楊 琪

北京宸鵬科技有限公司

淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

楊 琪

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出口退稅稅收籌劃具有非常重要的意義。一方面，它可以有效提升生產(chǎn)企業(yè)會計核算和會計管理水平，并對企業(yè)的生產(chǎn)模式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行深入的改革與優(yōu)化，從而充分利用企業(yè)人力、財力、物力以及信息等現(xiàn)有資源，使其得到合理的分配與利用。另一方面，它在生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟利益方面具有巨大作用，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有稅收政策中的稅收優(yōu)惠政策以及稅率變動政策制定稅收籌劃方案，進而達到不繳納稅款或者是少繳納稅款，在嚴(yán)格遵循我國相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)稅負(fù)成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

生產(chǎn)企業(yè)；出口退稅；納稅籌劃

1 出口退稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

出口退稅，是指對于部分出口貨物，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅，從而實現(xiàn)對國內(nèi)產(chǎn)品的稅收平衡，確保其在國際市場中具備較高的競爭力。對于外貿(mào)企業(yè)而言，做好出口退稅的稅務(wù)籌劃工作，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)納稅方案的最優(yōu)選擇，能夠降低自身稅負(fù)水平，實現(xiàn)利潤的最大化。出口退稅稅務(wù)籌劃需要關(guān)注三個基本原則，一是合法性原則，通過稅務(wù)籌劃降低納稅金額的做法，必須建立在法律允許的范圍內(nèi)；二是綜合性原則，稅務(wù)籌劃必須對各種可能存在的影響因素進行全面分析，從而實現(xiàn)稅負(fù)最小化的目標(biāo)；三是實時效性原則，稅務(wù)籌劃是在納稅前進行的籌劃，同時也是實現(xiàn)資金時間價值最大化的一種稅收安排，必須具備極強的時效性，其功能才能得到有效發(fā)揮。

2 企業(yè)出口退稅的形式及計算方法

2.1 出口退還稅費的形式

出口退還稅費的形式主要有三種，即不免不退﹑只免不退與又免又退。不免不退是國家禁止或者是限制銷售的貨物退還銷售前所征收的稅費。只免不退是指在銷售貨物時不征收消費稅或者增值稅。又免又退是貨物在銷售時不征收消費稅或者增值稅，而且要退還貨物銷售前所承擔(dān)的稅收，按照稅法規(guī)定的固定稅率退還。

2.2 企業(yè)出口退稅的計算方法

我國稅法對生產(chǎn)型企業(yè)主要實行的是“免﹑抵﹑退”政策，其中“免”指的是貨物銷售時不征收增值稅；“抵”指的是銷售自產(chǎn)貨物時所用的原材料等的進項稅額應(yīng)予以退還；“退”指的是貨物在銷售時的銷售稅額在當(dāng)月不能完全抵進項稅額，對于未抵扣完的進項稅額給予退還。具體可以解釋為兩個方面：一是當(dāng)本月有未抵扣完的進項稅額時，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就為0，沒有結(jié)轉(zhuǎn)下月的留抵稅額。二是當(dāng)本月留有留抵稅額時，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額，當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額的差就是結(jié)轉(zhuǎn)下棋的留抵稅額。

3 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的具體措施

3.1 利用出口方式進行納稅籌劃

對于外貿(mào)企業(yè)來說，當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿(mào)企業(yè)可將已收購的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，前者由自己辦理退稅，后者可接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅。這兩種方式下，辦理出口退稅都不影響退稅。因為目前在稅務(wù)上只對企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定，而對流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少。案例：某生產(chǎn)企業(yè)2015年上半年購進原材料6000萬元，可抵扣的進項稅額為1020萬元，直接出口價為10000萬元(離岸價)，無內(nèi)銷，該生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅政策，征稅率為17%，退稅率為13%。則2009年上半年：不得退稅額=10000×(17%-13%)=400(萬元)，應(yīng)納增值稅=400-1020=-620(萬元)，免抵退稅額=10000×13%=1300(萬元)，應(yīng)退增值稅=620(萬元)。

籌劃方法：若該生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以8000萬元(不含增值稅)銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司再以10000萬元出口。則：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=8000×17%-1020=340(萬元)，關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅=8000×13%=1040(萬元)，公司集團凈退稅=1040-340=700(萬元)。因此，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口凈退稅增加80萬元(700-620)。

3.2 利用不同加工方式進行籌劃

大多企業(yè)都有對外承接的業(yè)務(wù)，加工方式有來料加工和進料加工，兩種加工方式的主要區(qū)別在于是否對進口的原材料擁有所有權(quán)。在都消耗國內(nèi)材料的條件下，對于購買的國內(nèi)材料的進項稅額的處理方式是不同的。如果采用進料加復(fù)出口的方式，由于目前征稅率大于退稅率，那么使用的國內(nèi)原材料中包含的進項稅額，不能抵扣和免征的部分，需要計入出口產(chǎn)品的成本中；而采用來料加工復(fù)出口的話，其耗用的進口原料不需要付匯購進，出口環(huán)節(jié)是免征增值稅的，國內(nèi)原材料也不存在不能抵扣和免征的稅額，但是購買的國內(nèi)原材料的進項也是不能抵扣的?？梢?，兩種加工方式各有利弊，影響兩者的主要因素是購買的國內(nèi)材料的比例：一般來說，在加工過程中，如果國內(nèi)材料比重較小，來料加工更為有利。

3.3 進一步優(yōu)化收購方式

根據(jù)我國的稅收制度規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物可以采用“免抵退”進行貨物，有以下三種方式可以對生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品進行退稅。第一，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品在名稱和性能方面與外購產(chǎn)品相同統(tǒng)一，并使用本生產(chǎn)企業(yè)所注冊商標(biāo)的本土產(chǎn)品。第二，外購貨品與生產(chǎn)企業(yè)進行配套生產(chǎn)出口的產(chǎn)品。第三，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可后進行企業(yè)的收購。第四，委托其企業(yè)加工收回的產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)能力相對比較薄弱的情況下，可以和其他企業(yè)進行合作與協(xié)商，使用本生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)；也可以采用委托加工回收的方式將生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為自產(chǎn)產(chǎn)品，進而享受國家“免抵退”政策，從而降低生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)成本，實現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

結(jié)語：

生產(chǎn)企業(yè)可以通過對出口退稅稅收籌劃的分析與研究做出事先籌劃與設(shè)計，以作出原材料采購和出口貿(mào)易方式以及進一步優(yōu)化收購方式等方面的合理選擇，進而降低生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)成本，實現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

[1]陳瑋.生產(chǎn)企業(yè)自營出口退稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，11：251-252.

[2]王文清，《現(xiàn)行出口退免稅操作實務(wù)與評估管理》2014年版中國財政經(jīng)濟出版社