■/張小軍

管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

■/張小軍

新教育體制下，高校規(guī)模越來越大，伴隨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。如何有效的減小高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理水平成為當(dāng)下研究的重點(diǎn)課題。管理會(huì)計(jì)作為將管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的新興綜合性學(xué)科，旨在管理單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并為單位內(nèi)部決策提供科學(xué)依據(jù)。因此，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理中對(duì)高校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是極具意義的。但是縱觀目前的研究，多采用問題-建議類型的研究思路，而針對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用卻少有研究。鑒于此，本文共分為三部分進(jìn)行研究：一是闡釋研究管理會(huì)計(jì)在高校中應(yīng)用的必要性；二是總結(jié)歸納了管理會(huì)計(jì)在高校中的具體應(yīng)用；三是提出了進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的策略。

管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是一門新興的綜合性學(xué)科，融合了管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)，以信息系統(tǒng)與管理科學(xué)為基礎(chǔ)，主要通過評(píng)估、控制、預(yù)測等手段對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，主要服務(wù)對(duì)象是單位的內(nèi)部管理者，而不是外部的單位利益相關(guān)者。縱觀管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，可以總結(jié)為三種發(fā)展趨勢：一是管理會(huì)計(jì)愈加專業(yè)化和職業(yè)化；二是管理會(huì)計(jì)趨于建立成本會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)管控體系；三是管理會(huì)計(jì)逐漸注重本量利分析與差異分析的方法。近幾年高校體制在不斷探索創(chuàng)新，致使高校的財(cái)務(wù)等仍然處于不穩(wěn)定的管控環(huán)境中，面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展成果應(yīng)用于高校的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中是極具必要性的。因此，在高校財(cái)務(wù)管理體制不完善、不健全的環(huán)境下，總結(jié)歸納管理會(huì)計(jì)在高校的具體應(yīng)用及如何更好的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的有效性是目前的研究前沿。

一、管理會(huì)計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用必要性

高校采用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足于高校的去行政化體制改革，過去高校將財(cái)務(wù)時(shí)間的三分之一用于財(cái)務(wù)管理，其余用于財(cái)務(wù)核算，這樣的財(cái)務(wù)時(shí)間分配反映了高校過去一直在忽略內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控，注重外部的財(cái)務(wù)印象。因此，在這樣的背景下研究管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用就非常具有必要性。

首先，管理會(huì)計(jì)是高校管理與決策的需要，現(xiàn)在高校的學(xué)生人數(shù)越來越多，高校的辦學(xué)規(guī)模呈現(xiàn)快速上升趨勢，而教育成本與學(xué)生人數(shù)的關(guān)系分析以及提升辦學(xué)質(zhì)量、改善辦學(xué)設(shè)施是學(xué)校內(nèi)部管理的重要部分。這就需要管理會(huì)計(jì)結(jié)合歷史資料里有本量利分析尋找最佳平衡點(diǎn)，為高校預(yù)算、管理者決策提供依據(jù)。此外，管理會(huì)計(jì)也可以為高校的投資與籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供數(shù)據(jù)參考，減小經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，管理會(huì)計(jì)是高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的需要，目前我國高校普遍存在資金使用率低的現(xiàn)象，重復(fù)購置固定資產(chǎn)以及高校資產(chǎn)流失嚴(yán)重，不良資產(chǎn)比例較大。而管理會(huì)計(jì)可以通過差異分析和本量利分析尋找最佳平衡點(diǎn)，益于更科學(xué)、更準(zhǔn)確的預(yù)算編制，建立預(yù)算管理體系，以零基預(yù)算為預(yù)算編制基礎(chǔ)，將高校的預(yù)算項(xiàng)目資金一起納入預(yù)算管理體系中，通過管理會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估和信息化管控保障預(yù)算的規(guī)范化、科學(xué)化。

最后，管理會(huì)計(jì)是完善高校財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化核心競爭力的重要法寶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是相對(duì)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告的，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告的。只有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外核算與管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)核算相結(jié)合，才能有效衡量高校的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益。此外，管理會(huì)計(jì)可以保障高?？蒲械捻樌M(jìn)行，為科研保駕護(hù)航。同時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)的公平公正也有助于教學(xué)設(shè)備的更新、教學(xué)質(zhì)量的提高和優(yōu)質(zhì)生源的招收，進(jìn)而增強(qiáng)高?？蒲?、教學(xué)兩方面的競爭力。

二、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）本量利分析方法的應(yīng)用

本量利分析是管理會(huì)計(jì)中很重要的方法，對(duì)高校費(fèi)用預(yù)算、利潤確定等均有指導(dǎo)作用。本量利分析方法在高校中的應(yīng)用主要體現(xiàn)為以下幾方面。

第一，確定高校招生人數(shù)，可以通過本量利分析方法計(jì)算高校的盈虧平衡點(diǎn)，超出這個(gè)點(diǎn)則可以盈利。保本招生人數(shù)=固定成本總額/單位教育事業(yè)收入-單位教育事業(yè)的支出，保本收入=保本招生人數(shù)*單位教育事業(yè)收入。根據(jù)以上公式可以計(jì)算出保本招生人數(shù)和保本教育收入，更好的確定高校招生計(jì)劃。第二，確定高校的利潤，目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)招生數(shù)量*邊際貢獻(xiàn)率-固定成本，其中邊際貢獻(xiàn)率=（收入-成本）/收入。根據(jù)以上公式可以初步判斷高校的利潤，以此更科學(xué)的編制高校財(cái)務(wù)預(yù)算。第三，可以對(duì)高校的費(fèi)用等進(jìn)行很好的分類，在進(jìn)行本量利分析前要對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類，以符合高校本量利分析的數(shù)學(xué)模型，例如高校使用的材料費(fèi)和電話費(fèi)等屬于管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本，教職工的教工福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、科研費(fèi)等屬于固定成本。

（二）投資決策的應(yīng)用

目前我國的教育規(guī)模正在迅速發(fā)展，但是我國高校的教育成本在增加，教育成效在逐漸降低。近幾年的高校開始了新一輪的擴(kuò)招計(jì)劃，而投資決策在高校擴(kuò)招計(jì)劃中占據(jù)著重要位置。投資決策是提升高校資金使用率的有效手段，主要包含兩方面的影響因素：一是風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，二是時(shí)間價(jià)值。首先，高校的項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)大、審批程序復(fù)雜，在進(jìn)行投資決策前必須按照管理會(huì)計(jì)中的程序進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，一方面要根據(jù)高校的發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境變化制定戰(zhàn)略性決策和戰(zhàn)術(shù)性決策，投資決策必須由高校的財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門協(xié)同完成，而且在投資決策完成的實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。其次，在投資決策時(shí)要考慮時(shí)間價(jià)值，將不同時(shí)間的投資額按照現(xiàn)值進(jìn)行折算，以內(nèi)含報(bào)酬率、凈現(xiàn)金流量等指標(biāo)進(jìn)行投資評(píng)估，更科學(xué)的進(jìn)行投資策略組合。

（三）預(yù)算管理的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)在高校中的主要應(yīng)用之一就是預(yù)算管理。目前高校的預(yù)算管理方面存在以下幾方面的不足：一是高校的主要資金來源就是財(cái)政撥款，高校使用這些撥款時(shí)缺少成本管理意識(shí)，預(yù)算管理的作用并不能有效的發(fā)揮；二是預(yù)算的隨意性較大，資金的使用和預(yù)算的執(zhí)行與評(píng)價(jià)缺乏約束機(jī)制；三是預(yù)算編制的方法不科學(xué)，大部分是依靠以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)，而沒有運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算。將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于預(yù)算管理中，一是可以使預(yù)算的編制方法更加的嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，使用數(shù)據(jù)的形式預(yù)測高校的費(fèi)用、收入等；二是可以使用管理會(huì)計(jì)的指標(biāo)、相關(guān)知識(shí)等強(qiáng)化高校支出與收入的管理，以內(nèi)含報(bào)酬率、凈現(xiàn)金流量等指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是可以使用管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)報(bào)告優(yōu)勢進(jìn)行內(nèi)部優(yōu)化，例如根據(jù)學(xué)校的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理的配置，并利用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢對(duì)內(nèi)公布，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、提升管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用水平的途徑

雖然管理會(huì)計(jì)理論在20世紀(jì)90年代就引進(jìn)我國，但是其發(fā)展緩慢，目前就應(yīng)用水平而言，仍然具有很大的提升空間，高校必須采取必要手段縮小應(yīng)用空間。根據(jù)歷史文獻(xiàn)，主要總結(jié)歸納了四個(gè)方面，分別為信息化及體系化建設(shè)、監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建、制度完善、人員素質(zhì)及觀念轉(zhuǎn)變。

（一）強(qiáng)化高校管理會(huì)計(jì)的信息化、體系化建設(shè)

目前高校屬于去行政化的事業(yè)單位，其信息化、體系化建設(shè)與企業(yè)的信息化、體系化建設(shè)有所區(qū)別。首先，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境為各行各業(yè)提出了信息化要求，企業(yè)由于追求的是經(jīng)濟(jì)利益，在信息化建設(shè)方面投入更大，而高校追求的是社會(huì)利益，在信息化建設(shè)方面相對(duì)滯后。目前很多高校的信息查詢平臺(tái)存在諸多不足，例如不具兼容性、信息不完整等。因此高校應(yīng)該建立自己的數(shù)據(jù)庫，并且完善自己的信息查詢平臺(tái)，確保高校負(fù)責(zé)人可以及時(shí)準(zhǔn)確的獲得學(xué)校的收支數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享。高?？梢岳猛ㄐ偶夹g(shù)等手段及時(shí)采集數(shù)據(jù)，并通過數(shù)據(jù)庫管理數(shù)據(jù)源，滿足會(huì)計(jì)及時(shí)性的要求。其次，2014年1月29日財(cái)政部出臺(tái)《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見》，其中指出高校管理會(huì)計(jì)的信息化與體系化建設(shè)的重要性。我國的管理會(huì)計(jì)仍然處在初級(jí)階段，高校必須參考企業(yè)管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)，建立符合自身實(shí)際的管理會(huì)計(jì)體系。高校要以責(zé)任會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督框架，根據(jù)不同層次的高校戰(zhàn)略規(guī)劃制定不同的、具有兼容性的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)很好的結(jié)合，總之，在目前數(shù)據(jù)及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展旺盛之際，高校必須與時(shí)俱進(jìn)，將先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論與先進(jìn)的實(shí)踐工具相結(jié)合。

（二）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員觀念

提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是當(dāng)前提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的重要途徑。目前我國的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)無法滿足高校財(cái)務(wù)管理的要求，而新型管理會(huì)計(jì)仍然處于初級(jí)階段，急需具有先進(jìn)思想的管理會(huì)計(jì)人員幫助高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出科學(xué)、規(guī)范的預(yù)測，以盡快適應(yīng)當(dāng)下迅速增加的規(guī)模。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)人的作用，其主要為高校內(nèi)部的管理者提供財(cái)務(wù)報(bào)告，其時(shí)間跨度寬泛，對(duì)會(huì)計(jì)信息的過去、現(xiàn)在和未來均有報(bào)告，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要報(bào)告過去。高校要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，不僅僅培養(yǎng)報(bào)賬型人員，更要培養(yǎng)管理型人員。高校在外部招聘時(shí)要注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與現(xiàn)代管理的考察，對(duì)投資決策具有未來預(yù)測能力。

轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員觀念也是提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的重要策略。高校必須改變舊有的管理理念，適應(yīng)當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)趨于共享化、規(guī)范化、科學(xué)化的特點(diǎn)。一方面高校要注重管理會(huì)計(jì)理論的教學(xué)與學(xué)習(xí)，另一方面高校更要注重管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。高校領(lǐng)導(dǎo)者要鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法，將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用至財(cái)務(wù)管理的事前、事中、事后各個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化高校人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，優(yōu)化資源配置。

（三）完善管理會(huì)計(jì)制度

完善管理會(huì)計(jì)制度是保障管理會(huì)計(jì)應(yīng)用長久的一種策略。首先，高校要向建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)，建立與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度同樣完善的管理會(huì)計(jì)制度，使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。我國高校的管理會(huì)計(jì)與企業(yè)的管理會(huì)計(jì)有所區(qū)別，仍然不成熟，需要在參考企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上摸索符合自身的會(huì)計(jì)制度，首先管理會(huì)計(jì)的審批程序、對(duì)內(nèi)報(bào)告人、數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡(luò)共享等事宜要在制度中詳細(xì)說明。其次高校的不良資產(chǎn)較多，預(yù)算必須按照管理會(huì)計(jì)制度的本量利分析法，結(jié)合差異分析進(jìn)行計(jì)算，且計(jì)算結(jié)果要結(jié)合存量資產(chǎn)制定增量資產(chǎn)計(jì)劃，不能以單指標(biāo)編制預(yù)算。最后要學(xué)習(xí)一些信用社的創(chuàng)新之處，實(shí)行現(xiàn)場監(jiān)督，以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為切入點(diǎn)，建立健全責(zé)任追究機(jī)制，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。同時(shí)可以根據(jù)高校不同級(jí)別、不同層次、不同工作重點(diǎn)的教職工人員配以不同的監(jiān)督指標(biāo)?？傊?，制度是任何單位的基本保障，只有不折不扣的完善與執(zhí)行，才能取得更好的成效。

（四）創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

高校是創(chuàng)新的聚集地，但不僅僅體現(xiàn)在科研，也要體現(xiàn)在機(jī)制建設(shè)、理論應(yīng)用中。目前高校的去編制化改革給高校創(chuàng)新機(jī)制一好機(jī)會(huì)。審計(jì)無疑是監(jiān)督機(jī)制中最為有力的環(huán)節(jié)，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是高校目前非常缺乏的管理環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)的作用主要是程序規(guī)范、指標(biāo)構(gòu)建和監(jiān)督，而將審計(jì)作為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的保障，這在高校財(cái)務(wù)管理中無疑是一個(gè)突破。創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制需要著手于三個(gè)方面：

第一，創(chuàng)新審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在高校的上下級(jí)、內(nèi)外部實(shí)行橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與教職工人員的相互反饋機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督、教學(xué)、研發(fā)部門的溝通，有效整合各自資源優(yōu)勢，共同參與項(xiàng)目檢查，形成監(jiān)督合力。落實(shí)對(duì)高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指導(dǎo)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的指導(dǎo)管理，切實(shí)提升指導(dǎo)與監(jiān)督的質(zhì)量。

第二，建立審計(jì)機(jī)制，目前高校處在規(guī)模擴(kuò)張、體制改革的關(guān)鍵階段，完善、健全的審計(jì)監(jiān)督是必要的，以確保管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不出現(xiàn)斷層現(xiàn)象?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是當(dāng)下各領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，高校要建立“支出檢測-指導(dǎo)篩查-查處反饋”的審計(jì)機(jī)制，形成系統(tǒng)合力，提高審計(jì)成效。

第三，科技創(chuàng)新力度加大，高校理論創(chuàng)新的主要聚集地之一，部分高校也貢獻(xiàn)于科技創(chuàng)新，但是在高校的管理體制上創(chuàng)新之處甚少。審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)測需要高校搭建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督部門與高校各相關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享與對(duì)接，完善審計(jì)監(jiān)督模式，建立“數(shù)據(jù)+審計(jì)”模式，可以利用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督預(yù)測，利用審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)督效果評(píng)價(jià)高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用成效，找準(zhǔn)監(jiān)督重點(diǎn)，精確審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)與動(dòng)態(tài)監(jiān)督，保障管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用。

四、結(jié)語

在當(dāng)前教育體制下，高校面臨著規(guī)模擴(kuò)張與體制改革雙重壓力，管理會(huì)計(jì)無疑是強(qiáng)化高校內(nèi)部競爭優(yōu)勢的有效途徑之一。但是我國的高校管理會(huì)計(jì)仍然處于初級(jí)階段，沒有很多的案例進(jìn)行參考，必須自身不斷的摸索與試錯(cuò)。高校的財(cái)務(wù)管理對(duì)高校的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，主要體現(xiàn)于高校的預(yù)算管理、投資決策、方法應(yīng)用方面。但就管理會(huì)計(jì)應(yīng)用而言，仍然有很大的提升空間，高校必須在信息化與體系化建設(shè)、人員素質(zhì)與觀念的轉(zhuǎn)變、制度的完善、監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新等方面加大力度。由于高校目前的環(huán)境特殊性，且管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)化工程，不能一蹴而就，因此建議后續(xù)研究可以進(jìn)行更加深入的探討。

［1］張立偉.管理會(huì)計(jì)理論在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用〔J〕.經(jīng)營管理者，2014（35）.

［2］楊昭容.關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用探討〔J〕.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（5）.

［3］何一平.基于管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析〔J〕.現(xiàn)代國企研究，2015（2）.

◇作者信息：云南旅游職業(yè)學(xué)院

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦巖

F235.99

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1004-6070（2016）10-0037-03