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差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助的個稅處理

由此，可以得出一個易于接受的概念：差旅費(fèi)，泛指因公（單位）出差所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)及雜費(fèi)。工作餐費(fèi)，泛指用于為單位工作人員提供工作餐而支付的費(fèi)用。誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

現(xiàn)行對差旅費(fèi)、工作餐費(fèi)和誤餐補(bǔ)助的個人所得稅的征免稅規(guī)定

1.《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規(guī)定：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號）對（國稅發(fā)〔1994〕89號）進(jìn)一步明確：一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

3.國稅發(fā)〔1998〕155號規(guī)定：從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅。

如何妥善處理差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助的個稅問題

很顯然，工作餐費(fèi)作為一種單位提供的就餐福利，不涉及個人所得稅問題。

1. 差旅費(fèi)問題

單位的差旅費(fèi)一般采用據(jù)實(shí)報(bào)銷、“半包”報(bào)銷（一般是路費(fèi)、住宿費(fèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷，伙食費(fèi)按日固定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷）和“全包”報(bào)銷（即按日固定出差費(fèi)用總費(fèi)用報(bào)銷）。據(jù)實(shí)報(bào)銷不存在取得個人收入問題。實(shí)行“半包”和“全包”報(bào)銷中，對“包干”補(bǔ)助部分，按照國家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，免征個人所得稅；但如果超過國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，或利用補(bǔ)助渠道進(jìn)行變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，則被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為變相發(fā)放工資補(bǔ)貼、津貼，計(jì)征個人所得稅。

建議：針對難以據(jù)實(shí)報(bào)銷的差旅費(fèi)，單位需建立補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)，不應(yīng)借此變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼。

2. 誤餐補(bǔ)助問題

誤餐補(bǔ)助相對比較簡單，一般都是采用定額（即每餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)）補(bǔ)助，按照國家規(guī)定發(fā)放的伙食補(bǔ)貼免征個人所得稅。但事實(shí)上沒有統(tǒng)一明確的法律或政策依據(jù)，僅原則性規(guī)定：以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

建議：單位應(yīng)建立誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和補(bǔ)助制度，規(guī)范補(bǔ)助手續(xù)，不應(yīng)借此變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。

3.個人（或者部分人）大額發(fā)放、人人有份發(fā)放、臨時(shí)性發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)助或者誤餐補(bǔ)助，易被認(rèn)定為以差旅費(fèi)補(bǔ)助或者誤餐補(bǔ)助名義變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

（來源：中國會計(jì)視野論壇）