■//張安國

淺談如何加強項目投資財務管理工作

■//張安國

當前，重大建設項目的全過程財務管理已成為新形勢下基建項目投資核算的重中之重，這對財務人員提出了更高、更新的要求。筆者在國有大型企業(yè)集團從事財務工作十余年，深感財務部門在執(zhí)行項目投資財務管理時，缺乏嚴格的質(zhì)量控制流程，核算方法較為單一。本文擬對建設項目全過程跟蹤核算，從事前、事中、事后控制三個階段探討如何將財務核算和工程結算相結合。

項目報告財務管理

具體就執(zhí)行項目財務管理業(yè)務而言，傳統(tǒng)、單一的財務核算與工程造價相結合的財務管理方法在新形勢下應包括更廣的外延和內(nèi)涵，即不僅包括在進行工程造價結算審核的同時，對基建工程的財務收支情況進行監(jiān)督，雙管齊下檢查工程結算的正確性、費用開支的合法性和財務收支的真實性，還包括綜合運用財務管理、工程經(jīng)濟和工程管理等多方面知識對項目決策、管理、后期評價和投資效益等問題進行多方位、深層次的定性和定量分析，以實現(xiàn)優(yōu)勢互補、資源整合，從而達到拓寬核算領域，加大核算力度，提高核算效率的目的。

一、項目事前財務管理把好決策關、概算關

事前核算主要集中在建設項目決策階段、設計階段、招投標與合同簽訂階段，開展以立項、批復、項目概算、合同簽訂前備案等前期工作為基礎的核算。在這個階段，財務和工程的有機結合重點體現(xiàn)在監(jiān)督?jīng)Q策的正確性、科學性、有效性以及概算編制的真實性、完整性、合法性等方面。

一是決策關。據(jù)有關資料統(tǒng)計，在項目建設各階段中，投資決策階段影響工程造價和效益的程度最高，達到70％-90％，因此把好決策關應成為全過程跟蹤核算的重中之重。財務和工程相結合，即是將項目建設必要性審查、生產(chǎn)建設條件評估和技術可行性評估、技術方案、規(guī)模經(jīng)濟分析論證和項目財務分析、評價指標、經(jīng)濟費用效益分析等相結合。工程上審查建設規(guī)模是否經(jīng)濟合理、選址是否恰當、技術方案是否先進適用、工程方案是否安全可靠等，財務上審查項目是否具備財務盈利能力、是否制定適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財務生存能力等，針對一些非盈利項目、公益項目或市場無法進行資源合理配置的項目，還需要進行經(jīng)濟費用的效益分析，以了解項目的經(jīng)濟效率和對社會福利的貢獻。工程和財務審查可采用的方法如盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等。將上述內(nèi)容和方法結合起來審查，就能清晰地反映出項目的決策情況，并對此做出定性和定量的判斷，提出合理化建議，避免因決策失誤導致項目盲目上馬及造成損失和浪費。

二是概算關。工程概算是建設項目經(jīng)濟價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監(jiān)理、設計、銀行等單位密切相關。把好概算關，能夠促進概算編制單位嚴格執(zhí)行國家有關概算的編制規(guī)定和費用標準，對正確核定建設項目的投資規(guī)模，提高資金使用效益，防止任意擴大投資規(guī)?；虺霈F(xiàn)漏洞等方面發(fā)揮積極作用。概算審查必須擺脫過去單一化、縱向式審查，而應與財務收支審計緊密結合，將懂基建的財務專業(yè)的人員和工程概（預）算技術人員緊密結合，發(fā)展為專業(yè)、多元、縱橫相交的審計模式。工程和財務審計人員可以相互配合，分工協(xié)作，設計概算審查重點要把握七個主要環(huán)節(jié)：一是審查概算的編制依據(jù)；二是審查概算編制的深度；三是審查建設規(guī)模、標準；四是審查建設項目設備規(guī)格、數(shù)量和配置；五是審查工程費；六是審查計價指標；七是審查其他費用。為深化概算審計工作，可審查項目的可行性研究報告、概算、概算調(diào)整及施工圖紙等資料；對建設項目所用的材料及設備的價格深入進行市場調(diào)查；對項目超規(guī)模、超標準等現(xiàn)象及時提出改進的合理化建議，對多計、多列概算或少計、漏列概算做出合規(guī)調(diào)整。

二、項目事中財務管理把好資金關、結算關

基建財務人員對于事中核算將工程和財務相結合比較熟悉，二者在查處概算執(zhí)行、損失浪費、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上進行配合，基礎資料共享，整合審查資源，對管理、決策上的問題進行了定量剖析，達到了以往以財務審計為主的國家審計和單純進行造價咨詢的社會審計都無法取得的效果。事中審查尤其在審查工程預算審批和執(zhí)行、合同中與建設資金有關條款是否合法及履行；工程結算、所需設備材料的管理、各種稅費的計提和繳納情況；預算調(diào)整是否符合國家規(guī)定，有無提高建設標準、擴大建設規(guī)模、擅自改變建設內(nèi)容、概算外投資、建設單位管理費超概算的問題上結合優(yōu)勢突出。

一是資金關。在財務收支審查方面，除了搞好對項目建設資金來源、資金使用和管理、各職能部門的運作等情況的審查監(jiān)督，可以緊緊抓住建設資金流向，跟蹤資金運動的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范、資金支出和使用是否合法有效，關注是否存在套取、截留、轉移、挪用、擠占建設資金等違紀違規(guī)問題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的種種疑點和線索與工程人員進行核對，來互相印證自己的判斷。如財務人員通過查看施工單位的賬務，將往來款項明細記錄下來，并將資金金額和去向與工程人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標及合同情況進行核對，可發(fā)現(xiàn)施工單位轉分包的性質(zhì)、內(nèi)容、金額等問題以及撥款是否真實、合規(guī)。又如，工程人員在審查概算執(zhí)行情況時，可利用財務人員對“建安投資”、“待攤費用”等科目的審查情況，進行互相比對，發(fā)現(xiàn)超概算、概算外項目等問題，亦可將費用實際支出情況與合同情況對比，查看合同約定履行情況。

二是結算關。事中的每一次工程結算是項目建設過程中非常關鍵的原始記錄，工程結算的準確程度直接影響著基本建設項目投資的真實性與合法性。從財務上看，工程價款的結算主要與“建設投資”、“設備投資”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目相關，工程結算審計主要以工程人員為主要力量，財務人員給予配合。工程人員可通過對每次工程結算中工程量的審核、定額的套用、取費標準、單價核定等資料的審查，核實按合同要求應該結算的價款，并與財務人員實際結算價款進行比對，發(fā)現(xiàn)多或少結算工程價款等情況，并挖掘出結算不實或未按合同約定執(zhí)行的原因，財務人員亦可根據(jù)工程人員提供的情況，進一步追蹤施工單位資金動向或異常情況，以發(fā)現(xiàn)大案要案線索，對重大違法違紀、嚴重損失浪費找準突破口，一查到底。

三、項目事后財務管理，把好決算關、效益關

工程竣工決算審查是典型的事后審查，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結建設項目經(jīng)驗，改善基本建設項目管理有著重要意義。工程竣工決算審查是綜合性審查項目，它涵蓋了建設項目的方方面面，既涉及對財務信息的真實性、合規(guī)性作出評價，又涉及對工程、設備管理、概算投資以及結算進行監(jiān)督和分析，對財務人員駕馭財務和工程兩個專業(yè)知識的能力提出更高的要求。

一是決算關。決算審查應在結算審查的基礎上進行，重點審查工程概況表、財務決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細表以及相應的建設項目竣工決算、建安工程核算、設備投資核算、待攤投資及其他投資科目核算真實、合法情況，財務人員可通過竣工報表的表表、賬表進行核對等符合性測試，不僅可以充分反映被審單位資本性支出的基礎工作狀況，而且可通過審計賬表的一致性和報表歸集合理性，為進行投資概算分析提供準確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、調(diào)查法、開挖法、分析法、測量法、核對法等，審查結算中相關定額的執(zhí)行情況、設備和材料費的審查、審查取費標準、工程建設其他費用的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項和其他項目的結算擠占該項目的問題。

二是效益關。決算審查應包括對項目投資效益進行綜合評價，它對于促進提高工程質(zhì)量，促進政府投資經(jīng)濟效益和社會效益最大化發(fā)揮重要作用。審查人員可將項目招投標、合同履行、工程價款結算等與投資的“經(jīng)濟性”相結合，將建設資金使用、損失浪費與投資的“效率性”相結合，將投資決策、建設規(guī)模、資產(chǎn)利用與投資的“效果性”相結合，實現(xiàn)財務、造價和績效審計有效結合。如通過從工程建設“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質(zhì)量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象；通過測算投資回收期、財務凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等技術經(jīng)濟指標，查看可研目標的實現(xiàn)情況，綜合分析項目決策對投資效益的影響；通過項目（試）運營期財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)以及趨勢分析預測，評價項目的經(jīng)濟效益。

綜上所述，財務部門在實施具體的項目投資財務管理時，應從客觀實際出發(fā)，從事前、事中、事后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運用科學的方法，建立項目投資質(zhì)量控制制度體系，努力提高項目投資財務管理水平和質(zhì)量，服務于經(jīng)濟社會發(fā)展大局，為經(jīng)濟社會發(fā)展保駕護航，為依法治國提供經(jīng)濟保障。

◇作者信息：窯街煤電集團有限公司會計監(jiān)督管理中心

◇責任編輯：焦巖

◇責任校對：焦巖

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