針對我國會計行業(yè)誠信缺失問題深究原因并提出可行性對策至為重要.

關(guān)鍵詞：會計行業(yè)；誠信體系；職業(yè)道德規(guī)范；市場經(jīng)濟建設(shè)

在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，誠信不僅是道德資源，更是經(jīng)濟資源，它對于整個國家的經(jīng)濟建設(shè)都有著重要的意義.會計行業(yè)誠信事關(guān)商業(yè)行為合法操作，事關(guān)行業(yè)健康發(fā)展，事關(guān)國家經(jīng)濟正常有序運行，可以說，會計行業(yè)誠信是會計行業(yè)的“立業(yè)之本”也是社會主義市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ).會計行業(yè)誠信問題不僅僅是一個行業(yè)的問題，更是一個聯(lián)系緊密的社會系統(tǒng)工程，會計行業(yè)誠信是整個社會誠信系統(tǒng)的重要組成部分，也是會計行業(yè)的基本行為之一.如果會計行業(yè)誠信缺失，那么社會市場經(jīng)濟建設(shè)必然會受到巨大阻礙.

1　會計行業(yè)誠信加強的必要性

會計行業(yè)誠信是我國社會誠信體系的一個重要組成部分，它不僅具備普遍的社會誠信概念，同時也具有會計行業(yè)人員所特有的內(nèi)涵.我國會計學(xué)院的《會計誠信教育》中就對會計行業(yè)誠信做出了這樣的詮釋:“誠”指的是誠實﹑誠懇和熱誠；“信”指的是守信﹑信譽和信任；有學(xué)者認為會計行業(yè)誠信是對現(xiàn)實經(jīng)濟活動公正﹑客觀的反映，也是服務(wù)對象的一種承諾；[1]也有學(xué)者認為會計行業(yè)誠信是會計職業(yè)道德的重要組成內(nèi)容，“要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)嚴謹，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密”.[2]歸總這些觀點，我認為會計行業(yè)誠根植于會計信息的客觀與真實，這是對整個社會的承諾，也是從業(yè)人員最基本的職業(yè)道德規(guī)范和個人品德的重要要求.誠信，立國之大本也.我國市場經(jīng)濟建設(shè)離不開會計行業(yè)誠信，會計行業(yè)是否誠信對社會公眾的切身利益及國家經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展都具有著十分重要的現(xiàn)實意義.

1.1誠信是會計行業(yè)的之基本要求

會計是一種向利害關(guān)系之間傳遞信息的的系統(tǒng)，它關(guān)系到厲害關(guān)系雙方之間是否能夠獲得真實﹑客觀﹑有價值的參考.從這個角度來說，誠信就是會計行業(yè)的行為基準，被寫入我國會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī).如:我國的《注冊會計師法》中的諸多條文都明確規(guī)定了注冊會計師與會計師事務(wù)所都應(yīng)將誠信作為其職業(yè)道德操守一條底線，以保證注冊會計的客觀﹑公正.因而，誠信作為會計行業(yè)人員的最基本要求，是如實反映本組織或本企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ).

1.2會計行業(yè)誠信是國家宏觀調(diào)控之前提

國家對國民的經(jīng)濟發(fā)展起著主導(dǎo)作用，在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的背景下，國家機關(guān)精準的掌握我國經(jīng)濟社會相關(guān)信息是要充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控的手段﹑要更好的實現(xiàn)國家經(jīng)濟職能的前提條件，所以從這個角度來講，國家實現(xiàn)其經(jīng)濟職能的一大前提就是精準的會計信息，即會計行業(yè)誠信.眾所周知，不論是國家GDP中的工資總額﹑利息總額﹑地租總額還是企業(yè)未分配利潤的計算，毫無例外都以相關(guān)的會計信息作為基礎(chǔ).如果會計行業(yè)誠信缺失，如果這些數(shù)據(jù)的準確性不能得到有效的保障，那么國家由此做出的宏觀調(diào)控也可能會出現(xiàn)偏差.因此，會計行業(yè)誠信于國家宏觀調(diào)控來說具有重大的意義.

1.3會計行業(yè)誠信是國家實施有力監(jiān)管之必要條件

市場經(jīng)濟的平穩(wěn)健康運行離不開國家對各經(jīng)濟主體的有力監(jiān)管.因為市場的本質(zhì)帶有“驅(qū)利”的天性，這種天性造成市場主體在運行時常常偏離軌道，產(chǎn)生失德﹑甚至違法事件.[3]為了維護好市場運行的秩序，實現(xiàn)國家經(jīng)濟發(fā)展與市場主體盈利的“雙贏”局面，就需要國家實施積極有效的監(jiān)管.國家在各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)上實施各項監(jiān)管都離不開對會計信息的審查，同時，國家對政府部門及機構(gòu)的監(jiān)管也需要誠信且行之有效的會計工作，客觀﹑真實的會計工作源于會計誠信，可以說，沒有會計誠信，國家各項監(jiān)管將成為一紙空文.

2　我國會計行業(yè)誠信缺失的原因

隨著國家對會計行業(yè)誠信建設(shè)的不斷重視及相關(guān)問題的重拳出擊，我國的會計造假行為已經(jīng)收到了良好的監(jiān)督效果，會計信息質(zhì)量也得到了穩(wěn)步的提升.但是，我們也應(yīng)當(dāng)清醒的認識到，會計行業(yè)誠信缺失問題仍然是困擾我國經(jīng)濟社會及行業(yè)發(fā)展的頑疾.當(dāng)前，我國會計行業(yè)還存在著許多誠信缺失問題，如：企業(yè)造假現(xiàn)象普遍存在于各類大中小企業(yè)之間﹑不認真履行審計職責(zé)的現(xiàn)象在諸會計事務(wù)所屢禁不止﹑行政機關(guān)及事業(yè)單位的造假現(xiàn)象也頻頻見于報端等.這些會計行業(yè)誠信缺失現(xiàn)象不僅嚴重危害了投資者的個人利益，削弱了政府的經(jīng)濟管理職能，造成國有資產(chǎn)不同成都的流失，也給各類違法犯罪行為以滋生的空間，最終將制約我國經(jīng)濟社會健康可持續(xù)發(fā)展.因此，這著實需要我們探究其產(chǎn)生的根源.

2.1我國社會誠信普遍缺失，會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)低下

當(dāng)今社會，誠信缺失已經(jīng)不再是個別現(xiàn)象，整個社會范圍誠信普遍匱乏.部分政府機關(guān)公職人員并未以身作則，使政府公信力喪失；一些工商從業(yè)人員道德滑坡，為追逐利益不擇手段﹑不計后果；社會公眾之間也缺乏人與人之間最基本的誠信，社會和諧缺乏誠信氛圍.這種失信的大環(huán)境也是造成會計行業(yè)誠信缺失的一把推手.同時，我們也看到一些會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)低下，缺乏抵御誘惑的能力，這也從主觀上造成會計行業(yè)誠信缺失.

2.2會計信息使用者缺位，致使會計行業(yè)人員缺乏行為監(jiān)督約束

在我國，存在著會計信息使用者在會計信息提供的過程中頻頻缺位的現(xiàn)象，這就給各類單位及組織造假以空間，在利益的驅(qū)使下產(chǎn)生虛假會計信息.

2.3我國外部審計制度不暢，外部審計組織存在失位現(xiàn)象

在我國，外部審計制度是對現(xiàn)有財務(wù)狀況進行監(jiān)督，以此來提高對相關(guān)企業(yè)﹑組織及機構(gòu)的監(jiān)管的主要途徑，在此期間，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)發(fā)揮著重要的作用，外部審計多涵蓋的范圍也是相當(dāng)廣泛的.[4]但是，我們也看到，我國的審計制度目前還存在一定的缺陷，這造成許多會計師事務(wù)所的生存過度依賴于需要被監(jiān)督和審計的對象，這種矛盾的狀態(tài)客觀上造成會計行業(yè)誠信缺失.

2.4法律體系不健全，懲處威懾力不夠

當(dāng)前，我國對于會計行業(yè)虛假信息等不誠信行為的追責(zé)在法律層面尚不健全，各種責(zé)任散見于《會計法》﹑《注冊會計師法》﹑《證券法》等法律法規(guī)中，尚無一部專門性質(zhì)的法律對會計行業(yè)誠信問題加以約束，同時對于責(zé)任主體﹑責(zé)任方式認定也不全面﹑不清晰，法律可操作性也亟需提升.這使得相應(yīng)的懲處力度不夠，法律威懾力不足.客觀上，也造成我國會計行業(yè)誠信缺失.

3　會計行業(yè)誠信缺失問題的解決路徑

3.1加強誠信宣傳與教育，提高會計人員素質(zhì)水平

在全社會范圍內(nèi)進行誠信教育宣傳，從各個環(huán)節(jié)抓起，樹立每一個公民道德意識與責(zé)任意識.不斷加強對行政事業(yè)單位﹑企業(yè)的誠信教育，在思想的源頭上樹立警示牌，約束其造假行為；通過提高對公職人員的誠信要求來發(fā)揮社會表率作用，以清明誠信的政風(fēng)不斷帶動民風(fēng)轉(zhuǎn)變；通過不斷構(gòu)建﹑完善國家誠信體系來營造良好的社會風(fēng)氣；加強會計行業(yè)人員素質(zhì)教育，不斷提高其思想品德﹑社會公德﹑職業(yè)道德，使會計行業(yè)道德水平穩(wěn)步提高，將對會計行業(yè)人員的考核納入社會誠信檔案，以此促進其素質(zhì)提升.

3.2加大對會計行業(yè)的監(jiān)督，充分發(fā)揮民間機構(gòu)監(jiān)督作用

加大對會計行業(yè)的監(jiān)督，是以他律不斷促進自律的有效手段.我們應(yīng)當(dāng)加快整合監(jiān)督主體，建立政府為主導(dǎo)，媒體為先鋒，群眾為主力軍，全面覆蓋﹑立體化的監(jiān)督格局.[5]其中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮民間機構(gòu)的監(jiān)督作用，通過加大會計信息的公開力度，賦予民間機構(gòu)更多的監(jiān)督權(quán)力，讓民間監(jiān)督力量態(tài)度更積極﹑行動更高效，進而使會計行業(yè)誠信有根本好轉(zhuǎn).

3.3建立健全相關(guān)體質(zhì)機制，加強制度約束力

提高會計行業(yè)誠信水平，制度應(yīng)當(dāng)先行.通過不斷加快推進會計人員委派制度來強化對信息使用者的行為約束，通過不斷的改革，明確委派的主體和使用范圍，為會計行業(yè)誠信提供制度上的保障.[6]同時，要加快注冊會計師和會計師事務(wù)所審計服務(wù)制度改革的步伐，我們應(yīng)當(dāng)通過更加完善的注冊會計師法來不斷加強對注冊會計師的職業(yè)道德和誠信約束；通過建立健全外部審計制度來加強對會計師事務(wù)所的制約，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮實行實行嚴格的準入與退出機制和輪換制，從而從制度上改善會計行業(yè)誠信缺失的現(xiàn)狀.

完善相關(guān)法律法規(guī)，提高法律威懾力

目前,我國對會計行業(yè)從業(yè)人員舞弊行為的法律體系建設(shè)還存在著一些不足，這就需要我們加快立法進程，針對會計行業(yè)誠信問題應(yīng)當(dāng)在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立一套操作性強的規(guī)章制度，不斷彌補現(xiàn)有法律的空白，使會計行業(yè)誠信缺失問題有法可依﹑依法必嚴﹑違法必究.[7]對于會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法實行嚴格的責(zé)任制，對注冊會計師實行終身責(zé)任倒查，我們可以本著“誰受理﹑誰處罰”的原則來確定主罰部門及責(zé)任人.同時，也應(yīng)當(dāng)提高其違法違規(guī)成本，以更高的處罰成本來形成更大的法律威懾力.

4　結(jié)語

總之，誠信是經(jīng)濟活動重要準則之一.會計行業(yè)人員誠信關(guān)系到整個國家經(jīng)濟社會的良性發(fā)展，也關(guān)系到社會公眾與工商業(yè)和其他組織是否能夠良性互信，它對于我們整個國家與社會都有著現(xiàn)實意義.會計行業(yè)誠信建設(shè)包含著經(jīng)濟活動中的各個主體，它是一項非常巨大的工程，只有會計行業(yè)在誠信的規(guī)范中良性運轉(zhuǎn)，整個國家和社會才能邁上健康﹑穩(wěn)定發(fā)展的道路.會計行業(yè)誠信體系建設(shè)并不是一蹴而就的事情，它需要國家﹑企業(yè)﹑從業(yè)者﹑社會的每一個組成部分凝聚力量﹑各司其職，形成合力﹑穩(wěn)步向前.我有理由相信，通過我們不懈的努力，在不遠的未來，一定能提高會計行業(yè)乃至整個社會的誠信，為中華民族偉大復(fù)興之中國夢添磚加瓦.

參考文獻：

〔1〕冀成艷,楊眉.略論會計誠信機制的建立[J].沈陽師范大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2006(02).

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〔3〕張華.論會計職業(yè)道德規(guī)范——誠實守信[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2010(14).

〔4〕王燕.淺議我國會計職業(yè)道德建設(shè)[J].科教導(dǎo)刊(中旬刊),2011(11).

〔5〕嚴可為.淺論如何建立會計誠信機制[J].中國集體經(jīng)濟,2011(16).

〔6〕王逸遠.會計誠信問題的理性思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2013(15).

〔7〕林中喬.從綠大地案看上市公司會計造假治理與防范[J].金融經(jīng)濟,2013(02).

收稿日期：2015-10-03

中圖分類號：F231.6

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）03-0156-02