■//李欣輝

試論管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

■//李欣輝

本文以管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位管理應(yīng)用現(xiàn)狀作為分析起點(diǎn)，討論管理會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位管理結(jié)合度的問(wèn)題，并提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際管理應(yīng)用中的策略和方法，從而幫助行政事業(yè)單位更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)這個(gè)財(cái)務(wù)管理手段，促使單位健康發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位管理中發(fā)揮的作用不明顯

管理會(huì)計(jì)重在從財(cái)務(wù)角度對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行管理，更深程度地參與行政事業(yè)單位的管理是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的目的。行政事業(yè)單位本身的公益性和資金的財(cái)政約束性，使得行政事業(yè)單位受到較多的行政管理約束和國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響。在單位管理層面，行政事業(yè)單位的管理依據(jù)，主要還是以國(guó)家對(duì)財(cái)政資金的使用要求和相關(guān)內(nèi)部管理制度的要求為準(zhǔn)，而單位本身主動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化管理的內(nèi)在動(dòng)力不足，沒(méi)有形成較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境。在管理的技術(shù)層面，目前行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范的意識(shí)和能力都有待提高，風(fēng)險(xiǎn)管理體系還未建立完善，財(cái)務(wù)管理參與行政事業(yè)單位管理以及戰(zhàn)略發(fā)展管理的程度不高，這些管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容和技術(shù)未得到有效的應(yīng)用，難以形成對(duì)行政事業(yè)單位管理的有效經(jīng)驗(yàn)。一方面形成了管理會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位管理作用不明顯的局面，另一方面也限制了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用范圍和程度。

（二）混淆管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

清楚地認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的作用和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，是準(zhǔn)確應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位因管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的范圍和程度都不高，導(dǎo)致大部分單位并不能清楚地區(qū)分管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。有些單位簡(jiǎn)單地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同于管理會(huì)計(jì)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資金和資產(chǎn)管控保全功能，作為管理會(huì)計(jì)的功能作用。有些單位的財(cái)務(wù)人員也會(huì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理內(nèi)容直接認(rèn)定為管理會(huì)計(jì)功能，導(dǎo)致單位管理者也無(wú)法清楚了解管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。這樣不僅降低了管理會(huì)計(jì)的管理作用，也妨礙了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位管理中的應(yīng)用。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者也是存在聯(lián)系的，也正是因?yàn)檫@種理論淵源上的聯(lián)系導(dǎo)致了二者的混淆。管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的總結(jié)歸納和加工提煉，形成對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行管理和戰(zhàn)略決策支持的意見(jiàn)。所以，在行政事業(yè)單位中有效地實(shí)施管理會(huì)計(jì)，需要把握住管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，利用好二者的淵源關(guān)系，有針對(duì)性的加以利用。

（三）管理會(huì)計(jì)手段和方法應(yīng)用不足

管理會(huì)計(jì)促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)管理從幕后走到臺(tái)前，更深地參與到了單位的管理和發(fā)展中，而這種能力是一種自發(fā)的主動(dòng)性能力，需要相應(yīng)手段和方法的配合。當(dāng)下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是依據(jù)預(yù)算法、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定、國(guó)庫(kù)集中支付制度等政策法規(guī)內(nèi)容，管理手段相對(duì)單一，對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法和資金管理思路的應(yīng)用不足。一方面，行政事業(yè)單位過(guò)分依賴(lài)當(dāng)下政策環(huán)境提供的管理工具，如國(guó)庫(kù)集中支付制度及其管理規(guī)定。而以此進(jìn)行手段改良的工作進(jìn)展緩慢，如形成跨年度的預(yù)算資金調(diào)配方案等。另一方面，行政事業(yè)單位會(huì)從不定期的國(guó)家審計(jì)工作中獲得指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)管理方法進(jìn)行完善，如強(qiáng)化定期固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，降低固定資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)等。而這種被動(dòng)式的改進(jìn)不利于行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)手段和方法的快速更新。由于國(guó)家審計(jì)的低頻性，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)手段發(fā)展也相對(duì)緩慢。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的手段和方法落后，也直接影響管理會(huì)計(jì)活動(dòng)在行政事業(yè)單位的開(kāi)展。

（四）實(shí)施管理會(huì)計(jì)的能力不足

目前行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的環(huán)境并不理想，而實(shí)施能力也存在較大的差距。一方面，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)行政事業(yè)單位基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)研究的比較透，核算技術(shù)掌握的很扎實(shí)，但是從風(fēng)險(xiǎn)管理角度和戰(zhàn)略發(fā)展角度等方面進(jìn)行總結(jié)預(yù)測(cè)的能力卻明顯不足，仍然需要加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)走向的把握和對(duì)跨年度資金管理等方面的能力。另一方面，行政事業(yè)單位在具體技術(shù)層面還存在建設(shè)短板。對(duì)管理數(shù)據(jù)的整理和收集工作還不能滿足管理會(huì)計(jì)的需要，對(duì)數(shù)據(jù)處理的智能化建設(shè)還相對(duì)滯后。依靠人工來(lái)匯總和處理數(shù)據(jù)，不僅速度慢，還容易參雜人為因素，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告不準(zhǔn)確，形成戰(zhàn)略決策和風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策的失敗，無(wú)法有效發(fā)揮其對(duì)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展的決策支持作用。

二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位管理結(jié)合度的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)和管理作用

推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，積極營(yíng)造良好的實(shí)施環(huán)境是一個(gè)有效的途徑。一是國(guó)家對(duì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)報(bào)告制度政策要進(jìn)行適度的調(diào)整和完善。在預(yù)算管理方面推動(dòng)預(yù)算單位進(jìn)行跨年度的預(yù)算管理安排，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的綜合統(tǒng)籌管理。在財(cái)務(wù)報(bào)告制度中，推進(jìn)綜合政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的制定和實(shí)施，推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理由事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后的綜合管理。這樣對(duì)行政事業(yè)單位的管理要求變化了，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)也會(huì)隨之加強(qiáng)，形成一個(gè)外部政策環(huán)境推動(dòng)的作用力。二是行政事業(yè)單位要提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，尤其是對(duì)強(qiáng)化單位戰(zhàn)略發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制的管理能力以及通過(guò)優(yōu)化管理來(lái)提升行政事業(yè)單位的運(yùn)行質(zhì)量等方面的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量和風(fēng)險(xiǎn)危害強(qiáng)度上都有了顯著的提高，風(fēng)險(xiǎn)管理工作效果不佳可能會(huì)增大行政事業(yè)單位的資金和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，行政事業(yè)單位需要利用管理會(huì)計(jì)來(lái)控制單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)保證單位的正常運(yùn)營(yíng)。外部環(huán)境的有力推動(dòng)與內(nèi)部環(huán)境的積極培育，利用內(nèi)外結(jié)合的方法可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位管理中的應(yīng)用，增加管理會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位的結(jié)合度。

（二）妥善處理管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理學(xué)相結(jié)合的一個(gè)跨學(xué)科綜合型的學(xué)科，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系并善加利用，將有利于管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。首先，行政事業(yè)單位管理人員要準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的功能和內(nèi)容，如明確預(yù)算控制、行政運(yùn)行成本分析控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理等這些管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管控內(nèi)容的區(qū)別。其次，有效建立管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，必須堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的觀點(diǎn)，在尊重歷史數(shù)據(jù)的前提下，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的管理對(duì)策研究。最后，在組織架構(gòu)和組織規(guī)則方面，提供必要的保證，保證管理會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。財(cái)務(wù)核算人員要積極同管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，在提取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及索要相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表過(guò)程中，能夠提供必要的方便和及時(shí)的工作配合，使得管理會(huì)計(jì)工作能夠順利開(kāi)展。另外在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量有限的情況下，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)由一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)任，雖然可以減少工作交叉帶來(lái)不必要的麻煩，但是，必須要能準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，防止混淆工作內(nèi)容而影響管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位發(fā)揮作用。

（三）激發(fā)行政事業(yè)單位豐富管理會(huì)計(jì)手段和技術(shù)的內(nèi)生動(dòng)力

除了要給行政事業(yè)單位營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的有利環(huán)境之外，還需要激發(fā)出行政事業(yè)單位豐富管理會(huì)計(jì)手段和技術(shù)的內(nèi)生動(dòng)力，這將會(huì)加深管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度，發(fā)揮其更大的管理潛力。在現(xiàn)有的體制機(jī)制下，政府應(yīng)給予行政事業(yè)單位管理者更大的自主管理權(quán)，通過(guò)績(jī)效考評(píng)的方式，激發(fā)其加強(qiáng)管理的動(dòng)力，逐步擺脫被動(dòng)式完善管理手段和方法的困境，加快行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)能力建設(shè)，管理會(huì)計(jì)的手段和技術(shù)自然能獲得豐富的機(jī)會(huì)。因此，需要國(guó)家在體制機(jī)制方面，在強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的同時(shí)，給予更大的運(yùn)營(yíng)管理自主權(quán)。在不違反負(fù)面清單內(nèi)容的前提下，發(fā)揮出管理者的主觀能動(dòng)性，利用管理績(jī)效來(lái)提高管理質(zhì)量。這樣，不僅實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位管理的結(jié)合，還能因地制宜地創(chuàng)造出管理方法和手段，防止照本宣科的機(jī)械化模仿，實(shí)現(xiàn)管理效果的提升。另外，適度增加國(guó)家審計(jì)和紀(jì)委巡視工作，也有利于行政事業(yè)單位進(jìn)一步重視財(cái)務(wù)管理工作，促使管理會(huì)計(jì)作用得到加強(qiáng)。

（四）提升實(shí)施管理會(huì)計(jì)的能力

能力建設(shè)對(duì)于行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)非常重要。在軟件方面，行政事業(yè)單位由于未在實(shí)施管理會(huì)計(jì)方面積累足夠的經(jīng)驗(yàn)，因此，人才和經(jīng)驗(yàn)的缺乏也是相當(dāng)嚴(yán)重的?！把a(bǔ)短板”工作就應(yīng)該從人才培養(yǎng)入手，不僅需要有意識(shí)地培養(yǎng)能夠?qū)嵤┕芾頃?huì)計(jì)的人才，還要在管理經(jīng)驗(yàn)方面，積極向經(jīng)驗(yàn)成熟的企業(yè)獲取實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。必要時(shí)利用專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)診斷和建議，設(shè)置適合本單位的管理會(huì)計(jì)制度和技術(shù)，以補(bǔ)齊在能力和經(jīng)驗(yàn)上的短板。在硬件方面，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)單位的信息化建設(shè)。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，過(guò)多地依賴(lài)人工對(duì)財(cái)務(wù)和管理數(shù)據(jù)的提取整理和加工，降低了管理數(shù)據(jù)的效率和效果。所以，適度建立一套數(shù)據(jù)庫(kù)和高效的數(shù)據(jù)處理軟件，既能夠保證數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，降低數(shù)據(jù)加工中人為因素的影響，也將極大地提高數(shù)據(jù)處理的效率，保證行政事業(yè)單位決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

三、結(jié)束語(yǔ)

就目前情況而言，行政事業(yè)單位還未全面利用管理會(huì)計(jì)參與運(yùn)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)的管理作用及其對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的發(fā)展積極影響，還需要通過(guò)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位管理的結(jié)合度來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，國(guó)家以及行政事業(yè)單位需要從制度層面和單位層面不斷改善目前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部外環(huán)境，逐漸增加管理會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位管理的結(jié)合度，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

［1］劉永澤，況玉書(shū).論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建〔J〕.會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014（2）.

［2］羅開(kāi)造.試談行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)〔J〕.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（1）.

［3］樂(lè)婷.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用研究〔J〕.審計(jì)與理財(cái)，2016（2）.

［4］黃微平，鄒欣藝.中國(guó)特色行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)〔J〕.財(cái)會(huì)月刊，2015（25）.

◇作者信息：甘肅省公路管理局財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理處

◇責(zé)任編輯：劉小梅

◇責(zé)任校對(duì)：劉小梅

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1004-6070（2016）07-0027-03