余　琴　高　峰

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對中國非營利組織現(xiàn)狀研究

余琴高峰

摘要：隨著我國非營利組織自身的不斷發(fā)展，在社會經(jīng)濟和生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計信息使用者對信息的要求也在不斷提高。而目前我國的非營利組織卻仍未成熟，相對以美國為代表的世界范圍非營利組織的蓬勃發(fā)展,中國對非營利組織的相關(guān)研究也是嚴重滯后。與此同時,非營利組織暴露得很多詬病也亟待解決。就此，本文通過對中國非營利組織的研究，對我國非營利組織引起啟發(fā)。并以基金會為代表描述了我國非營利組織研究狀況及其面臨的問題，在此基礎(chǔ)上提出解決對策。

關(guān)鍵詞：非營利組織；基金會；公益性

一、選題背景及其意義

隨著郭美美、河南宋基會、尚德詐捐等事件的層出不窮,讓原有的非營利組織垢病毫無喘息的暴露，引發(fā)社會對于非營利組織發(fā)展的廣泛討論與關(guān)注。為了改變該現(xiàn)狀，以提供更為完整、真實的會計信息以適應(yīng)非營利組織會計改革與發(fā)展的需要，我國開始逐漸提高對非營利組織及其相關(guān)理論研究的重視。在經(jīng)濟全球化的時代，迫于會計國際化和市場化經(jīng)濟的發(fā)展，對非營利組織會計理論問題的研究便具有必要性和迫切性。另外,相對于政府組織和企業(yè),非營利組織的類型眾多,組織規(guī)模不一,情況紛繁復(fù)雜,更使得非營利組織研究成為一個有價值的研究課題。

二、國內(nèi)外相關(guān)文獻綜述

（一）國外學(xué)者觀點綜述

美國Freenas和Shoulders兩位教授在1996年合著的美國政府與非營利組織會計教材《政府與非營利組織會計-理論與實務(wù)》一書中認為：“政府與非營利組織的特征主要有：（1）在其組建和運行過程中，該組織不以營利為目的和宗旨；（2）資源提供者不享有組織的所有權(quán)，不可以出售或轉(zhuǎn)讓的個人權(quán)益份額，所有權(quán)歸全體選民；（3）資源提供者不一定會直接收到相應(yīng)份額的該組織的貨品或服務(wù)等經(jīng)濟回報；（4）這些組織的運行政策主要由選舉或任命的權(quán)力機構(gòu)決定?！?/p>

美國約翰.霍普金斯大學(xué)公民社會研究中心的萊斯特·薩拉蒙(Lester.Salamon)教授從組織的結(jié)構(gòu)與運作上對非營利組織進行定義的,將非營利組織的特征歸納為六點：“組織性或正規(guī)性”；“民間性”；“非營利性”；“自治性”；“志愿性”；“公益性”。這一定義也是目前較為流行的對非營利組織的定義,被多數(shù)學(xué)者所認同并引用。

（二）國內(nèi)學(xué)者觀點綜述

我國學(xué)術(shù)界關(guān)于非營利組織及其會計的研究舉不勝舉，但其界定尚未形成共識。1999年王紹光將非營利組織的特征定義為:組織性、民間性、非營利性、志愿性、自治性。而此定義卻沒有把握政府，企業(yè)和非營利組織自身之間基本的邏輯關(guān)系,也沒有反映三部門的劃分與現(xiàn)代社會、后現(xiàn)代問題的關(guān)系。此后,在對王紹光定義改進的基礎(chǔ)上,秦輝在《政府與企業(yè)以外的現(xiàn)代化-中西公益史比較研究》中認為:非營利組織就是.以志愿求公益的組織,這樣它既與以強制求公益的政府部門和以志愿求私益的市場部門區(qū)別開來,又揭示了三者的關(guān)聯(lián)。這一定義比較精確地概括了非營利組織相對于政府部門和市場部門的最主要特征,但卻忽視了非營利組織的其他方面的特征。2002年中國學(xué)者李建發(fā)在《政府及非營利組織會計》一書中指出“非營利組織是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會公眾提供服務(wù)，不以營利為目的的各類組織機構(gòu)。在我國，非營利組織通常稱為事業(yè)單位。”

（三）筆者觀念理解

非營利組織（NPO）指不以營利為目的，資財供應(yīng)者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益的單位，具體包括依照國家法律，行政法規(guī)登記的社會團體，基金會，民辦非企業(yè)單位和寺院，教堂等。根據(jù)非營利組織的定義可以看出非營利組織具有非利潤分配，組織性，私人性，自治性，自愿性等特征，而非營利組織最大的特征在于其管理的獨特性。

三、中國非營利組織現(xiàn)狀及其所面臨問題

隨著2008年汶川地震的發(fā)生，中國非營利組織在近幾年得到了迅猛的發(fā)展。下面以作為公益領(lǐng)域重要一員的基金會為例，對中國非營利組織的發(fā)展及其現(xiàn)狀做簡單介紹。基金會如今其數(shù)量和社會影響力已經(jīng)越來越多地被社會所認可，相比于十年前，已經(jīng)有增長了八九倍，按照民政部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止2014年10月7日，全國已經(jīng)有4016家基金會成立。總資產(chǎn)規(guī)模是1500億，占GDP的比例在0.2%左右。

伴隨著其基金會數(shù)量的增加，相應(yīng)的法律法規(guī)也相繼出臺。

（資料來源：中國基金會中心網(wǎng)）

（資料來源：中國基金會中心網(wǎng)）

伴隨著非營利組織數(shù)量的增長，我國現(xiàn)存公益慈善使命不明、體制畸形、管理混亂、效率低下、監(jiān)管缺失，發(fā)展資金不足，能力不足，獨立性差，缺乏經(jīng)營意識等一系列嚴峻問題相繼暴露出來。中國非營利組織目前存在問題主要有以下幾點：

（一）經(jīng)營模式落后，資金不足

中國沒有西方意義上的非營利組織，其中以青聯(lián)，婦聯(lián)，殘聯(lián)為例，大多數(shù)為大眾所熟知的非營利組織多帶有官方性質(zhì)，沒有官方性質(zhì)的民間非營利組織很難生存。其經(jīng)營模式比較落后單一，很多非營利組織還是依靠政府補助，或者以慈善宴會等方式募集資金，從而造成資金來源匱乏短缺等一系列問題。由于巨額日常工作開銷與其所籌集到的資金之間存在巨大缺口，非營利組織常常舉步維艱，迫使其向市場化轉(zhuǎn)型。

（二）公信力的喪失

2011年以來，隨著中國企業(yè)家曹德旺向中國扶貧基金會問責(zé)2億元旱災(zāi)捐款執(zhí)行情況和“郭美美事件”為發(fā)端，代表著對汶川、玉樹地震災(zāi)區(qū)人民同情和撫慰的善款3年以后76%流回政府財政，又拉開了中國慈善與公益問責(zé)的帷幕。非營利組織領(lǐng)域丑聞的相繼發(fā)生，使得社會對非營利組織的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑。捐贈者對于非營利組織如何使用自己的捐款以及使用質(zhì)量等方面也產(chǎn)生了很大懷疑。公信力的缺失使得非營利組織像社會募集資金舉步維艱。

（三）外部監(jiān)管不足，法律法規(guī)不健全

非營利組織外部監(jiān)管主要由國家監(jiān)督和社會監(jiān)督這兩個部分組成，但是各監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清楚，互相扯皮推諉，各部門間協(xié)調(diào)困難，監(jiān)管力度分散，沒有形成監(jiān)管合力，“公益腐敗”和“公益異化”現(xiàn)象日益增多例如非營利組織的逃稅漏稅，公款私用，違規(guī)籌資，日常管理中的鋪張浪費，違反國家的規(guī)定，擅自從事帶有營利性質(zhì)的商業(yè)活動，將捐贈的物質(zhì)用于不符合其宗旨的活動和事業(yè)。而且大多數(shù)非營利組織沒有相應(yīng)的信息披露制度，非營利組織會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不夠完善，制度嚴密性的缺乏。自2013年始，非營利組織管理實際上處于無法可依的狀態(tài)。按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，三大條例即《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會團體登記管理條例》與《基金會管理條例》的修訂工作由民政部會同國務(wù)院法制辦負責(zé)，并應(yīng)在2013年年底完成，但遲至今日仍未完成和出臺。各地的改革創(chuàng)新事實上已經(jīng)突破了現(xiàn)行法規(guī)，需要新法規(guī)對新管理體制進行確立。

（四）內(nèi)部管理薄弱、行政化色彩濃厚

政府公務(wù)人員兼行非營利組織負責(zé)人，“行政化”和“官僚化”問題是長期困擾中國非營利組織內(nèi)部管理的主要問題。內(nèi)部監(jiān)管薄弱，內(nèi)部監(jiān)管人員和管理當局之間共同舞弊，幫助管理當局制造虛假會計信息，控制部門形同虛設(shè)。目前中國的非營利組織內(nèi)部管理意識陳舊，權(quán)力集中，缺乏民主決策。公益項目執(zhí)行效率低下，墨守成規(guī)，管理制度落后等等，這一系列問題阻礙制約了組織的發(fā)展，難以令其發(fā)揮自身的優(yōu)勢。

（五）工資水平低，高端人才的缺乏

進入2014年后，國內(nèi)基金會的注冊數(shù)量穩(wěn)步提升，各類非營利組織迅猛發(fā)展，人才缺口的矛盾尤為嚴重，尤其是高端人才的缺乏，已經(jīng)嚴重制約了行業(yè)的高速發(fā)展。推動和促進中國公益行業(yè)人才隊伍的建設(shè)是中國慈善事業(yè)快速發(fā)展的一項重大戰(zhàn)略。國務(wù)院參事、友成企業(yè)家扶貧基金會常務(wù)副理事長提出：“今天，制約中國公益慈善行業(yè)飛速發(fā)展的瓶頸是人才”的感慨。近年來，隨著非營利組織飛速發(fā)展，從業(yè)人才問題日漸凸顯，矛盾主要集中在從業(yè)者能力參差不齊，行業(yè)薪酬福利較低以及人才儲備不足等問題?，F(xiàn)行的《基金會管理條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》這兩個主要法規(guī)條款明文限制基金會行業(yè)工作人員工資水平，使高端人才從業(yè)意愿不強，不利于公益組織留住人才和招聘人才。

四、對中國非營利組織的若干建議

第一，非營利組織也可以通過創(chuàng)新活動來尋求發(fā)展，可以借助明星的知名度以開演唱會等方式募集資金。目前，社會強調(diào)企業(yè)在自身發(fā)展過程中要承擔(dān)起社會責(zé)任，提升自身形象?？梢詮幕ダ糙A的角度出發(fā)，通過與企業(yè)合作獲得企業(yè)的捐助和幫助。目前京東集團已與中國兒童少年基金會合作，支持其兒童快樂家園公益項目的推進實施，助力“陽光公益”，也實現(xiàn)京東企業(yè)自身的一份企業(yè)社會責(zé)任。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的發(fā)展，非營利組織可以借助人人網(wǎng)，微博，扣扣，微信等新興媒體對自身進行宣傳，使得社會公眾對其關(guān)注更多，印象也更加深刻，從而擴大籌資渠道。最后，非營利組織可以涉獵商業(yè)活動，獲得更加可靠和多元化的資金來源，來提升自己，尋求自身的可持續(xù)發(fā)展。

第二，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對非營利組織在線問責(zé)的現(xiàn)狀進行分析，通過向上進行在線披露和向下進行對話式問責(zé)改善非營利組織的公信力，提升其問責(zé)能力。在此基礎(chǔ)上，還有進一步完善問責(zé)機制，防止非營利組織的異化。2012年基金會中心網(wǎng)聯(lián)合清華大學(xué)廉政與治理研究中心推出中基透明指數(shù)（FTI），通過一套綜合指標，權(quán)重，信息披露渠道，完整度等參數(shù)，以排行榜為呈現(xiàn)形式的基金會透明標準的評價體系。中基透明指數(shù)具有鮮明的時代特征，在信息時代科學(xué)客觀地詮釋"透明度"的涵義。通過FTI，越來越多的公眾捐贈流向了透明度較高的基金會，這說明透明度對于基金會的捐贈收入影響越來越大。主要通過以下五個流程提高信息透明度。

對于社會各界而言，非營利組織財政收入與支出上的賬目透明度十分值得關(guān)注。非營利組織會計的財務(wù)報告應(yīng)該多多提供有關(guān)資財投向，收回和使用等方面的信息，及時主動地向廣大社會公眾披露資財?shù)倪\作使用情況，提高公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量水平以建立更好的信譽和形象，從而獲得更多的社會捐贈支持。

第三，依據(jù)“統(tǒng)一登記、各司其職、協(xié)調(diào)配合、分級管理、依法監(jiān)管”盡快完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，包括完善制定會計活動的法律制度和完善會計監(jiān)督自身的法律制度兩個方面。目前，我國已經(jīng)對非營利組織的審計監(jiān)督，會計監(jiān)督等方面沒有相關(guān)的法律法規(guī)，立法部門應(yīng)該予以重視和完善。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強對非營利組織的自營項目的稅務(wù)稽查，嚴厲打擊不予申報納稅行為。組織內(nèi)高級管理人員財產(chǎn)狀況和組織內(nèi)部資金應(yīng)該受到監(jiān)督檢查，非營利組織的決算也應(yīng)該委托給會計的專業(yè)機構(gòu)進行細致的審查。

第四，理想模式下，以基金會為代表的非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)由三個團隊構(gòu)成，一個是負責(zé)決策的理事會團隊，然后是負責(zé)執(zhí)行理事會決議的執(zhí)行團隊，還有就是監(jiān)督整個理事會工作的監(jiān)事會團隊。要強化組織財政收支狀況的監(jiān)督，因為隨著非營利組織的日益發(fā)展壯大，其經(jīng)費來源日趨多樣化，非營利組織的運行需要透明化，只有在完善嚴格的財務(wù)監(jiān)管機制下才可能有效防止腐敗貪污現(xiàn)象的滋生。另外，還需要加強非營利組織的自我約束與自我管理機制。就我國非營利組織管理而言，應(yīng)該引入效率意識。注重績效與運營結(jié)果的結(jié)合，采用先進管理理念與手段。非營利組織的“效率”強調(diào)地是非營利組織在公益項目執(zhí)行上的及時有效，目前我國非營利組織的人力資源水平總體上還偏低，組織的整體素質(zhì)還有待進一步提高。

完善內(nèi)部控制制度，第一，對組織的高級管理人員以及會計人員的法律知識進行培訓(xùn)教育，讓其保持自身廉潔，認識自身的責(zé)任；第二，提升非營利組織員工的專業(yè)素養(yǎng)，完善會計人員準入制度；第三，設(shè)立內(nèi)部審計部門，對組織內(nèi)部的高級管理人員和會計人員的離職進行審計。另外，筆者認為應(yīng)改革以往的非營利組織內(nèi)部管理體系，建立“社內(nèi)民主”機制。運用會計的控制，預(yù)測和決策職能使財務(wù)管理得到加強，降低服務(wù)成本，以有限的資財獲得更大的社會效益。

第五，充分尊重基金會作為獨立運營的非營利法人的主體地位，放寬或取消限制我國基金會和公益組織從業(yè)人員工資水平的上述兩條規(guī)定。在遵循市場規(guī)律的前提下，非營利組織以其提供的服務(wù)和公益產(chǎn)品得到公眾的認可與支持。然后根據(jù)捐贈者的意見決定管理層和運營團隊的薪酬水準或薪酬總量，在捐贈協(xié)議中約定可用于管理成本的開支。

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(作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院、北京大學(xué)軟件與微電子學(xué)院）