鄧逸塵， 溫　濤，王小華，甘　露

(西南大學　a.含弘學院; b.經(jīng)濟管理學院,重慶　400715)

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重慶“營改增”的實際效應(yīng)與現(xiàn)實障礙

鄧逸塵a， 溫濤b，王小華b，甘露a

(西南大學a.含弘學院; b.經(jīng)濟管理學院,重慶400715)

從2012年的試點到2016年的全面推行，營業(yè)稅改增值稅的步伐正在有條不紊地前進。而重慶市在“營改增”的過程中，卻暴露出區(qū)域納稅不均衡、納稅個體不平衡、稅收控管難度大的實際效應(yīng)。針對這些問題，分析得出原因是存在部分企業(yè)抵觸、政府收減支增、稅制缺乏調(diào)整權(quán)限這三點現(xiàn)實障礙，并相應(yīng)提出改革管理體制、實施扶持政策、加強相關(guān)培訓的應(yīng)對策略。

營改增；企業(yè)稅負；財政收入

本文引用格式：鄧逸塵， 溫濤，王小華，等.重慶“營改增”的實際效應(yīng)與現(xiàn)實障礙[J].重慶與世界，2016(8):29-33.

一、引言

營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)是指將原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)和項目改為繳納增值稅，實現(xiàn)由“全額征稅、道道征收”向“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”的轉(zhuǎn)變。營改增不僅市財稅體制改革的一項重大舉措，也是促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的一項主要舉措，在優(yōu)化稅制、降低重復征稅、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進企業(yè)升級方面具有重要的作用。

營改增改革涉及面廣，帶動性強，影響廣泛而深遠。隨著試點范圍的逐步擴大，改革成效顯現(xiàn)出來，主要體現(xiàn)在：(1)稅制環(huán)境得到優(yōu)化。營改增后，實現(xiàn)了由“全額征稅、道道征收”向“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅制環(huán)境。(2)企業(yè)稅收負擔得以減輕。從試點地區(qū)的納稅申報情況看，試點行業(yè)(地區(qū))稅負總體下降、中小企業(yè)普遍減稅、增稅面不斷下降。(3)促進了服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。因為服務(wù)業(yè)本身稅負下降，可以吸引更多的資本包括民間資本的集聚，進一步提高發(fā)展服務(wù)業(yè)的積極性?；诖?，在當前中央高度重視優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，致力于解決制約我國經(jīng)濟發(fā)展的深層次矛盾和問題、推進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)科學發(fā)展的現(xiàn)實背景下，以重慶為例研究營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)問題，科學論證其有效運行的總體思路、基礎(chǔ)性條件、組織保障、制度激勵與政策框架，旨在為我市各級部門做好營業(yè)稅改征增值稅試點工作，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)的優(yōu)化升級提供決策依據(jù)，并為進一步形成有利于社會專業(yè)化分工、有利于降低企業(yè)稅收成本、有利于促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的、有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度提供一定的理論與實證支持。

二、 文獻述評

國內(nèi)對于增值稅研究的文獻已經(jīng)相當豐富，尤其是近年來學者們對“營改增”的關(guān)注度居高不下，撰寫了許多與之相關(guān)的文章。從已有的研究文獻來看，主要以從實務(wù)角度出發(fā)的研究居多，眾多學者就“營改增”這一研究對象在某些問題上面已達成一致共識。例如，對于我國稅制結(jié)構(gòu)的演變，張慕顏(2010)認為其社會生產(chǎn)力水平?jīng)Q定了稅制結(jié)構(gòu)的演變；對于“營改增”的收入分配效應(yīng)，葛玉御(2015)、田志偉(2015)、胡怡建(2015)等則從收入和消費的雙重視角探討了這個問題，認為“營改增”既可以改變要素收入的收入效應(yīng)也可以改變消費支出的消費效應(yīng)，且收入效應(yīng)明顯大于消費效應(yīng)；而對于增值稅“擴圍”，楊之剛(2009)、蔡昌(2010)、龔輝文(2010)、賈康(2011)等認為中國增值稅未能覆蓋到服務(wù)業(yè)所造成的市場扭曲，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而這種扭曲在增值稅轉(zhuǎn)型之后將更大，由此得出需要加速增值稅“擴圍”改革的結(jié)論。

在增值稅逐步擴圍的試點期間，越來越多的學者開始關(guān)注其對各方面帶來的影響。

1.對政府財政體系的影響

張悅(2010)根據(jù)地方財政收入對營業(yè)稅的依賴程度模擬了“營改增”對地方分享收入的影響，看出了通過分享比例調(diào)整是很難恢復所有省級行政區(qū)“營改增”前的財力水平；任愛華(2015)、李閱歷(2015)、王寧(2015)也認為“營改增”在減輕企業(yè)稅負的同時也帶來了地方財政收入的減少，必須從制度上徹底改革，進而推進營業(yè)稅改增值稅這一減稅舉措的順利進行。

2.對征稅企業(yè)稅負、生產(chǎn)經(jīng)營的影響

平新喬等(2010)繼續(xù)研究了中國增值稅及營業(yè)稅的稅負結(jié)構(gòu)，同時重點分析了營業(yè)稅及增值稅的稅負程度，發(fā)現(xiàn)當前我國增值稅的累退性，造成增值稅稅負過重的是小規(guī)模納稅人；馬晶(2011)、魏健宇(2011)分析了增值稅轉(zhuǎn)型對會計報表的相關(guān)項目以及財務(wù)評價指標的影響，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型將使企業(yè)市場競爭力有所提高；樊勇(2012)運用增值稅微觀稅負計算公式、投入產(chǎn)出表原理測算發(fā)現(xiàn)擴大增值稅抵扣范圍的改革有利于均衡行業(yè)間增值稅稅負，促進行業(yè)間的公平競爭；而對于“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象，潘文軒(2013)也做出了釋疑：適用增值稅稅率過高、企業(yè)中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長、改革試點范圍有限、獲得增值稅發(fā)票困難是造成該現(xiàn)象的主要原因，并提出當前應(yīng)實施過渡性的財政補貼政策與解決增值稅發(fā)票獲取上的技術(shù)難題的觀點。

3.對居民消費福利影響

程子建(2011)進一步通過建立價格模型和實際稅收數(shù)據(jù)分析測算了增值稅擴圍改革的福利效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)將增值稅擴大到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)將改善居民福利但具有累退性，而全面擴圍的福利改善作用小于生產(chǎn)性擴圍，但具有累進性。程珊 (2014)則實證分析了“營改增”對居民消費結(jié)構(gòu)的影響，根據(jù)行業(yè)稅負的變化運用相關(guān)方法測算“營改增”對居民消費結(jié)構(gòu)的收入效應(yīng)和價格效應(yīng)，提出了制定更加合適的“營改增”稅率,完善“營改增”行業(yè)增值稅進項抵扣制度的建議。

總體而言，國內(nèi)的研究已經(jīng)相對豐富了，比較一致地認為“營改增”對于避免重復征稅、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。然而，國內(nèi)相關(guān)研究要么從稅制改革與經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級關(guān)系的宏觀層面研究財稅體制的發(fā)展規(guī)律，要么則是從實務(wù)角度探討了“營改增”對政府稅收收入和企業(yè)稅負的影響。盡管根據(jù)我國財稅體系現(xiàn)狀或趨勢分析提出了比較有意義的對策建議，但由于缺乏對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷實時動態(tài)跟蹤的應(yīng)用模型分析和能夠量化的稅改經(jīng)濟效應(yīng)、社會福利效應(yīng)應(yīng)用模型，使得在財稅變遷的基礎(chǔ)上我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷的運行機理尚未得到有效揭示，稅改經(jīng)濟效應(yīng)和社會福利效應(yīng)不夠明晰。因此，本研究在上海試點的基礎(chǔ)上，從我國財稅體系現(xiàn)狀和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出發(fā)，以重慶為重點考察區(qū)域，通過理論整合、方法創(chuàng)新和實證分析對“營改增”進行全面深入探索。

三、重慶市營改增的實際效應(yīng)

1．從區(qū)域和企業(yè)視角來考慮，“營改增”改革對重慶市區(qū)域內(nèi)試點企業(yè)的影響效果不同

“營改增”改革以來，重慶地區(qū)試點納稅人累計減稅金額33.41億元，減稅面達到了96%。其中，去年減稅金額18.65億元，戶均減稅了2.16萬元?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人減稅效應(yīng)特別明顯，去年共計減稅金額達到12.75億元，占了當期減稅總額的68.36%。改革試點對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展起到良好的引導促進作用，吸引了更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚。截至2015年底，重慶市營業(yè)稅改增值稅試點中納稅人達到了8.65萬戶，相比試點之初增加了5.9萬戶。其中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主體數(shù)量迅速增長，納稅人戶數(shù)達到了7.91萬戶，占了試點納稅人總量的91%。特別是去年，新增2.41萬戶試點納稅人中，有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從業(yè)戶數(shù) 2.34萬戶，占比達97.4%。在營業(yè)稅改增值稅改革推動下，越來越多的市場主體加入到“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的潮流中，眾扶、眾包、眾創(chuàng)、眾籌等一大批新業(yè)態(tài)、新行業(yè)、新模式涌現(xiàn)出來。截至2015年底，重慶市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的技術(shù)服務(wù)、科技研發(fā)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)試點納稅人戶數(shù)達4.05萬戶，相比上年增長了1.6倍。營業(yè)稅改增值稅后，大多行業(yè)企業(yè)有明顯的減稅效果，可是進項稅額抵扣較少出現(xiàn)在一部分行業(yè)，主要因為新的進項稅額抵扣項還沒納入營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)。此外，和營業(yè)稅相比，增值稅的征收和計算要更加復雜，對企業(yè)有更高要求?；诖耍髽I(yè)需要重新購置指定設(shè)備以便打印增值稅發(fā)票，并且需要支付維護和接入聯(lián)網(wǎng)的費用，同時增加專業(yè)人手。這對企業(yè)來說，是一筆不小的開支。

2．此次稅制改革對于重慶市相關(guān)行業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響效果明顯不同

根據(jù)測算分析，實施“營改增”改革后，重慶市試點行業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)整體稅負明顯大幅下降，降幅約22.2%。小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負明顯下降主要是因為小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，而原營業(yè)稅稅率依據(jù)行業(yè)不同為3%或5%不等，且其稅基也由含稅收入變?yōu)椴缓愂杖?。大部分一般納稅人企業(yè)因進項稅額抵扣范圍增加企業(yè)稅負略有下降；但部分一般納稅人企業(yè)稅負增加，其原因主要有以下幾方面的原因：一是試點企業(yè)前期已集中購入設(shè)備，測算期間購入設(shè)備較少，相應(yīng)的抵扣額度也就較少；二是試點企業(yè)開展的部分業(yè)務(wù)沒有取得增值稅發(fā)票致使抵扣不充分；三是部分企業(yè)提供的服務(wù)增值額較高，使得銷項稅額也較高。前兩種原因造成的企業(yè)稅負增加會隨著企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變、試點的全面鋪開而逐漸消除。

3．進一步加大了稅收控管難度

經(jīng)營交通運輸?shù)墓芾碚咭话銥樾∫?guī)模納稅人，出租車、貨運車等大多也承包給了個人經(jīng)營，承包者上繳承包費給掛靠單位。試點前，不少交通運輸業(yè)納稅人為代開票納稅人，在代開發(fā)票時需繳納3%的營業(yè)稅，預征收2.5%的企業(yè)所得稅(個人所得稅征收率為1.5%)，同時按照營業(yè)稅稅額需要附征城建稅7%、教育費附加3%和印花稅0.5‰。因為運輸業(yè)納稅人分布較廣、流動性強，在征收上，以票控稅的方式是地稅機關(guān)主要采取的方式。營業(yè)稅改增值稅后，為了繼續(xù)實行以票控稅，地稅機關(guān)希望委托國稅機關(guān)代征除了增值稅外的其他稅收?？墒?，國稅機關(guān)因為代征會影響國稅機關(guān)社會滿意度等方面的考慮，不愿意替地稅機關(guān)代征地方稅，這使得營業(yè)稅改增值稅納稅人在申請代開發(fā)票時只能繳納增值稅，可是城建稅、所得稅、印花稅，以及教育費附加稅沒有辦法同步征收，加大了源泉控管的難度及稅款流失的風險。

四、重慶市營改增存在的現(xiàn)實障礙

1．部分企業(yè)稅負有所增加，存有“抵觸”情緒

依據(jù)現(xiàn)行試點稅制安排，在抵扣充分的情況下，試點行業(yè)的稅負都將略有下降或基本持平。但受試點面不寬、抵扣不充分、財務(wù)體系不健全等事項的影響，部分行業(yè)稅負有所增加，為解決這一問題，重慶出臺了過渡性扶持政策，對因營改增試點導致月均增稅額在1萬元以上的“1+7”試點行業(yè)中的增值稅一般納稅人在2014年前給予全額補助。

但此政策有待考究：一是增稅額全部由財政補助，客觀上會造成企業(yè)索取抵扣票據(jù)不積極；二是補助存在時間節(jié)點，企業(yè)可能調(diào)整業(yè)務(wù)流程，將本該由當期獲取的票據(jù)推遲至補助政策結(jié)束后；三是補助設(shè)置了“門檻”，對“門檻”以下的企業(yè)存有不公，如小規(guī)模納稅人和年增稅額在12萬元以下的均無法獲得補助。

2．地方政府減收增支明顯，產(chǎn)生“為難”狀況

一方面，營改增作為一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其減稅效果明顯，對地方政策而言就是一種減收。如受航空企業(yè)由原來按3%繳納營業(yè)稅變?yōu)榘?%預征增稅政策的影響，渝北區(qū)財政減收明顯。另一方面，為使改革平穩(wěn)過渡，重慶對稅負增加的企業(yè)出臺了過渡性的財政扶持政策，按現(xiàn)行財政體制由市區(qū)縣財政分級承擔，區(qū)縣支出增加。

針對區(qū)縣出現(xiàn)的減收增支，重慶考慮通過轉(zhuǎn)移支付及資金調(diào)度予以支持。但如何確定對區(qū)縣財政的影響存在一定的困難，且轉(zhuǎn)移支付容易造成區(qū)縣間獲得的補助不均衡。另外，市級財政同樣受到營改增減收增支的影響，轉(zhuǎn)移支付的力度有限。

3．缺乏試點稅制調(diào)整權(quán)限，步入“難為”境地

營改增稅制采取全國統(tǒng)一安排，地方無自主調(diào)整權(quán)。這一稅制安排充分保證了營改增在全國統(tǒng)一推進，避免“稅收洼地”的出現(xiàn)。但這客觀上也造成了一些不利影響，因為我國經(jīng)濟、社會、資源等要素在區(qū)域間存在顯著差異，“一刀切”的政策無法做到因地制宜，有的放矢。

雖然針對營改增中稅負增加的企業(yè)，重慶自主出臺了過渡性扶持政策，取得了一定的效果，但這種“先征后返”的政策被界定為變向的稅收減免，屬于十八屆三中全會所界定的“清理稅收優(yōu)惠政策”的范圍。

五、主要結(jié)論及應(yīng)對策略

1.積極開展管理創(chuàng)新，加快稅務(wù)管理體制的改革

積極開展管理創(chuàng)新，加快重慶稅務(wù)管理體制的改革，為重慶“營改增”的試點改革提供強大動力。由于稅收機構(gòu)設(shè)置的特殊性，重慶市“營改增”改革不能完全借鑒上海等試點地區(qū)的經(jīng)驗。上海實行國地稅統(tǒng)一、財稅合一的體制，并且擁有自己的征管系統(tǒng)，因此調(diào)整稅制對地方財力影響不會很大。而我市實行財稅分家、國地稅分家的體制，征管系統(tǒng)是國家統(tǒng)一的CTAX系統(tǒng)，并且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和財政體制并不具備推行增值稅改革的便利，在納稅人信息銜接、認定方面增加了很多困難。而實踐證明，只有進行管理創(chuàng)新，加快稅務(wù)管理體制的改革才是解決上述問題的“利劍”。因此，要確保重慶“營改增”試點改革的順利進行，將“營改增”的各項政策落實到位，國稅部門必須堅持統(tǒng)籌兼顧的原則，把加強監(jiān)管、增強管理效能作為工作重點；要途徑和必要保證。各級國稅機關(guān)必須深入研究“營改增”稅制改革過程中出現(xiàn)的新情況，及時發(fā)現(xiàn)管理體制上的新問題，修正管理缺陷，完善管理制度，更新管理辦法；要牢固樹立管理創(chuàng)新觀念，針對稅務(wù)管理中的重點、難點和薄弱環(huán)節(jié)，大膽探索，勇于突破，為我市“營改增”試點改革的順利完成提供強大動力。

2．針對稅負增加的企業(yè)實施過渡性財政扶持政策

高度重視重慶“營改增”后部分企業(yè)稅負增加的問題，并有針對性地對其實施過渡性的財政扶持政策。“營改增”后行業(yè)的整體稅負將會下降，但部分試點企業(yè)因為成本結(jié)構(gòu)不同，發(fā)展時期不同等原因，在營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)化期將會產(chǎn)生稅負增加的狀況。以重慶交通運輸業(yè)為例，雖然整體稅負有所下降，但行業(yè)內(nèi)分布并不均衡。從部分重點運輸企業(yè)(如AS航交所、交運集團、民生物流等)來看，由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時期不同，加之增值稅專用發(fā)票取得困難，導致企業(yè)部分成本費用無法抵扣(如過路過橋費、人工費用，交通違章罰款等)。水運、公路貨運企業(yè)在“營改增”后稅負有所增加，因此為了有效平衡這部分試點企業(yè)的稅負，順利推進營業(yè)稅改征增值稅試點改革，在基本制度不能臨時調(diào)整的情況下，遵循改革后稅負不增加，或者略有下降，基本消除重復增稅的原則，制定過渡性的財政扶持政策，設(shè)立試點專項資金，對部分企業(yè)可能因為改革試點增加稅負予以必要的扶持。稅負增加的企業(yè)可按照自身的實際情況及時進行財政扶持申請，政府對其分類處置，提高試點企業(yè)和行業(yè)的改革積極性。

3．加快設(shè)備更新、系統(tǒng)升級及相關(guān)人員的相關(guān)培訓

加快進行設(shè)備更新、系統(tǒng)升級，以及稅務(wù)人員、試點企業(yè)會計人員及納稅人的相關(guān)培訓。重慶市進行“營改增”涉及增值稅稅控設(shè)備的更新問題，因此抓緊完成稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)備的技術(shù)開發(fā)、測試和上線是重慶市面臨的一大技術(shù)性問題。同時，試點改革面臨系統(tǒng)、網(wǎng)路更新改造，國地稅征管系統(tǒng)調(diào)整、發(fā)票數(shù)量統(tǒng)計及印制采購、防偽稅控系統(tǒng)采購等方面變化，需要重慶稅務(wù)系統(tǒng)分工協(xié)作，緊密配合。其次，加快對稅務(wù)人員和試點企業(yè)會計人員及納稅人的相關(guān)培訓。一方面提高稅務(wù)人員的操作技能，周密組織，妥善安排。另一方面，制定外部培訓計劃，組織對納稅人進行包括稅收政策、稅收申報和相關(guān)系統(tǒng)應(yīng)用等方面的培訓。組織對試點企業(yè)會計人員進行相關(guān)會計處理方面的培訓，規(guī)范統(tǒng)一會計處理。

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(責任編輯周江川)

Practical Effects and Realistic Obstacles for Changing Business Tax to Value Added Tax in Chongqing

DENG Yi-chena，WEN Taob, WANG Xiao-huab，GAN Lua

(a.College of Hanhong; b.School of College Economic and Management,Southwest University, Chongqing 400715, China)

Changing business tax to value added tax is moving systematically and orderly forward from he experimental units in 2012 to overall implementation in 2016 in Chongqing, China. During the change from business tax to value added tax, practical effects of regional taxpaying imbalance, individual taxpaying imbalance, difficult control and management of revenue are exposed. In connection with these problems, three realistic obstacles about some enterprise repugnance, government revenue decrease and expenditure increase, tax system adjustment authority shortage were analyzed. The corresponding strategies were management system reform, support policy implementation, and relative training.

the change from business tax to value added tax; enterprise tax burden; fiscal revenue

國家級大學生創(chuàng)新訓練項目“‘營改增’對重慶企業(yè)稅負和財政收入影響效應(yīng)調(diào)查”(201410635074 );中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費項目專項資金項目“重慶實施‘營改增’的實際效應(yīng)測度與現(xiàn)實障礙研究”(XDJK2016E078)

鄧逸塵(1995—)，男，研究方向：財政金融。通訊作者:溫濤,教授,博士生導師。

【區(qū)域經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)發(fā)展】

10.13769/j.cnki.cn50-1011/d.2016.08.006

format:DENG Yi-chen，WEN Tao, WANG Xiao-hua,et al.Practical Effects and Realistic Obstacles for Changing Business Tax to Value Added Tax in Chongqing[J].The World and Chongqing, 2016(8):29-33.

F812

A

1007-7111(2016)08-0029-05