歐陽耀

摘要：國內施工企業(yè)要想在競爭中取勝，就必須加強成本管理，采取措施降低產品和勞務成本，這也是企業(yè)追求企業(yè)價值最大化及獲取更大經濟效益的必然選擇。在這樣的背景下，進行施工企業(yè)成本管理的研究，加強施工項目的成本管理，提高施工項目和施工企業(yè)的管理水平及經濟效益，對施工企業(yè)的長遠發(fā)展具有非常重大的現(xiàn)實意義。本文就目前我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進行分析，并針對其中存在的問題提出改善措施。

關鍵詞：施工企業(yè) 成本管理 問題 對策

一、施工企業(yè)成本管理存在的問題分析

（一）成本管理內部具有不確定性

施工企業(yè)風險意識薄弱，項目管理各項制度不完善，以致施工企業(yè)成本管理效率與執(zhí)行力較低；另外，受多方面原因的影響，使得我國施工企業(yè)面臨著一系列問題，如項目成本過高、投入資金難以順利收回等。

（二）成本管理觀念落后，成本管理方法滯后

當前形勢下，國內仍有諸多施工企業(yè)未擺脫傳統(tǒng)成本核算理念、方法及模式的束縛，以至于施工物流成本具備一定跨部門性、隱形性，易被管理人員計入施工成本中予以核算。另外，當前會計制度背景下，施工企業(yè)中并不存在物流成本賬戶，而是將物流成本計入“管理費用”賬戶或“施工成本”賬戶中，造成企業(yè)財務人員所獲取的相關數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實性、有用性，以致物流成本管理工作落實不到位。

（三）企業(yè)投資者短期行為的制約

從理論層面看，若社會投資參與施工企業(yè)成本管理，既能夠從根本上打破國家在基礎設施領域的絕對壟斷狀態(tài)，又能夠進一步強化施工企業(yè)的風險意識、競爭意識，對增強施工企業(yè)服務質量與效率具有極其重要的現(xiàn)實意義。

而從實務層面看，盡管社會投資企業(yè)能夠參與到施工企業(yè)的成本管理中，但其施工項目建設管理經驗不足，相關工程技術與管理人員從業(yè)技能水平不高，致使施工項目建設過程中出現(xiàn)成本費用超概算、項目管理混亂等問題。施工企業(yè)與社會投資在管理模式方面有所差異，使得雙方所派管理人員難以融合，不利于提高施工企業(yè)成本管理效率與執(zhí)行力。

二、成本管理視角下完善施工企業(yè)財務管理的幾點對策

（1）組織架構。施工企業(yè)可依據(jù)《崗位職責說明書》與《公司組織架構》科學合理地設置相關機構，并明確各機構職責權限。

（2）人力資源。施工企業(yè)應依據(jù)《人力資源管理制度》，結合各機構經營特點與需求科學合理配置人力資源，進一步規(guī)范人力資源招聘、內部調配及培訓等多項行為。同時，施工企業(yè)立于《員工薪酬管理暫行辦法》之上構建與執(zhí)行健全的薪酬激勵與約束機制，以此確保人力資源高效性使用價值得以充分發(fā)揮。

（3）安全生產。國家相關政策法規(guī)明確指出，任何施工合同必須附屬《安全生產合同》，同時全部施工人員開展各項業(yè)務活動之前必須簽訂《安全生產責任書》，并繳納一定金額的安全保證金，這樣便能夠起到防范施工企業(yè)資金風險，保障資金完整性、安全性，推進施工企業(yè)各項組織資金活動順利有序進行。

（4）采購業(yè)務。施工企業(yè)應依據(jù)《行政管理制度》、《招投標管理及實施細則》及《材料設備管理制度》等相關制度落實好采購申請授權審批、采購預算管理、采購付款管理及應付賬款管理等多項業(yè)務，結合施工企業(yè)各機構生產經營需求，不斷規(guī)范施工企業(yè)采購行為，切實規(guī)避不合理采購行為的發(fā)生，以防施工企業(yè)資金流失、浪費。

（5）資金管理。施工企業(yè)應依據(jù)《資產管理辦法》進一步優(yōu)化調整資產結構，簡化資產處置管理程序，合理使用資金，確保對固定資產授權、保管、折舊及轉移等一系列活動高效有序運行，從而促進國有資產保值增值。

（6）工程項目，施工企業(yè)應依據(jù)《工程質量管理制度》、《設計變更及簽證制度》、《檔案管理制度》、《材料設備管理制度》及《工程資料管理制度》等相關制度，協(xié)調好各工程施工部門之間的合作關系，通過加強工程項目質量、投資、安全及進度等多方面控制，不斷提高工程項目施工質量，加快工程項目施工進度，保證工程項目施工安全，降低工程項目施工成本，從而實現(xiàn)施工企業(yè)經濟效益與社會效益價值最大化。

（7）財務報告。施工企業(yè)應依據(jù)《成本管理制度》、《會計管理制度》及《資產管理制度》等相關制度，規(guī)范財務報表編制行為，加強財產清產與會計憑證管理，以確保施工企業(yè)財務信息的真實性、完整性、決策有用性。

（8）預算管理。施工企業(yè)應依據(jù)《全面預算管理辦法》，結合施工企業(yè)各機構實際狀況，規(guī)范預算編制行為，加大預算執(zhí)行控制力度，做好預算調整工作，確保全面預算管理的積極效應得以充分發(fā)揮。

（9）合同管理。施工企業(yè)應依據(jù)《法律事務管理制度》、《合同授權審批制度》及《公章管理制度》等相關制度，加強合同授權審批與印章管理，合理解決合同違約與糾紛問題，以防施工企業(yè)的合法權益遭受侵害。

三、施工成本的管理相關方法與措施

（一）全面預算管理

全面預算，是指一定時期內對企業(yè)各項經濟活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測，包括營業(yè)預算、資本支出預算、生產預算及財務預算四部分。加強全面預算管理至關重要，具體從以下幾方面著手。

（1）全面預算編制原則。即要求施工企業(yè)以一貫性、全面性、科學性、謹慎性及重要性原則為依據(jù)開展全面預算編制工作。

（2）全面預算編制目標。即要求施工企業(yè)圍繞實現(xiàn)公司經濟效益與社會效益價值最大化為中心開展全面預算編制工作。

（3）全面預算編制要求。即要求施工企業(yè)除編制年度預算之外，還要做好中、長期預算與季度預算編制工作。

（4）全面預算編制機構。即要求施工企業(yè)增設預算管理委員會，由公司總經理出任委員會主任崗位，由公司副總經理出任委員會副主任崗位，由公司部門領導出任委員會成員崗位。

（5）全面預算編制程序。即要求施工企業(yè)依照五大步驟開展全面預算編制工作：①各業(yè)務部門結合公司發(fā)展戰(zhàn)略及長期規(guī)劃編制預算初稿，之后提交至財務部門；②財務部門對各業(yè)務部門提交的預算初稿進行審核、匯總，然后編制出討論稿，之后提交至總經理辦公會；③總經理辦公會對討論稿做出分析、審核；④相關部門依照會議決議適當調整修改預算，之后將修改后的預算提交至董事會；⑤董事會對其進行研究核實，待確定無誤后予以執(zhí)行。

（6）全面預算編制的內容。即要求施工企業(yè)圍繞零基預算、彈性預算及差額預算三方面內容為中心開展全面預算編制工作。

除此之外，施工企業(yè)還應進一步完善預算控制、預算差異分析及預算修正體系，對預算執(zhí)行狀況進行實時監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)公司預算執(zhí)行過程中存在的不足之處，并采取應對措施予以解決。同時，施工企業(yè)需建立健全的績效考核機制與獎懲激勵機制，推進績效考核機制與獎懲激勵機制掛鉤，以增強公司員工預算意識，激發(fā)員工全面預算管理的積極性。

（二）營運資金管理

充足的營運資金是確保施工企業(yè)各項生產經營活動正常運行的基礎。針對當前施工企業(yè)營運資金管理環(huán)境存在的問題，可從以下幾方面加強營運資金管理。

（1）施工企業(yè)為確保各項經濟活動正常運行而持有營運資金，所以這就要求公司嚴格依照《現(xiàn)金管理條例》相關規(guī)定使用營運資金。

（2）施工企業(yè)應依托于成本分析模式以達到提高營運資金利用率的目的，充分發(fā)揮營運資金的使用價值。

（3）構建健全的資金預算管理制度。施工企業(yè)結合各部門需求，以季度、年度對投資、采購等規(guī)劃予以編制，之后提交至財務部門進行審核、匯總得到討論稿，然后將討論稿提交至總經理辦公室進行審查，最后交與董事會確定執(zhí)行。

（4）堅持“一支筆”批款原則。施工企業(yè)任何資金支出活動均需由總經理批準后方能開展，如此能夠從根本上規(guī)避營運資金流失、浪費等現(xiàn)象的發(fā)生。

（5）構建完善的收支兩條線制度。施工企業(yè)因經濟業(yè)務而產生的貨幣資金財務收支均要盡數(shù)納入賬內核算，嚴禁賬外賬、“坐支”現(xiàn)金等違規(guī)行為發(fā)生。

（6）置于銀行機構設置多個不同的賬戶，以滿足施工企業(yè)資金借貸與結算業(yè)務的需求。同時，銀行機構應嚴格依據(jù)《銀行支付結算辦法》定期開展結算工作，加強對公司的監(jiān)督與管理，以防止出租、出借銀行賬戶事件的出現(xiàn)。

（7）科學合理地利用信用資金。商業(yè)信用融資是施工企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)的重要問題，其中應付賬款在商業(yè)信用融資中比較大，同時，施工企業(yè)獲取商業(yè)信用時通常會產生成本，而不同類型的商業(yè)信用，其產生的成本有所差異，這就需要施工企業(yè)科學合理地利用信用資金，在進行決策時需考慮機會成本。

（三）財務組織結構設置

規(guī)范的財務組織結構是施工企業(yè)實現(xiàn)經濟效益最大化的保證，需要施工企業(yè)結合自身實際狀況，科學合理地設置財務組織結構，即將會計部門與財務部門分離設置，既要保證二者之間的獨立性，又要確保二者之間的密切聯(lián)系，同時明確會計部門與財務部門的職責權限，由會計部門承擔起日常會計核算職責，為其他部門決策提供信息支持；由財務部門承擔起財務管理職責，包括財務管理規(guī)劃、財務管理控制、財務管理決策、財務管理考核等。

另外，財務部門還涉及投資科、融資科、審計科及電算化管理科，其中由投資科負責調查考核公司所要投資的項目，實時監(jiān)督投資效益狀況；由融資科負責選取融資銀行機構，組織開展融資活動，按期償還銀行機構貸款本息；由審計科負責編制、執(zhí)行財務審計計劃，保證資金使用價值充分發(fā)揮；由電算管理科負責開發(fā)相關財務軟件，加強會計數(shù)據(jù)管理，保證公司財務信息真實性、完整性、決策有用性。

（四）成本管理部門人員管理

施工企業(yè)應依據(jù)“引進一批，培訓提高一批，轉崗一批”的原則優(yōu)化調整成本管理財務人員結構。“引進一批”是指從其他公司或各大重點高校中招募一些具有中、高級會計職稱的財務管理人才；“培訓提高一批”是指從公司中選取一批潛力人員，派往國內外高水平專業(yè)培訓機構進行培訓，不斷提高其從業(yè)知識技能水平與職業(yè)道德素養(yǎng)；“轉崗一批”是指通過對各成本管理財務人員進行績效考核，將那些績效差的成本管理財務人員調至相對不重要的崗位，將那些績效好的成本管理財務人員調至相對重要的崗位。另外，還需對非成本管理財務人員進行基礎財務知識培訓，增強其財務管理意識，鼓勵其積極參與到財務管理中來。

（五）績效管理

績效考核與管理是施工企業(yè)的重要業(yè)務環(huán)節(jié)，該項業(yè)務不僅能夠充分調動各級成本管理部門員工工作能動性，增強成本管理部門員工責任感，還有助于提高項目管理水平，促進公司可持續(xù)發(fā)展。

（1）績效考核可細分為建設期年度考核、運營期年度考核及建設期全面考核，其中前兩者主要是針對于施工企業(yè)項目的年度管理績效、管理行為的績效考核，而后者主要是待施工企業(yè)項目建設完成后，對建設過程中的相關行為進行的有效評價。

（2）明確績效考核內容。首先是建設期年度考核，其內容包括建設管理費用、質量管理、項目工程進度、綜合管理等；其次是運營期年度考核，其內容包括凈資產收益率、安全生產、凈利潤等；最后是建設期全面考核，其內容包括工程投資、工程質量與安全、建設工期等。

（3）施工企業(yè)應構建健全的績效考核機制與獎懲激勵機制，實現(xiàn)二大機制之間的直接掛鉤，以績效考核結果為依據(jù)，對成本管理部門員工給予相應的物質獎勵或職位晉升，以調動成本管理部門員工工作主觀能動性。

（六）審計管理

（1）施工企業(yè)應設立審計機構，組織專業(yè)資深人員出任于相應崗位，明確各崗位職責權限，由公司總經理領導開展內、外部審計工作。

（2）加強審計隊伍培訓、再教育。施工企業(yè)內、外部審計工作質量取決于審計隊伍的從業(yè)技能水平與職業(yè)道德素養(yǎng)。首先，把好審計人員招聘關，嚴格依照公司審計要求招募審計人員，同時做好對審計人員的崗前培訓，待確保審計人員達到公司審計標準后方能安排其上崗。其次，加強審計人員培訓、再教育，確保其能夠及時學習到國內外最新審計知識與理念，保證審計人員為復合型人才，既熟知審計、會計等相關知識，又了解經營管理、計算機工程等相關領域知識。最后，一位合格的審計人員必須樹立起正確的價值觀、世界觀，具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

（作者單位：中鐵十一局集團電務工程有限公司）